如(rú)何打造優秀審計(jì)項目？

什(shén)麽是優秀審計(jì)項目？審計(jì)程序合法，查處問題準确、恰當，審計(jì)成果突出，落實整改有(yǒu)力、成效顯著，具有(yǒu)較大(dà)社會(huì)影響，并且可(kě)以在一定範圍内得以推廣的(de)審計(jì)項目就是優秀審計(jì)項目。優秀審計(jì)項目既是審計(jì)質量控制(zhì)的(de)手段，又(yòu)是審計(jì)成果的(de)具體體現。 

如(rú)何打造優秀審計(jì)項目，談談自己粗淺的(de)想法： 

一、準備充分(fēn) 

凡事“預則立，不預則廢”，要創優審計(jì)項目，如(rú)果等著(zhe)天上(shàng)掉餡餅是不可(kě)能(néng)的(de)，事前有(yǒu)許多工(gōng)作應當完成。 

（一）堅定信念。馬克思主義哲學說過：社會(huì)是人(rén)的(de)社會(huì)、人(rén)是社會(huì)的(de)人(rén)，沒有(yǒu)生活在真空中的(de)，肯定都(dōu)有(yǒu)自己的(de)親戚、朋友(yǒu)、熟人(rén)等各種關系，面臨的(de)環境紛繁複雜。如(rú)果隻看到(dào)手段有(yǒu)限導緻取證工(gōng)作的(de)困難、隻想到(dào)處理(lǐ)時各方面蜂擁而至的(de)壓力、隻考慮到(dào)極有(yǒu)可(kě)能(néng)費力不討(tǎo)好的(de)結局，沒有(yǒu)敢于碰硬、勇于擔當的(de)責任感、使命感，是做不好優秀項目的(de)。 

（二）選準項目。在制(zhì)定年度審計(jì)工(gōng)作計(jì)劃時，充分(fēn)考慮各種因素，才能(néng)使優秀審計(jì)項目打造工(gōng)作按部就班、事半功倍。一是黨委、人(rén)大(dà)、政府确定的(de)中心工(gōng)作；二是社會(huì)和(hé)老百姓關注的(de)熱(rè)點焦點；三是手中權力大(dà)、掌握資金(jīn)多的(de)單位和(hé)部門；四是規模小(xiǎo)而多年未納入審計(jì)視野的(de)死角、盲點。依據已建立的(de)被審單位數據庫，結合日常掌握的(de)信息，本著(zhe)突出重點的(de)原則，綜合計(jì)劃部門與業(yè)務部門共同确定努力的(de)方向。 

（三）詳細調查。細緻周密的(de)審計(jì)調查是編制(zhì)審計(jì)實施方案、有(yǒu)效選擇審計(jì)重點的(de)基礎，隻有(yǒu)結合了審計(jì)調查具體情況的(de)實施方案才更具有(yǒu)針對性和(hé)指導性，才更能(néng)突出審計(jì)重點，提高(gāo)審計(jì)效益。以往的(de)調查多少(shǎo)有(yǒu)些流于形式：一是時間短，一般是在送達審計(jì)通知書(shū)的(de)當天完成；二是收集的(de)資料不夠齊全，以年度會(huì)計(jì)報表和(hé)電子賬套爲主。因此了解到(dào)的(de)信息不全面、不具體，無法恰當地(dì)一一做出具體安排。今後應當按照(zhào)《國家審計(jì)準則》的(de)要求，項項落到(dào)實處、都(dōu)有(yǒu)記錄可(kě)查，對于行(xíng)業(yè)性或是規模大(dà)的(de)項目，可(kě)以嘗試開(kāi)展試審工(gōng)作。 

（四）做好方案。科學的(de)審計(jì)實施方案，就是合理(lǐ)和(hé)實用(yòng)，能(néng)夠充分(fēn)利用(yòng)審計(jì)資源，有(yǒu)效地(dì)指導審計(jì)人(rén)員有(yǒu)步驟、有(yǒu)秩序、針對性地(dì)實施審計(jì)，提高(gāo)審計(jì)質量和(hé)效率，防範審計(jì)風險。首先是明(míng)确目的(de)，這個(gè)項目是要解決什(shén)麽問題、達到(dào)什(shén)麽效果，有(yǒu)方向感。其次是評估風險，資金(jīn)量大(dà)不大(dà)、業(yè)務發生頻率高(gāo)不高(gāo)，審計(jì)查到(dào)什(shén)麽程度、哪個(gè)範圍可(kě)以最大(dà)程度降低自身風險，有(yǒu)深度感。三是确定重點，對審計(jì)調查了解到(dào)的(de)情況進行(xíng)分(fēn)析，加上(shàng)審計(jì)人(rén)員自身積累的(de)職業(yè)判斷，哪些資金(jīn)和(hé)項目存在問題的(de)可(kě)能(néng)性較高(gāo)，不要胡子眉毛一把抓，有(yǒu)敏銳感。四是合理(lǐ)分(fēn)工(gōng)，包括時間的(de)安排，緊湊而又(yòu)不緊張，還要做出适當預留以應對突發、重要事項；也(yě)包括人(rén)員的(de)分(fēn)工(gōng)，審計(jì)人(rén)員各有(yǒu)特長，在熟悉的(de)領域更能(néng)發揮自己的(de)優勢，同時考慮在特定事項上(shàng)實行(xíng)購(gòu)買服務的(de)準備；有(yǒu)秩序感。 

