審計(jì)質量對基層内部審計(jì)工(gōng)作至關重要，而管理(lǐ)則是内部審計(jì)工(gōng)作質量控制(zhì)的(de)基礎，管理(lǐ)創新是内部審計(jì)工(gōng)作獲得跨越式發展的(de)原動力。在實際工(gōng)作中，内部審計(jì)工(gōng)作要适應外部環境的(de)發展變化，引入現代管理(lǐ)理(lǐ)念，緊跟時代步伐，以内部審計(jì)準則爲标準，不斷優化管理(lǐ)，完善制(zhì)度、流程，以保證内部審計(jì)工(gōng)作的(de)質量。
一、内部審計(jì)工(gōng)作的(de)不足
部分(fēn)基層企事業(yè)單位的(de)内部審計(jì)工(gōng)作，開(kāi)展至今仍存在憑經驗辦事、無章(zhāng)法、無程序的(de)現象。審計(jì)走過場(chǎng)，實質性問題得不到(dào)及時發現和(hé)糾正；審計(jì)程序馬虎、不規範，出現漏審、偏離(lí)目标、證據不足、重複返工(gōng)；項目結束後不進行(xíng)追蹤，審計(jì)建議得不到(dào)落實等問題，導緻内部審計(jì)工(gōng)作質量得不到(dào)保障，審計(jì)職能(néng)得不到(dào)發揮，審計(jì)工(gōng)作得不到(dào)單位領導重視。
二、内部審計(jì)項目閉環式質量管理(lǐ)模式
審計(jì)項目閉環式質量管理(lǐ)設計(jì)，是引入管理(lǐ)學中“閉環式管理(lǐ)”理(lǐ)論，以審計(jì)目标爲管理(lǐ)核心來控制(zhì)審計(jì)工(gōng)作質量，将審計(jì)項目的(de)計(jì)劃立項階段、現場(chǎng)實施階段、報告編制(zhì)階段、結果追蹤階段連接構成一個(gè)以審計(jì)目标爲中心的(de)閉環式質量管理(lǐ)模式。審計(jì)項目閉環式質量管理(lǐ)既可(kě)以發揮短期管理(lǐ)效果，保證單一審計(jì)項目的(de)質量控制(zhì)，又(yòu)利于基層内部審計(jì)在工(gōng)作中不斷規範建立起一套嚴謹的(de)管理(lǐ)制(zhì)度和(hé)操作流程，以保證内部審計(jì)工(gōng)作的(de)長遠發展。
三、内部審計(jì)項目各階段的(de)質量控制(zhì)
（一）審計(jì)立項階段的(de)質量控制(zhì)
審計(jì)立項是“文(wén)章(zhāng)的(de)題目”，确定了審計(jì)項目要幹什(shén)麽。内部審計(jì)人(rén)員在拟定新的(de)工(gōng)作項目時要考慮三個(gè)“實”，即“實際、落實、實力”。
1.“實際”。是指内部審計(jì)工(gōng)作要服務于本單位建設發展實際。在制(zhì)訂年度工(gōng)作計(jì)劃時，要充分(fēn)體現出審計(jì)的(de)“服務與監督”職能(néng)。審計(jì)人(rén)員首先要關注本單位重點工(gōng)作，把上(shàng)級文(wén)件(jiàn)要求加強監管的(de)事項以及本單位經濟運行(xíng)中的(de)重點崗位、重點環節、重點事項作爲内部審計(jì)計(jì)劃和(hé)立項審查的(de)側重點。對這些側重點的(de)逐一實施到(dào)位，是審計(jì)項目立項依據之一。
2.“落實”。是指審計(jì)項目的(de)最終目标是發現問題，整改到(dào)位，促進單位的(de)長足發展。立新項發現病竈，續舊篇建立複診，觀進展直至康複，是審計(jì)價值的(de)充分(fēn)體現。對問題整改落實情況進行(xíng)審計(jì)再立項，是每年審計(jì)工(gōng)作的(de)必修課，是審計(jì)項目立項依據之二。
