财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
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财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
時間：2020-10-21 09:02:12
| 問題類别 | 審核項目的(de)具體問題 |
| 應收賬款餘額過大(dà) | 占資産比例過高(gāo) |
| 應收賬款占營業(yè)收入的(de)比例過大(dà) | |
| 放(fàng)寬信用(yòng)政策 | |
| 應收賬款回收風險較大(dà) | 賬齡較長或超出信用(yòng)期 |
| 期後回款情況 | |
| 應收賬款壞賬準備計(jì)提不足 | 計(jì)提比例低于同行(xíng)業(yè)可(kě)比公司 |
| 單項計(jì)提不足 |
| 1 |
發生壞帳的(de)風險會(huì)相(xiàng)應增加，一旦出現欠款較多的(de)客戶出現财務狀況惡化或其他(tā)影響付款的(de)問題時，就很可(kě)能(néng)會(huì)形成較大(dà)的(de)壞賬損失并影響經營業(yè)績。 |
| 2 |
應收賬款過大(dà)，回收周期過長，會(huì)造成營業(yè)資金(jīn)周轉緩慢(màn)，公司經營性現金(jīn)流量較差，直接影響業(yè)績質量的(de)判斷。同時，應收賬款大(dà)且賬齡長，會(huì)增加壞賬計(jì)提準備而影響經營業(yè)績。 |
| 3 |
應收賬款增長幅度如(rú)遠超營業(yè)收入增幅，則很可(kě)能(néng)存在通過臨時放(fàng)寬信用(yòng)政策等方式進行(xíng)的(de)業(yè)績操縱，嚴重的(de)，也(yě)有(yǒu)可(kě)能(néng)成爲存在虛構交易的(de)舞弊行(xíng)爲的(de)線索。 |
應收賬款的(de)大(dà)小(xiǎo)沒有(yǒu)絕對值的(de)标準，實務中，主要通過分(fēn)析公司所處的(de)行(xíng)業(yè)特點、具體經營模式、報告期内應收賬款的(de)波動以及與同行(xíng)業(yè)可(kě)比公司相(xiàng)關指标的(de)比較來進行(xíng)判斷。
需要注意的(de)是，應考慮期末應收賬款非因實際回款而減少(shǎo)的(de)情況，比如(rú)應收賬款由于保理(lǐ)、貼現、轉換成商業(yè)承兌彙票，甚至虛構回款等造成的(de)不正常減少(shǎo)。如(rú)果存在此類因素，在分(fēn)析應收賬款時應予以剔除。
實務中，經常通過客戶分(fēn)析、帳齡分(fēn)析和(hé)信用(yòng)期分(fēn)析，來判斷應收賬款可(kě)回收風險的(de)大(dà)小(xiǎo)。資信情況良好的(de)客戶，其應收賬款回收風險較小(xiǎo)；帳齡越長的(de)應收賬款，回收風險越大(dà)；超出信用(yòng)期的(de)應收賬款，回收風險越大(dà)。長期不能(néng)收回的(de)應收賬款，可(kě)能(néng)與客戶存在合同糾紛或産品質量糾紛，可(kě)能(néng)客戶因财務狀況不佳而難以按期付款，也(yě)可(kě)能(néng)是存在沒有(yǒu)現金(jīn)流支持的(de)虛構交易行(xíng)爲。
長年客戶的(de)應收賬款是滾動發生的(de)，實務中，很多公司無法将應收賬款的(de)确認與回收逐筆(bǐ)對應，所以經常采用(yòng)“先進先出”來計(jì)算帳齡。盡管是一種務實的(de)方法，但(dàn)往往掩蓋了真實的(de)長賬齡款項。
在一些情況下，長賬齡是由于應收賬款的(de)形成過程所導緻的(de)。對于一些收入确認和(hé)款項結算相(xiàng)分(fēn)離(lí)的(de)行(xíng)業(yè)或公司，确認收入時形成的(de)應收款屬于暫估款，與客戶正式結算并開(kāi)具發票後形成的(de)款項才是正式的(de)應收賬款，确認後才可(kě)以計(jì)算信用(yòng)期。在這種情況下，在應收賬款列示的(de)暫估款可(kě)能(néng)早已形成，但(dàn)未經正式結算尚不滿足收款的(de)條件(jiàn)，故賬齡較長的(de)應收賬款并不完全代表其可(kě)收回的(de)風險加大(dà)。
正常而言，應收賬款的(de)信用(yòng)期普遍都(dōu)在6個(gè)月(yuè)之内。采用(yòng)信用(yòng)期對應收賬款進行(xíng)分(fēn)類，存在一個(gè)可(kě)控性的(de)問題，信用(yòng)期是公司與客戶協商的(de)結果，通過協商也(yě)有(yǒu)可(kě)能(néng)随時修改信用(yòng)期。如(rú)果信用(yòng)期存在臨時延長的(de)情況，那麽依據信用(yòng)期來判斷可(kě)收回風險就失去了可(kě)控性。
對應收賬款回收風險的(de)判斷充滿了主觀性，故期後回款情況是證明(míng)應收賬款可(kě)收回性的(de)最直接最有(yǒu)力的(de)證據，尤其是對因賬齡較長、客戶财務狀況不佳及或有(yǒu)訴訟等已出現壞賬預警的(de)款項。
實務中，采用(yòng)賬齡分(fēn)析法計(jì)提壞賬是通行(xíng)的(de)做法，部分(fēn)公司同時結合了信用(yòng)期标準，信用(yòng)期内的(de)不提或少(shǎo)提，超出信用(yòng)期再根據不同帳齡來加大(dà)計(jì)提。由于大(dà)部分(fēn)公司的(de)應收賬款帳齡集中在1年以内，所以1年以内的(de)計(jì)提比例是最爲重要的(de)，實務中，1年之内采用(yòng)5%的(de)計(jì)提比例是比較通用(yòng)且穩健的(de)标準。
壞賬計(jì)提比例的(de)高(gāo)低，除5%的(de)絕對值标準之外，還需要與同行(xíng)業(yè)可(kě)比公司進行(xíng)比較，比較的(de)标準，一是不同賬齡段的(de)計(jì)提比例，二是通過實際計(jì)提的(de)壞賬準備與應收賬款原值比較，計(jì)算綜合計(jì)提比例。計(jì)提比例明(míng)顯低于可(kě)比公司的(de)，壞賬準備計(jì)提的(de)充分(fēn)性值得懷疑。
除以相(xiàng)同風險特征爲基礎的(de)賬齡分(fēn)析之外，對某些風險特征明(míng)顯不同的(de)應收賬款需要進行(xíng)單項計(jì)提。單項計(jì)提沒有(yǒu)統一可(kě)控的(de)明(míng)确标準，依據的(de)風險依據往往難以量化，且單項計(jì)提金(jīn)額未來轉回時，形成的(de)損益沖回屬于非經常性損益，所以公司經常傾向于采用(yòng)較低的(de)計(jì)提标準。實際上(shàng)，除基于回收風險很大(dà)而全額計(jì)提之外，其他(tā)的(de)單項計(jì)提往往缺乏足夠的(de)可(kě)靠性。
