内部審計(jì)與企業(yè)資金(jīn)安全

一、企業(yè)資金(jīn)安全的(de)意義

近年來，不少(shǎo)單位因貨币資金(jīn)内部控制(zhì)不善，屢屢發生經濟大(dà)案，數額巨大(dà)，社會(huì)反響強烈。大(dà)型集團企業(yè)層級架構複雜，銀行(xíng)賬戶衆多，高(gāo)存款、高(gāo)貸款、高(gāo)财務成本的(de)“三高(gāo)”型企業(yè)普遍存在。爲防範支付危機、确保資金(jīn)安全和(hé)正常運營，很多大(dà)中型集團企業(yè)意識到(dào)資金(jīn)管理(lǐ)的(de)重要性，重新審視自身存在的(de)資金(jīn)漏洞和(hé)隐患，甚至引入專業(yè)的(de)資金(jīn)管理(lǐ)公司來強化資金(jīn)監管，這不禁讓人(rén)聯想起内部審計(jì)的(de)意義。

内部審計(jì)是企業(yè)的(de)自我評價，通過風險評估和(hé)檢查，能(néng)有(yǒu)效核查企業(yè)資金(jīn)風險控制(zhì)和(hé)資金(jīn)管理(lǐ)體系中存在的(de)漏洞，從而協助管理(lǐ)層監督内部控制(zhì)的(de)有(yǒu)效性，以有(yǒu)效保障資金(jīn)安全，發揮資金(jīn)規模效益，并提高(gāo)資金(jīn)使用(yòng)效率。

二、企業(yè)貨币資金(jīn)内部控制(zhì)風險的(de)體現

（一）資金(jīn)收入管理(lǐ)風險

（1）不打字據收取現金(jīn)。這種手法是相(xiàng)關人(rén)員收取現金(jīn)，不出具任何憑證給對方，趁機挪用(yòng)或中飽私囊，或者是直接收進集體小(xiǎo)金(jīn)庫。特别是在商業(yè)門面、倉庫、住房等租金(jīn)，以及商業(yè)回扣、廢品廢材銷售、部分(fēn)行(xíng)政服務費等款項的(de)收取方面。

（2）開(kāi)具白條收取現金(jīn)。這同不打收據實質上(shàng)沒有(yǒu)多大(dà)差異，收入極有(yǒu)可(kě)能(néng)被挪用(yòng)貪污，或放(fàng)進小(xiǎo)金(jīn)庫。

（3）隐匿銷毀收入憑證。有(yǒu)的(de)當事人(rén)當時按照(zhào)制(zhì)度規定，開(kāi)具了發票、行(xíng)政收費收據等正式憑證，私下裏卻隐匿甚至銷毀部分(fēn)憑證，以達侵占公共資産目的(de)。除個(gè)人(rén)作案外，也(yě)有(yǒu)的(de)集體單位爲了能(néng)夠支付一些非正常的(de)開(kāi)支，故意讓一部分(fēn)資金(jīn)體外循環。

（4）提現少(shǎo)入或不入賬。有(yǒu)的(de)出納從銀行(xíng)提取現金(jīn)不記賬，月(yuè)末卻以所謂的(de)“未達賬項”形式，挪用(yòng)現金(jīn)。有(yǒu)些表現得稍微隐蔽一些，一是利用(yòng)銀行(xíng)管理(lǐ)疏忽，另行(xíng)購(gòu)買一本支票，專門用(yòng)于作案；二是隻讓部分(fēn)資金(jīn)入賬同時月(yuè)末編造虛假銀行(xíng)對賬單，蒙蔽總賬會(huì)計(jì)。

（二）資金(jīn)使用(yòng)舞弊風險

（1）非法轉移資金(jīn)。将款項轉移到(dào)預定賬号，套取資金(jīn)。如(rú)2002年3月(yuè)至2003年1月(yuè)間，國家自然科學基金(jīn)委員會(huì)小(xiǎo)會(huì)計(jì)、自诩“國内首富”的(de)卞某，多次采用(yòng)做假賬等手段将近2億元“掉包”給多家私人(rén)企業(yè)使用(yòng)，從中取得現金(jīn)回報。

（2）同一事項重複報支。同一事項重複報支形式主要有(yǒu)二：一是利用(yòng)現金(jīn)、銀行(xíng)存款兩種不同的(de)支付方式作案。某單位出納根據要求購(gòu)買某一物(wù)品的(de)文(wén)件(jiàn)通知，通過銀行(xíng)，信彙款項，直接列支處理(lǐ)。數月(yuè)後收到(dào)了正式發票，出納人(rén)員再次作了現金(jīn)報銷處理(lǐ)。二是一張單據兩次列支。已報銷單據，大(dà)都(dōu)審批手續完備，拿來重報，隻存在審批時間上(shàng)的(de)障礙。特别是有(yǒu)些定額發票，大(dà)多沒有(yǒu)載明(míng)開(kāi)票時間，風險性更大(dà)。

（3）篡改增大(dà)報銷金(jīn)額。篡改單據，增大(dà)報銷金(jīn)額，主要利用(yòng)總賬會(huì)計(jì)與本單位辦公地(dì)點分(fēn)離(lí)，領導一時“管不到(dào)”和(hé)總賬會(huì)計(jì)“不知情”之漏洞進行(xíng)作案。

（4）摹仿他(tā)人(rén)簽字報銷。有(yǒu)的(de)人(rén)直接摹仿領導筆(bǐ)迹，在虛開(kāi)發票、假發票、捏造事實的(de)自制(zhì)單據上(shàng)簽字審批，然後拿去進行(xíng)報銷。