3.“實力”。是指在拟定審計(jì)項目時要充分(fēn)權衡人(rén)員、時間、事項因素，科學整合審計(jì)資源。也(yě)就是說，要做到(dào)科學規劃年度審計(jì)工(gōng)作任務，充分(fēn)利用(yòng)好可(kě)利用(yòng)的(de)審計(jì)資源，處理(lǐ)好審計(jì)成果的(de)運用(yòng)與轉化工(gōng)作。基于基層内部審計(jì)人(rén)員的(de)配置較少(shǎo)等特點，可(kě)采取多個(gè)審計(jì)項目現場(chǎng)收集資料并行(xíng)，開(kāi)展交叉取證，從而提高(gāo)工(gōng)作效率。在審計(jì)方法、審查形式上(shàng)要多發揮審計(jì)對象的(de)主動性、能(néng)動性。讓内部審計(jì)工(gōng)作不是查問題擺問題，而是查問題解決問題，最終獲得審計(jì)立項預期的(de)效果，是審計(jì)項目立項依據之三。
（二）審計(jì)方案編制(zhì)階段的(de)質量控制(zhì)
審計(jì)方案的(de)制(zhì)訂對審計(jì)項目的(de)開(kāi)展起著(zhe)至關重要的(de)作用(yòng)。審計(jì)方案是審計(jì)項目的(de)提綱，包含審計(jì)目标、審計(jì)重點、審計(jì)程序。科學、嚴謹的(de)審計(jì)方案是控制(zhì)審計(jì)風險的(de)關鍵環節，對審計(jì)項目的(de)全過程起到(dào)全面指導和(hé)質量控制(zhì)的(de)作用(yòng)。編制(zhì)審計(jì)方案時需要考慮三個(gè)方面：
盡管内部審計(jì)工(gōng)作的(de)開(kāi)展占有(yǒu)“地(dì)利”之優勢，亦不能(néng)保證對本單位各部門、各環節運轉情況都(dōu)能(néng)全面了解。這說明(míng)全面摸底做好前期的(de)深入調查是審計(jì)方案編制(zhì)的(de)重要步驟之一。
二是對審計(jì)項目目标和(hé)方向的(de)确定。
審計(jì)項目目标和(hé)方向在既定審計(jì)立項時就确定了，是審計(jì)方案編制(zhì)的(de)中心，現場(chǎng)實施階段重點審查的(de)内容和(hé)範圍要圍繞審計(jì)目标而定。
三是對審計(jì)項目實施過程可(kě)用(yòng)審計(jì)資源的(de)配備。
在前期工(gōng)作的(de)基礎上(shàng)，要考慮審計(jì)人(rén)員的(de)專業(yè)勝任能(néng)力，這将影響審計(jì)項目的(de)效果和(hé)效率。總之，在編制(zhì)審計(jì)方案時要做到(dào)“知己知彼，準備全面，目标明(míng)确，有(yǒu)的(de)放(fàng)矢”。
（三）審計(jì)實施階段的(de)質量控制(zhì)
一方面，審計(jì)人(rén)員在審計(jì)實施階段要認真執行(xíng)審計(jì)方案，考證事實，以重要性爲原則查找問題、分(fēn)析問題，最終成就審計(jì)報告的(de)精彩。審計(jì)實施階段猶如(rú)寫文(wén)章(zhāng)找素材，既要做到(dào)詳略得當，圍繞中心，還要做到(dào)抛磚引玉，緊密扣題。
審計(jì)人(rén)員在實施審計(jì)過程中應以重要性爲原則，按照(zhào)審計(jì)方案拟定的(de)重點審查内容，給予重點關注，在時間、人(rén)員安排上(shàng)加強力量。對重大(dà)事項、大(dà)額資金(jīn)、複雜環節要詳審細審；對支撐重要問題的(de)審計(jì)證據要取證全面。
