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時間：2020-10-23 09:09:39
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衆所周知，按照(zhào)2014年3月(yuè)修訂的(de)《公司法》及相(xiàng)關條例，“注冊資本”的(de)登記管理(lǐ)從“實繳登記制(zhì)”調整爲“認繳登記制(zhì)”，那麽在認繳制(zhì)下，注冊資本就可(kě)以認而不繳嗎？也(yě)無需擔責嗎？認而不繳到(dào)底有(yǒu)哪些影響呢？跟小(xiǎo)編一起探討(tǎo)下吧(ba)。
一、對承擔法律責任的(de)影響
根據《公司法》第三條第二款規定：“有(yǒu)限責任公司的(de)股東以其認繳的(de)出資額爲限對公司承擔責任;股份有(yǒu)限公司的(de)股東以其認購(gòu)的(de)股份爲限對公司承擔責任。” 根據《破産法》第三十五條規定：“人(rén)民(mín)法院受理(lǐ)破産申請後，債務人(rén)的(de)出資人(rén)尚未完全履行(xíng)出資義務的(de)，管理(lǐ)人(rén)應當要求該出資人(rén)繳納所認繳的(de)出資，而不受出資期限的(de)限制(zhì)。”由此可(kě)知，股東的(de)責任範圍仍然是其認繳的(de)全部資本。
二、對利息扣除的(de)影響
根據《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到(dào)位而發生的(de)利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的(de)批複》（國稅函[2009]312号）規定：“根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規定，凡企業(yè)投資者在規定期限内未繳足其應繳資本額的(de)，該企業(yè)對外借款所發生的(de)利息，相(xiàng)當于投資者實繳資本額與在規定期限内應繳資本額的(de)差額應計(jì)付的(de)利息，其不屬于企業(yè)合理(lǐ)的(de)支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計(jì)算企業(yè)應納稅所得額時扣除。”因此，借款額相(xiàng)當于投資者未繳出資額的(de)部分(fēn)，其利息應由企業(yè)投資者負擔，不得稅前扣除。
另外，如(rú)果是向關聯企業(yè)借款的(de)利息支出，根據《财政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除标準有(yǒu)關稅收政策問題的(de)通知》（财稅〔2008〕121号）規定，實際支付給關聯方的(de)利息支出，不超過2:1（金(jīn)融企業(yè)5:1）的(de)債資比例和(hé)稅法及其實施條例有(yǒu)關規定計(jì)算的(de)部分(fēn)，準予扣除，超過的(de)部分(fēn)不得在發生當期和(hé)以後年度扣除。因此，在注冊資本沒有(yǒu)足額繳納的(de)情況下，依據債資比計(jì)算的(de)準予抵扣的(de)利息支出将會(huì)減少(shǎo)，将會(huì)增加納稅調增的(de)風險。如(rú)果企業(yè)能(néng)提供相(xiàng)關資料，并證明(míng)相(xiàng)關交易活動符合獨立交易原則，或者該企業(yè)的(de)實際稅負不高(gāo)于境内關聯方的(de)除外。
三、對繳納印花稅的(de)影響
根據《國家稅務總局關于資金(jīn)賬簿印花稅問題的(de)通知》（國稅發〔1994〕25号）規定：生産經營單位執行(xíng)“兩則”後，其“記載資金(jīn)的(de)賬簿”的(de)印花稅計(jì)稅依據改爲“實收資本”與“資本公積”兩項的(de)合計(jì)金(jīn)額。因此，企業(yè)認繳但(dàn)未實際收到(dào)的(de)資本，不需要繳納印花稅。