（5）通過虛增利潤，虛報績效考核指标，騙取考核獎金(jīn)。

（三）資金(jīn)管理(lǐ)不當風險。

（1）貨币資金(jīn)利用(yòng)率低。企業(yè)未通過有(yǒu)效的(de)資金(jīn)規劃管理(lǐ)，如(rú)資金(jīn)庫存過多，資金(jīn)成本較高(gāo)。

（2）貨币資金(jīn)貶值風險。管理(lǐ)層未有(yǒu)效利用(yòng)集團貨币資金(jīn)規模效益進行(xíng)理(lǐ)财産品投資，不能(néng)保證貨币資金(jīn)保值增值。

（3）貨币資金(jīn)配置偏低，導緻償債風險。資産流動性風險直接關系到(dào)公司償債風險。許多公司倒閉，問題往往不在于公司資産額太小(xiǎo)，而在于資金(jīn)周轉不過來，不能(néng)及時清償債務。

（4）團夥合謀作案侵占公款。一個(gè)單位由于存在内部牽制(zhì)，一般單個(gè)人(rén)作案容易防範和(hé)發現。但(dàn)如(rú)果是團夥作案，多人(rén)共同參與，牽制(zhì)就會(huì)失靈。這是因爲關鍵崗位的(de)員工(gōng)長時間在一起工(gōng)作，沒有(yǒu)适時實施輪換，導緻既得利益集團得以形成。

（5）利用(yòng)領導權力侵吞公款。單位領導幹部利用(yòng)手中之權，職務之便，大(dà)肆貪污、挪用(yòng)公款，甚至直接指使會(huì)計(jì)人(rén)員編造假工(gōng)資單、假材料單等單據。這些“一把手”、“一支筆(bǐ)”手握重權，下屬人(rén)員往往很難阻止，即使有(yǒu)内控制(zhì)度，也(yě)可(kě)能(néng)是擺設。

三、内部審計(jì)思路(lù)

針對企業(yè)貨币資金(jīn)内控風險，内部審計(jì)工(gōng)作思路(lù)包括以下三個(gè)方面：

（一）資金(jīn)内控環境評估

（1）是否設立内部審計(jì)機構，内部審計(jì)機構是否置于财會(huì)機構的(de)領導之下或者與财會(huì)機構合并辦公；

（2）管理(lǐ)層在貨币資金(jīn)内部控制(zhì)體系中的(de)影響如(rú)何，是否存在“一支筆(bǐ)”現象；

（3）是否明(míng)确崗位職責權限，并建立嚴格的(de)授權批準制(zhì)度；

（4）是否建立有(yǒu)效的(de)财務稽核對證制(zhì)度；

（5）是否實行(xíng)崗位輪換制(zhì)和(hé)培訓；

（6）有(yǒu)無加強會(huì)計(jì)電算化操作控制(zhì)。

（二）資金(jīn)收支管理(lǐ)審計(jì)

（1）貨币資金(jīn)收支業(yè)務是否符合相(xiàng)關法律、法規及内部規定，如(rú)貨币資金(jīn)的(de)收支是否到(dào)适當授權批準，是否存在虛假的(de)付款申請被執行(xíng)；

（2）貨币資金(jīn)業(yè)務是否符合公司資金(jīn)預算與計(jì)劃管理(lǐ)，資金(jīn)存量與運用(yòng)是否符合公司經營管理(lǐ)需要；

（3）是否建立各項資金(jīn)管理(lǐ)制(zhì)度，是否存在制(zhì)度被超越、形同虛設等情況，有(yǒu)無現金(jīn)定期盤點制(zhì)度，月(yuè)末出納是否獲取銀行(xíng)對賬單并編制(zhì)餘額調節表；

（4）現金(jīn)以及現金(jīn)等價物(wù)的(de)交易有(yǒu)無被正确地(dì)記錄，是否存在現金(jīn)交易重複入賬，現金(jīn)交易記賬遺漏或現金(jīn)交易記賬錯誤等現象。

（三）資金(jīn)管理(lǐ)效率審計(jì)

（1）管理(lǐ)層對内部信息的(de)把握。是否可(kě)以通過資金(jīn)日報表掌握每日資金(jīn)餘額及需求，正确作出資金(jīn)調度和(hé)使用(yòng)計(jì)劃；可(kě)否通過生産經營信息，掌握企業(yè)組織生産即将采購(gòu)材料所需占用(yòng)資金(jīn)。

（2）管理(lǐ)層對外部信息的(de)把握（主要包括政策法規信息、經濟形勢信息、市場(chǎng)競争信息、行(xíng)業(yè)動态信息、客戶信用(yòng)信息等）。企業(yè)管理(lǐ)層可(kě)以通過對國家利率政策的(de)了解，可(kě)以對企業(yè)庫存資金(jīn)或貸款是否提前歸還作出判斷；通過對原材料價格的(de)波動了解，作出企業(yè)是否準備資金(jīn)采購(gòu)材料的(de)決定。

（3）是否有(yǒu)相(xiàng)對穩定的(de)現金(jīn)流和(hé)流動資産比率；能(néng)否保證較強的(de)短期流動性，以保證企業(yè)盈利的(de)穩定性。

（4）是否建立并貫徹執行(xíng)信用(yòng)管理(lǐ)制(zhì)度，以保證資金(jīn)及時回籠。

（5）是否建立債務管理(lǐ)制(zhì)度。

（6）是否建立投融資管理(lǐ)制(zhì)度。