（五）組織培訓。組長或是主審隻滿足于調查了解到(dào)的(de)情況不夠，還要深入學習(xí)相(xiàng)關的(de)法律、法規；自己了解情況還不夠，還要讓每個(gè)參審人(rén)員掌握必要的(de)知識和(hé)信息；個(gè)人(rén)的(de)能(néng)力有(yǒu)限、集體的(de)智慧無窮，通過討(tǎo)論、進一步調整完善審計(jì)實施方案也(yě)很有(yǒu)必要。隻有(yǒu)這樣，審計(jì)才能(néng)得心應手。 

二、基礎紮實 

“萬丈高(gāo)樓平地(dì)起”，隻有(yǒu)牢靠的(de)基礎，才能(néng)建立高(gāo)聳的(de)大(dà)廈；沒有(yǒu)紮實規範的(de)基礎工(gōng)作，就談不上(shàng)優秀項目。（我省規定基礎分(fēn)達不到(dào)85分(fēn)的(de)，不能(néng)參與優秀項目評比） 

（一）程序合法。現行(xíng)法律規定，程序不合法，實體做得再漂亮也(yě)沒有(yǒu)用(yòng)。一是必須先立項後審計(jì)，不得随意對被審計(jì)單位進行(xíng)檢查。二是注意幾個(gè)時間點：3個(gè)日前送達審計(jì)通知書(shū)，特殊情況應報經地(dì)方人(rén)民(mín)政府的(de)批準；确定年度計(jì)劃7日内告知列入計(jì)劃的(de)企業(yè)、金(jīn)融機構;審計(jì)征求意見要保證10個(gè)工(gōng)作日；審計(jì)機關應當自收到(dào)審計(jì)報告之日起30内，将審計(jì)意見書(shū)和(hé)審計(jì)決定送達被審計(jì)單位和(hé)有(yǒu)關單位。三是注意幾個(gè)細節：至少(shǎo)要2人(rén)以上(shàng)參入審計(jì)或調查取證，取證時如(rú)無保密需要，應當将問題性質告知對方，同時要認真聽取合理(lǐ)解釋和(hé)意見反饋，保證取證程序符合規定；嚴格執行(xíng)審計(jì)回避制(zhì)度。 

（二）文(wén)書(shū)規範。審計(jì)文(wén)書(shū)是審計(jì)成果的(de)書(shū)面載體，也(yě)是審計(jì)人(rén)水(shuǐ)平的(de)直接體現，關系到(dào)審計(jì)權威和(hé)審計(jì)形象，來不得半點馬虎。文(wén)字使用(yòng)統一規範、事實表述清晰易懂、數據引用(yòng)真實可(kě)查、格式套用(yòng)完整标準，不能(néng)出現錯字漏字、前後矛盾、邏輯紊亂等問題。 

（三）證據充分(fēn)。最關鍵、最有(yǒu)力的(de)，能(néng)夠說明(míng)問題的(de)是證據；而且根據行(xíng)政複議法和(hé)行(xíng)政訴訟法的(de)規定，一旦發生複議或是訴訟，行(xíng)政機關是不允許事後再補充取證的(de)。有(yǒu)三點值得大(dà)家注意：一是要保證證據鏈的(de)閉合，也(yě)就像寫文(wén)章(zhāng)的(de)“五個(gè)W”一樣，什(shén)麽時間、什(shén)麽主體、做了什(shén)麽、怎麽做的(de)、爲什(shén)麽這麽做，要素齊備、情況清晰、原因明(míng)了，方便下一步問題的(de)定性、處理(lǐ)和(hé)責任追究。二是注意證據的(de)證明(míng)力，電子證據、書(shū)面證據、實物(wù)證據強于口頭證據，外部證據強于内部證據，我們選擇證據力最強的(de)予以收集。三是依據審計(jì)方案，所有(yǒu)的(de)審計(jì)内容和(hé)重點，包括基本情況而不是僅僅存在問題的(de)部分(fēn)，我們都(dōu)要進行(xíng)取證，不能(néng)漏項。還有(yǒu)一點，證據必要、能(néng)完全說清情況就行(xíng)了，也(yě)不是越多越好。 

