經濟責任審計(jì)是對領導幹部執行(xíng)國家财經法規、履行(xíng)經濟職責和(hé)廉潔勤政情況的(de)審計(jì)。通過經濟責任審計(jì)，爲組織、人(rén)事部門對幹部進行(xíng)考察考核、綜合評價、任用(yòng)和(hé)獎懲兌現提供重要依據。其審計(jì)結果是否客觀公正，不僅關系到(dào)領導幹部任期經濟責任和(hé)工(gōng)作業(yè)績是否真實、準确，而且也(yě)關系到(dào)審計(jì)工(gōng)作是否落到(dào)實處。因此，對審計(jì)機關和(hé)審計(jì)人(rén)員而言，經濟責任審計(jì)的(de)責任與風險要遠遠大(dà)于一般項目的(de)審計(jì)。那麽，如(rú)何認識審計(jì)風險，如(rú)何采取有(yǒu)效的(de)措施加以防範，是我們當前開(kāi)展經濟責任審計(jì)必須關注的(de)問題。
一、經濟責任審計(jì)的(de)風險及其表現
經濟責任審計(jì)風險是指審計(jì)人(rén)員在對領導幹部經濟責任審計(jì)過程中，所收集的(de)會(huì)計(jì)資料不真實、不可(kě)靠、未能(néng)全面了解責任者所在單位的(de)情況而作出了錯誤的(de)估計(jì)和(hé)判斷，從而導緻對責任者的(de)經濟責任審計(jì)評價不準确或發表了不恰當的(de)審計(jì)意見，引起不良後果的(de)可(kě)能(néng)性。經濟責任審計(jì)風險和(hé)其他(tā)審計(jì)風險一樣，處處存在，貫穿于審計(jì)工(gōng)作的(de)全過程。在審計(jì)實踐中，我們常見的(de)風險有(yǒu)以下方面：
（一）審計(jì)準備階段的(de)審計(jì)風險
審計(jì)準備階段的(de)審計(jì)風險，主要是指審計(jì)人(rén)員在審計(jì)前未按規定的(de)審計(jì)程序開(kāi)展工(gōng)作，而使被審計(jì)對象以不按法定程序進行(xíng)操作爲由提出異議或申請行(xíng)政訴訟的(de)可(kě)能(néng)性。主要表現在：
1.忽略審計(jì)通知書(shū)的(de)時間界限；
2.審前不作調查，對責任者和(hé)所在單位的(de)情況心中無數，抓不住重點，責任不明(míng)确，措施不到(dào)位。
（二）審計(jì)實施階段的(de)審計(jì)風險
審計(jì)實施階段的(de)審計(jì)風險，主要是指審計(jì)人(rén)員在審計(jì)實施過程中因專業(yè)技能(néng)、政策水(shuǐ)平、綜合素質等主觀和(hé)客觀原因的(de)影響，導緻審計(jì)結果産生偏差的(de)可(kě)能(néng)性。主要表現在：
1.取證風險：如(rú)果審計(jì)人(rén)員所取得的(de)審計(jì)證據不完備就不能(néng)滿足客觀性、相(xiàng)關性、充分(fēn)性和(hé)合法性，就會(huì)導緻審計(jì)結果偏離(lí)事實，而産生風險。
2.檢查風險：是指審計(jì)人(rén)員由于在實質性檢查的(de)現場(chǎng)作業(yè)中所造成的(de)失誤使審計(jì)結果偏離(lí)事實的(de)可(kě)能(néng)性。在進行(xíng)審計(jì)抽樣檢查時，選取的(de)樣本量不夠，使審計(jì)結果誤差較大(dà)，可(kě)能(néng)會(huì)遺漏違紀違法的(de)審計(jì)事項。
出具報告階段的(de)審計(jì)風險，主要是指審計(jì)人(rén)員由于所出具的(de)審計(jì)報告對審計(jì)事項把握不全面，對責任者的(de)經濟責任評價不準确，未能(néng)按照(zhào)規定征求被審計(jì)對象的(de)意見，給審計(jì)主體帶來不良影響和(hé)某種損失的(de)可(kě)能(néng)性。
二、經濟責任審計(jì)風險的(de)防範措施
（一）建立健全的(de)經濟責任審計(jì)相(xiàng)關法規、制(zhì)度