顧名思義，“中”即中心，對審計(jì)而言則是審計(jì)的(de)目标。審計(jì)實施過程就是一個(gè)不斷求證的(de)過程，當發現拟定的(de)審計(jì)重點範圍偏離(lí)了審計(jì)目标，進行(xíng)考證的(de)内容對實現審計(jì)目标存在重要性、時效性的(de)偏差時，就要及時調整到(dào)圍繞中心的(de)軌道上(shàng)，始終做到(dào)以目标爲導向。
審計(jì)人(rén)員在核實問題時，要抛開(kāi)表象看本質，由表面問題分(fēn)析出的(de)與審計(jì)事項關聯的(de)内部控制(zhì)以及流程上(shàng)的(de)不足，以期達到(dào)通過個(gè)案審計(jì)發現共性問題，深入剖析，提升層次。
另一方面，采用(yòng)多個(gè)審計(jì)項目并行(xíng)開(kāi)展工(gōng)作時，審計(jì)人(rén)員要特别注意對每個(gè)項目都(dōu)要做到(dào)：明(míng)确審計(jì)目标、審查重點範圍；發現錯誤疑點，及時取得證據；既要提高(gāo)效率，又(yòu)要保證質量。
（四）審計(jì)報告階段的(de)質量控制(zhì)
審計(jì)報告是審計(jì)人(rén)員工(gōng)作階段性的(de)總結，是審計(jì)人(rén)員勞動成果的(de)文(wén)字載體。它的(de)使用(yòng)者是審計(jì)對象、單位領導或上(shàng)級部門，因此在編寫中應考慮以下幾點：
一是滿足審計(jì)報告使用(yòng)者的(de)需要。
在編寫審計(jì)報告時首先要使讀(dú)者一目了然，通篇文(wén)字要清楚地(dì)反映出“是什(shén)麽，爲什(shén)麽，怎麽樣，怎麽辦”，這是審計(jì)報告所反映内容能(néng)夠得到(dào)重視的(de)關鍵。
二是注意審計(jì)報告質量控制(zhì)的(de)四要素。
即注意事實清楚、數據真實；内容完整，重點突出；層次清楚，結果合理(lǐ)；證據充分(fēn)，定性合理(lǐ)。審計(jì)報告編寫要嚴格遵照(zhào)審計(jì)準則規範，做到(dào)目标明(míng)确，客觀真實，符合法規，文(wén)字簡明(míng)，全面反映審計(jì)工(gōng)作成效。
内部審計(jì)項目往往是單位領導關注的(de)事件(jiàn)或上(shàng)級要求落實的(de)問題，所以審計(jì)工(gōng)作的(de)節奏要緊湊，了解情況、查找問題、收集證據、分(fēn)析原因要“穩、準、狠”，要保證審計(jì)報告呈報的(de)及時性。
審計(jì)工(gōng)作要有(yǒu)人(rén)情味，審計(jì)報告強調的(de)是客觀性，不能(néng)成爲審計(jì)對象的(de)負面清單。審計(jì)報告既要對發現的(de)問題實事求是地(dì)闡述清楚，也(yě)要重視全面記錄審計(jì)對象做出的(de)成績和(hé)優秀的(de)管理(lǐ)經驗。（内審網注：審計(jì)報告是否需要包含表揚、稱贊，業(yè)界存在争議，各單位可(kě)自行(xíng)斟酌，更多幹貨，請關注公衆号内審網）要通過審計(jì)報告全面反映審計(jì)對象的(de)工(gōng)作面貌，在反映問題風險隐患的(de)同時，對優秀工(gōng)作經驗給予弘揚傳遞。
五是在審計(jì)報告處理(lǐ)上(shàng)要掌握藝術(shù)性。