（四）法律适用(yòng)。作爲行(xíng)政執法機關，最終還是要用(yòng)法律來說話(huà)。除個(gè)别明(míng)顯是問題又(yòu)找不到(dào)依據的(de)特殊情況外，我們應當準确地(dì)用(yòng)法律法規來對問題進行(xíng)定性和(hé)處理(lǐ)處罰，應當注意其适用(yòng)範圍、使用(yòng)時效以及裁量範圍等，不能(néng)張冠李戴。财政方面的(de)問題套用(yòng)稅務方面的(de)法律、行(xíng)政單位的(de)問題套用(yòng)事業(yè)單位規定，過時、廢止的(de)條款，仍然不時地(dì)出現在當下的(de)報告中，類似的(de)錯誤出現的(de)頻率還不低；再就是爲了收繳，強行(xíng)套用(yòng)不合适的(de)法規文(wén)件(jiàn)，甚至超出其處理(lǐ)處罰的(de)幅度，這也(yě)是不能(néng)接受的(de)。 

（五）案卷完整。整個(gè)審計(jì)項目完成後，審計(jì)組應當将有(yǒu)關資料整理(lǐ)歸檔，以備查詢。首先是資料齊全：從立項類到(dào)證明(míng)類到(dào)結論類，這是必須的(de)，備查類資料如(rú)有(yǒu)也(yě)要整理(lǐ)入内；尤其是審計(jì)報告，本來就要求有(yǒu)初稿、審計(jì)組討(tǎo)論稿、與被審計(jì)單位交換意見稿、業(yè)務辦公會(huì)議審定正稿等，有(yǒu)的(de)環節可(kě)能(néng)不止一稿，都(dōu)要存入檔案，保持脈絡清晰；這樣才能(néng)反映審計(jì)的(de)全過程，才能(néng)反映審計(jì)做的(de)工(gōng)作，應該做的(de)事我們都(dōu)做了，有(yǒu)效避免審計(jì)風險。其次要依序排列，按時間倒排的(de)原則，依次是結論類、證明(míng)類、立項類和(hé)備查類，準确地(dì)将資料歸集到(dào)各個(gè)部類中，而且所有(yǒu)的(de)工(gōng)作底稿要單獨成項在目錄中載明(míng)。 

三、成果提煉 

目前我省審計(jì)項目成果主要體現在六個(gè)方面：揭露違法違紀案件(jiàn)線索、查出主要問題金(jīn)額、揭露制(zhì)度體制(zhì)機制(zhì)問題、維護國家經濟安全、完善體制(zhì)機制(zhì)制(zhì)度、審計(jì)創新。 

我們的(de)就要有(yǒu)的(de)放(fàng)矢，把握好工(gōng)作重心和(hé)方向。 

（一）注重跟蹤和(hé)延伸。很多事項不是靜止和(hé)單一的(de)，光(guāng)看一點無法掌握全面情況，隻有(yǒu)從時間上(shàng)把上(shàng)下年度相(xiàng)關内容、從空間上(shàng)順著(zhe)資金(jīn)流向進行(xíng)追溯核查，才清楚來龍去脈、了解事實全貌，也(yě)可(kě)能(néng)會(huì)發現問題所在。例如(rú)在對某辦的(de)租金(jīn)收入審計(jì)中，顯示某年度入賬××萬元，看起來正常，但(dàn)是審計(jì)人(rén)員通過審閱合同和(hé)以往年度收入，發現合同期限内租金(jīn)沒有(yǒu)依合同逐年遞增且各年度數據變化無規律，相(xiàng)關人(rén)員拿不出合理(lǐ)的(de)解釋，最終承認抵消費少(shǎo)入賬的(de)事實；又(yòu)如(rú)某局憑證中出現了幾張外購(gòu)收款收據，經過到(dào)收款單位核實，沒有(yǒu)記入單位财務賬而是放(fàng)在一邊使用(yòng)，形成賬外賬。 