人(rén)的(de)因素是第一位的(de)，人(rén)是主要的(de)風險源和(hé)管理(lǐ)單元。負有(yǒu)經濟責任的(de)管理(lǐ)人(rén)員，擔任著(zhe)實現組織目标的(de)任務，承擔著(zhe)一定的(de)防範風險的(de)責任。明(míng)确管理(lǐ)人(rén)員的(de)經濟責任，并且對他(tā)們進行(xíng)經濟責任的(de)審計(jì)，是風險管理(lǐ)的(de)主要控制(zhì)點。建立和(hé)完善經濟責任審計(jì)的(de)相(xiàng)關法規制(zhì)度，規範運作，加強立法，建章(zhāng)立制(zhì)，是防範審計(jì)風險的(de)根本措施。建立和(hé)完善經濟責任審計(jì)行(xíng)政執法責任的(de)相(xiàng)關法規和(hé)制(zhì)度，使經濟責任審計(jì)成爲一項權責對等，機制(zhì)平衡的(de)經濟監督形式。其關鍵就在于使審計(jì)内容，操作程序，方法體系，評價結果應用(yòng)以及部門協調等方面做到(dào)有(yǒu)法可(kě)依，有(yǒu)章(zhāng)可(kě)循，以提高(gāo)并逐步完善經濟責任審計(jì)實踐的(de)規範性。所以，在環境因素方面我們應做到(dào)：了解經濟責任審計(jì)的(de)重要性，明(míng)确對審計(jì)對象的(de)經濟責任範圍，正确理(lǐ)解經濟責任審計(jì)的(de)作用(yòng)，提出切合實際的(de)審計(jì)要求，建立健全的(de)經濟責任體系。
（二）在審計(jì)内容、程序、方法等方面注意審計(jì)風險的(de)規避，合理(lǐ)選擇審計(jì)方案
1、注重内控制(zhì)度的(de)評審，預測潛在風險。内控制(zhì)度評審是審計(jì)的(de)重要内容，而且其本身也(yě)可(kě)起到(dào)防範審計(jì)風險的(de)作用(yòng)。若内控制(zhì)度不存在、不合理(lǐ)、不健全或執行(xíng)乏力，就必須實施詳細全面審計(jì)并予以提示，從而降低風險。并且内部控制(zhì)制(zhì)度的(de)制(zhì)定和(hé)執行(xíng)與責任人(rén)的(de)經濟責任和(hé)管理(lǐ)能(néng)力是息息相(xiàng)關的(de)，加強内控制(zhì)度的(de)評審，則奠定了對責任人(rén)評價的(de)基礎工(gōng)作，可(kě)以提前預測潛在的(de)風險。
2、合理(lǐ)确定審計(jì)重點和(hé)範圍，規避風險。經濟責任審計(jì)一定要限定在審計(jì)所規定的(de)範圍和(hé)内容之内。對在審計(jì)中未涉及到(dào)或雖然已涉及到(dào)但(dàn)未獲得充分(fēn)證據或難以分(fēn)清責任的(de)事項，不做任何評價，規避經濟責任審計(jì)的(de)風險。
3、規範審計(jì)工(gōng)作程序，預防風險。在經濟責任審計(jì)項目實施的(de)過程中，要嚴格執行(xíng)審計(jì)法規和(hé)審計(jì)規範，從确定審計(jì)項目計(jì)劃、編制(zhì)審計(jì)方案、送達審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)取證、審計(jì)報告、征求意見到(dào)最終審計(jì)結論等每個(gè)環節都(dōu)要按法定程序和(hé)要求進行(xíng)，避免審計(jì)人(rén)員執法的(de)随意性，預防程序不當引發風險。
4、運用(yòng)科學有(yǒu)效的(de)審計(jì)方法，查賬與查實有(yǒu)機結合，避開(kāi)表面信息的(de)幹擾，減少(shǎo)風險。分(fēn)清會(huì)計(jì)責任和(hé)審計(jì)責任，在常規的(de)财務審計(jì)過程中，應當關注被審計(jì)單位内部控制(zhì)制(zhì)度的(de)健全和(hé)有(yǒu)效性，并針對其薄弱環節及時加以糾正，督促其整改，促進被審計(jì)單位不斷提高(gāo)管理(lǐ)水(shuǐ)平，并做好審計(jì)資料的(de)有(yǒu)效利用(yòng)。在此基礎上(shàng)實施任期經濟責任審計(jì)就能(néng)收到(dào)事半功倍的(de)效果，并能(néng)夠減少(shǎo)審計(jì)風險。
5、加強複核、征求意見、化解風險。内部審計(jì)機構要根據自身實際情況，建立健全相(xiàng)關的(de)審計(jì)工(gōng)作質量控制(zhì)制(zhì)度，在實際工(gōng)作中嚴格遵守，規範操作，嚴把質量關。如(rú)制(zhì)定審計(jì)工(gōng)作底稿複核制(zhì)度，在滿足對審計(jì)工(gōng)作底稿複核的(de)要求的(de)同時，也(yě)有(yǒu)利于提高(gāo)審計(jì)工(gōng)作質量。另外，對每個(gè)經濟責任審計(jì)項目的(de)報告，可(kě)組織有(yǒu)關主管進行(xíng)反複討(tǎo)論修改；對出具的(de)任期經濟責任審計(jì)報告，力求措詞适當、評價公正，經得起推敲；對于審計(jì)中未涉及和(hé)證據不充分(fēn)的(de)問題不做評價、不下結論；審計(jì)報告要征求被審計(jì)單位和(hé)被審計(jì)領導人(rén)的(de)意見，認真落實不同意見并妥善處理(lǐ)。這樣才能(néng)提高(gāo)審計(jì)工(gōng)作質量，最大(dà)限度地(dì)化解、減少(shǎo)人(rén)爲因素造成的(de)審計(jì)風險。