四、對個(gè)人(rén)所得稅的(de)影響
對于認繳而未實繳出資情形下，個(gè)人(rén)将公司股權進行(xíng)轉讓如(rú)何征繳股權轉讓個(gè)人(rén)所得稅，實務中有(yǒu)著(zhe)不同的(de)看法，小(xiǎo)編結合案例進行(xíng)分(fēn)析，認爲應根據公司章(zhāng)程、股東會(huì)決議進行(xíng)具體問題具體分(fēn)析。
案例：A公司成立于2019年1月(yuè)，注冊資本金(jīn)爲1000萬元，自然人(rén)甲認繳并實繳了750萬元，持有(yǒu)A公司75%的(de)股權，自然人(rén)乙認繳250萬元，持有(yǒu)A公司25%的(de)股權。公司章(zhāng)程規定股東應在半年内足額繳納資本金(jīn)。乙直至2019年底，未繳納資本金(jīn)。A公司2019年期末所有(yǒu)者權益（淨資産）爲900萬元（實收資本750萬元，未分(fēn)配利潤150萬元）。2019年底，乙決定以0元價格将股權轉讓給自然人(rén)丙，并約定丙要在一個(gè)月(yuè)内繳納資本金(jīn)。那麽本案例中乙是否需要繳納個(gè)人(rén)所得稅呢？小(xiǎo)編認爲應視具體情況而定。
（一）公司章(zhāng)程或者股東會(huì)決議未約定分(fēn)紅政策
假如(rú)A公司章(zhāng)程、股東會(huì)決議中未對“未繳出資如(rú)何分(fēn)紅”作出約定，根據《公司法》第三十四條：“股東按照(zhào)實繳的(de)出資比例分(fēn)取紅利；公司新增資本時，股東有(yǒu)權優先按照(zhào)實繳的(de)出資比例認繳出資。但(dàn)是，全體股東約定不按照(zhào)出資比例分(fēn)取紅利或者不按照(zhào)出資比例優先認繳出資的(de)除外”的(de)規定，乙實繳出資0元，按實繳的(de)出資比例分(fēn)取紅利，乙不享有(yǒu)A公司截止2019年底累計(jì)未分(fēn)配利潤150萬元的(de)分(fēn)紅權。因此這種情況下，乙可(kě)以提供其未實際繳納注冊資本、無法取得分(fēn)紅等材料證明(míng)其以0元的(de)價格轉讓股權的(de)合理(lǐ)性以規避個(gè)稅風險。
（二）公司章(zhāng)程或者股東會(huì)決議約定了分(fēn)紅政策
假如(rú)A公司章(zhāng)程、股東會(huì)決議中對“未繳出資如(rú)何分(fēn)紅”作出“按認繳額進行(xíng)分(fēn)紅、按認繳額享有(yǒu)股東權益”的(de)約定，乙認繳出資250萬元，乙享有(yǒu)A公司截止2019年底累計(jì)未分(fēn)配利潤150萬元的(de)分(fēn)紅權。在這種情況下，根據《股權轉讓所得個(gè)人(rén)所得稅管理(lǐ)辦法（試行(xíng)）》（國家稅務總局公告2014年第67号）第十二條規定：申報的(de)股權轉讓收入低于股權對應的(de)淨資産份額的(de)，應視爲股權轉讓收入明(míng)顯偏低。因此這種情況下，乙往往會(huì)被稅務機關按淨資産核定法核定股權轉讓收入37.5萬元（150萬元×25%）。
當然，公司章(zhāng)程或股東會(huì)決議還可(kě)對分(fēn)紅作出其他(tā)不同的(de)約定，實務中應根據具體約定進行(xíng)分(fēn)析，并判别其約定的(de)合理(lǐ)性，避免産生稅收法律風險。67号公告第二十一條規定納稅人(rén)、扣繳義務人(rén)向主管稅務機關辦理(lǐ)股權轉讓納稅（扣繳）申報時應當報送資料清單中，沒有(yǒu)具體列明(míng)需報送公司章(zhāng)程、股東會(huì)決議材料，而這兩份材料中是否有(yǒu)分(fēn)紅約定條款及如(rú)何約定，是否有(yǒu)股東其他(tā)權益約定及如(rú)何約定，對認繳未實繳股權轉讓是否要繳納個(gè)人(rén)所得稅有(yǒu)重大(dà)影響。