（二）注重賬面與實地(dì)的(de)結合。賬面反映的(de)隻是數字的(de)變化和(hé)流動，尤其是項目建設資金(jīn)，到(dào)現場(chǎng)實地(dì)勘察，真實情況如(rú)何，沒準就能(néng)發現很多線索。例如(rú)在對某鄉一種專項資金(jīn)審計(jì)中，錢撥到(dào)礦上(shàng)用(yòng)于環境整治，乍一看沒問題，到(dào)現場(chǎng)就發現該工(gōng)程幾年前已經上(shàng)報并實施了，資金(jīn)被套取用(yòng)于其他(tā)方面；又(yòu)如(rú)在對某縣國土(tǔ)資金(jīn)審計(jì)中，通過現場(chǎng)查看，兩個(gè)年度項目以不同名義、不同資金(jīn)渠道重複申報，真假一目了然。 

（三）注重财務與業(yè)務的(de)聯系。資金(jīn)最終都(dōu)是有(yǒu)實際用(yòng)途的(de)，也(yě)應當與單位的(de)工(gōng)作性質息息相(xiàng)關，用(yòng)途正當與否，深入去看看它的(de)業(yè)務流程、觀察下它的(de)各個(gè)環節，就能(néng)看出一些端倪。例如(rú)在某局管理(lǐ)費用(yòng)中報銷了大(dà)量的(de)印刷費，說是申報項目印制(zhì)資料開(kāi)支，而牆上(shàng)挂的(de)業(yè)務流程圖和(hé)前來辦事人(rén)員的(de)言論告訴我們，這是由申報單位自行(xíng)承擔的(de)，假發票入賬套取資金(jīn)的(de)事實浮出水(shuǐ)面。又(yòu)如(rú)某城市管理(lǐ)部門，每年都(dōu)要更換大(dà)量的(de)易耗品，按照(zhào)内部管理(lǐ)制(zhì)度規定是領新物(wù)品就要交回原損壞的(de)物(wù)件(jiàn)，再由單位統一處理(lǐ)，如(rú)此看來應該有(yǒu)一定的(de)廢舊物(wù)資處置收入，但(dàn)近幾年賬面卻沒有(yǒu)體現，經深入調查，揭出了單位一把手和(hé)幾個(gè)相(xiàng)關人(rén)員私售私分(fēn)的(de)小(xiǎo)案件(jiàn)。 

（四）注重多重信息的(de)綜合、分(fēn)析和(hé)比對。目前我國的(de)信息比較分(fēn)散、透明(míng)度不高(gāo)，不光(guāng)是單位與單位之間、就是單位内部部門之間，也(yě)存在信息不能(néng)共享的(de)情況，有(yǒu)些人(rén)鑽這樣的(de)空子，達到(dào)徇私舞弊的(de)目的(de)。例如(rú)在保障性安居工(gōng)程分(fēn)配安置和(hé)政策享受中，通過采集多部門數據進行(xíng)比對，審計(jì)就多次發現不符合政策人(rén)員參與、甚至是重複享受多種優惠政策的(de)問題，進而打掉了幾隻“小(xiǎo)蒼蠅”。又(yòu)如(rú)某生産型企業(yè)，原材料和(hé)燃料的(de)進出非常頻繁，他(tā)們認爲這些消耗無法目測難以确認，就與關聯企業(yè)虛開(kāi)票據并提高(gāo)損耗的(de)比例，造成正常生産隻是效率不高(gāo)的(de)假象；審計(jì)人(rén)員在網上(shàng)搜索了行(xíng)業(yè)相(xiàng)關情況，認爲其中有(yǒu)貓膩，于是找來裝卸工(gōng)資結算和(hé)原料過磅原始記錄，一筆(bǐ)筆(bǐ)進行(xíng)詳細的(de)計(jì)算，最終落實了實際的(de)用(yòng)量；在事實面前，對方不得不交代爲了逃避工(gōng)資總額限制(zhì)，采取非法手段發放(fàng)績效獎金(jīn)的(de)問題。 

（五）注重整體績效的(de)評估和(hé)評價。探索開(kāi)展績效審計(jì)工(gōng)作很有(yǒu)必要，這适應時代發展、拓展審計(jì)領域的(de)要求，也(yě)能(néng)更好地(dì)提升審計(jì)質量。在财政預算、财務收支、經濟責任、政府投資、專項資金(jīn)等所有(yǒu)審計(jì)和(hé)審計(jì)調查項目中，利用(yòng)量本利分(fēn)析法、比較分(fēn)析法、民(mín)衆測評法等績效評價方法，對部門、單位、企業(yè)的(de)資金(jīn)使用(yòng)效率、行(xíng)政履職效能(néng)予以分(fēn)析，比較同行(xíng)業(yè)的(de)先進水(shuǐ)平和(hé)平均水(shuǐ)平，從制(zhì)度體制(zhì)機制(zhì)方面入手，找出差距、發現問題，排查重大(dà)經濟運行(xíng)風險或者安全隐患，增強報告的(de)可(kě)讀(dú)性、實用(yòng)性。如(rú)果能(néng)引起對相(xiàng)關制(zhì)度的(de)出台或修訂，效果更佳。 