（三）審計(jì)評價進一步健全相(xiàng)關性的(de)審計(jì)評價指标體系
評價要客觀、公正、謹慎。審計(jì)評價是經濟責任審計(jì)的(de)關鍵環節。審計(jì)評價應建立在查清審計(jì)事實、準确界定經濟責任的(de)基礎之上(shàng)，充分(fēn)考慮政策、市場(chǎng)等主客觀因素，盡可(kě)能(néng)用(yòng)量化方法來進行(xíng)。評價時應注意：對審計(jì)過程中未涉及的(de)具體事項和(hé)審計(jì)證據不足的(de)審計(jì)事項隻用(yòng)客觀真實的(de)方法将有(yǒu)關事項反映清楚，不作審計(jì)評價；對某些事項要全面辯證分(fēn)析後再作評價。要嚴格按照(zhào)經濟責任審計(jì)的(de)内容，以審計(jì)查明(míng)的(de)事實爲依據，進行(xíng)客觀、公正的(de)評價，不能(néng)照(zhào)搬照(zhào)抄被審計(jì)對象的(de)述職報告和(hé)工(gōng)作總結。做到(dào)既不越位，也(yě)不缺位，該到(dào)位的(de)必須到(dào)位，審計(jì)什(shén)麽，評價什(shén)麽。杜絕進行(xíng)經濟責任審計(jì)以外的(de)多餘評價，如(rú)政治堅定、作風民(mín)主、工(gōng)作紮實、政績突出等等。審計(jì)就是一種監督，沒有(yǒu)義務、沒有(yǒu)責任進行(xíng)這樣的(de)評價。另外，評價時注意區分(fēn)是責任者任期前還是任期内的(de)責任、是直接責任還是管理(lǐ)責任、是主觀原因還是客觀原因造成的(de)經濟責任、是職責範圍内還是範圍外的(de)責任等，以有(yǒu)效地(dì)防範風險。
（四）提高(gāo)審計(jì)人(rén)員的(de)自身素質
提高(gāo)審計(jì)人(rén)員素質是搞好經濟責任審計(jì)的(de)重要環節。審計(jì)人(rén)員是經濟責任審計(jì)工(gōng)作的(de)具體執行(xíng)者，其政治素質和(hé)業(yè)務素質的(de)高(gāo)低直接關系到(dào)經濟責任審計(jì)項目質量的(de)好壞和(hé)審計(jì)風險的(de)大(dà)小(xiǎo)。因此，提高(gāo)審計(jì)人(rén)員的(de)自身素質，對控制(zhì)和(hé)防範經濟責任審計(jì)風險，提高(gāo)審計(jì)質量有(yǒu)著(zhe)根本性的(de)作用(yòng)。首先，要在經濟責任審計(jì)立法中确定經濟責任審計(jì)人(rén)員必備的(de)政治素質和(hé)業(yè)務素質，爲進行(xíng)經濟責任審計(jì)配備高(gāo)素質的(de)審計(jì)人(rén)員；其次，加強經濟責任審計(jì)人(rén)員的(de)職業(yè)道德素質培養；第三，加強審計(jì)人(rén)員的(de)業(yè)務培訓，使其不但(dàn)有(yǒu)較高(gāo)的(de)職業(yè)道德，還具有(yǒu)較高(gāo)的(de)審計(jì)業(yè)務素質，能(néng)從宏觀上(shàng)把握整個(gè)經濟責任審計(jì)事項；第四，強化經濟責任審計(jì)人(rén)員的(de)風險意識，審計(jì)人(rén)員的(de)風險意識和(hé)職業(yè)關注意識對審計(jì)結果有(yǒu)著(zhe)重要的(de)影響。
總之，防範經濟責任審計(jì)風險，最重要的(de)是加強審計(jì)質量控制(zhì)，嚴格執行(xíng)審計(jì)規範，才能(néng)真正提高(gāo)審計(jì)工(gōng)作質量。其最終目的(de)是把審計(jì)風險降到(dào)最低限度，從而提高(gāo)審計(jì)結果的(de)可(kě)信度與權威性。
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