（六）注重力量的(de)整合和(hé)借用(yòng)。審計(jì)人(rén)少(shǎo)事多的(de)矛盾長期存在且十分(fēn)嚴重，這就要求我們在重點項目上(shàng)優先配備力量攻堅攻關，因項（審計(jì)事項）、因能(néng)（審計(jì)專業(yè)能(néng)力）選人(rén)（審計(jì)人(rén)員），還可(kě)以遇到(dào)重大(dà)情況及時增調人(rén)員，也(yě)可(kě)以法規部門提前進入介入、審理(lǐ)；在審計(jì)人(rén)員不熟悉的(de)領域，可(kě)以實行(xíng)購(gòu)買服務，聘用(yòng)社會(huì)專業(yè)人(rén)士幫忙，補足短闆。兩相(xiàng)結合，确保審計(jì)質量不受影響。 

（七）注重審計(jì)公示的(de)威力。審計(jì)的(de)作用(yòng)主要體現爲監督、促進和(hé)參謀，發現問題隻是基礎，解決問題、提升工(gōng)作才是目的(de)，這也(yě)是現在突出強調審計(jì)整改的(de)原因所在。有(yǒu)的(de)問題好整改、願意整改，有(yǒu)些就由于主觀、客觀方面的(de)因素不好整改、不想整改，影響審計(jì)作用(yòng)的(de)發揮。這時候，我們可(kě)以使用(yòng)手中的(de)一樣利器(qì)，在法律允許範圍内、經相(xiàng)關領導批準，将審計(jì)結果在電視、網站、報紙(zhǐ)等媒體上(shàng)進行(xíng)公示，督促整改落實到(dào)位，也(yě)能(néng)進一步擴大(dà)審計(jì)影響、樹立審計(jì)權威。 

（八）注重向上(shàng)級請示和(hé)彙報。審計(jì)報告是審計(jì)成果的(de)載體，我們應當在查深查透的(de)基礎上(shàng)，充分(fēn)揭露存在的(de)問題，從微觀入手、從宏觀著(zhe)眼，研究和(hé)分(fēn)析問題産生原因，堅持把查處問題與完善制(zhì)度結合起來，立足于完善體制(zhì)、健全監管、規範秩序、提高(gāo)效益，針對性地(dì)提出解決問題的(de)辦法，提出有(yǒu)一定高(gāo)度的(de)審計(jì)意見和(hé)建議。其後，利用(yòng)審計(jì)要情、審計(jì)專報等形式，擇其重大(dà)問題專項報告，普遍性、傾向性、苗頭性的(de)問題進行(xíng)歸類、梳理(lǐ)、分(fēn)析後綜合報告，爲領導決策提供真實可(kě)靠的(de)依據，取得領導的(de)批示，凸顯審計(jì)成果。 

（九）注重與相(xiàng)關部門的(de)銜接。審計(jì)機關職能(néng)、權限法定而有(yǒu)限，保持與紀檢監察、公安、檢察、國土(tǔ)、工(gōng)商、稅務等部門的(de)密切聯系，一方面可(kě)以利用(yòng)他(tā)們掌握的(de)情況找到(dào)審計(jì)的(de)突破口，另一方面可(kě)以将手頭的(de)線索移送，合力将問題一查到(dào)底，讓違法分(fēn)子收到(dào)應有(yǒu)的(de)處分(fēn)和(hé)處罰。 

（十）注重開(kāi)發和(hé)利用(yòng)新技術(shù)新方法。社會(huì)日新月(yuè)異、發展迅速，出現許多新情況、新手段、新問題，審計(jì)也(yě)需要與時俱進，充分(fēn)發揮自身的(de)聰明(míng)才智，摸索規律、總結經驗，尋求新途徑、新方法，破解面臨的(de)難題。比如(rú)熟練掌握計(jì)算機技術(shù)和(hé)AO系統使用(yòng)方法、建立大(dà)數據平台、借用(yòng)衛星圖片和(hé)數據、建立審計(jì)信息共享和(hé)互動平台等等。 

多管齊下、全員努力，加強審計(jì)結果運用(yòng)，我們就能(néng)擴大(dà)和(hé)提升審計(jì)成果層次與水(shuǐ)平，有(yǒu)效提升項目質量，創立審計(jì)精品。