審計(jì)報告對成績和(hé)問題闡述的(de)結構布局、文(wén)字表達方式直接影響報告閱讀(dú)者的(de)第一印象。因此，在叙述上(shàng)要主次分(fēn)明(míng)，基本情況簡明(míng)扼要，反映的(de)問題要具體；語言表達要直白，不能(néng)有(yǒu)誇張性詞語運用(yòng)；在處理(lǐ)問題和(hé)成績的(de)前後順序時，要掌握好問題和(hé)成績的(de)抑揚順序，盡量考慮審計(jì)對象的(de)閱讀(dú)心情。如(rú)适度的(de)肯定其大(dà)體上(shàng)很好，這樣審計(jì)對象才能(néng)對美(měi)中不足之處更爲重視，有(yǒu)利于審計(jì)結果的(de)落實。随著(zhe)内部審計(jì)工(gōng)作報告逐漸成爲單位管理(lǐ)者對各部門工(gōng)作的(de)重要考核信息來源，審計(jì)報告編寫的(de)質量控制(zhì)顯得尤爲重要。一份精彩的(de)審計(jì)報告不但(dàn)飽含了審計(jì)人(rén)員的(de)工(gōng)作成果，更應使之成爲單位各部門之間隐患防禦的(de)宣傳工(gōng)具。
（五）後續審計(jì)階段的(de)質量控制(zhì)
在基層内部審計(jì)工(gōng)作中，存在一種非常糟糕的(de)現象：“年年審，問題年年犯”，其直接導緻管理(lǐ)者對内部審計(jì)工(gōng)作能(néng)力的(de)質詢。故此就“内部審計(jì)工(gōng)作究竟在做什(shén)麽”這一疑問，最有(yǒu)力的(de)回答是：改變形象，後續審計(jì)是關鍵。
一是審計(jì)程序不能(néng)簡化。每一次後續審計(jì)都(dōu)要按照(zhào)新項目的(de)要求來做立項、編制(zhì)方案、實施審核、出具報告。
二是審計(jì)目标要明(míng)确。後續審計(jì)的(de)最終目标是整改到(dào)位。
三是發揮後續審計(jì)的(de)質量控制(zhì)考核作用(yòng)。
後續審計(jì)的(de)質量控制(zhì)考核分(fēn)兩個(gè)層面:
第一個(gè)層面是對單位被查層面的(de)質量控制(zhì)考核。對審計(jì)對象整改不落實、落實不到(dào)位的(de)事實披露，追究原因，責任到(dào)人(rén)。加強審計(jì)監督的(de)力度，推動問題整改的(de)進度，保證問題整改的(de)深度，擴大(dà)問題整改的(de)輻射面，杜絕同類問題屢查不改。
第二個(gè)層面是對審計(jì)項目本身質量的(de)考核。在後續審計(jì)中，審計(jì)人(rén)員要通過整改的(de)成效，客觀分(fēn)析已發表的(de)審計(jì)建議的(de)實用(yòng)性、适度性。運用(yòng)PDCA、魚骨圖等管理(lǐ)方法和(hé)工(gōng)具對以往審計(jì)項目中存在的(de)缺陷進行(xíng)分(fēn)析，查找缺陷産生的(de)客觀原因。有(yǒu)針對性地(dì)完善審計(jì)操作程序及項目管控流程；提高(gāo)審計(jì)證據查找的(de)準确性、全面性及審計(jì)依據查找的(de)充分(fēn)性、相(xiàng)關性；提高(gāo)審計(jì)人(rén)員的(de)專業(yè)勝任能(néng)力、協作溝通能(néng)力和(hé)責任心。
在開(kāi)展後續審計(jì)項目的(de)現場(chǎng)審查中，對新發現的(de)問題要重點分(fēn)析，特别是對依照(zhào)審計(jì)意見整改後所采取的(de)新流程新舉措，由審計(jì)對象提出的(de)有(yǒu)異議性的(de)反饋意見，要給予重點關注。應虛心接受來自審計(jì)對象的(de)意見，重點測試問題點，若是由以往審計(jì)結論造成的(de)，審計(jì)人(rén)員要及時糾正；若是其他(tā)原因造成的(de)，審計(jì)人(rén)員要将其視爲新的(de)審計(jì)重點，實施必要的(de)審計(jì)程序，展開(kāi)問題調查。基層内部審計(jì)工(gōng)作需要在單位的(de)管理(lǐ)運營中逐步由幕後轉到(dào)台前。
在未來的(de)工(gōng)作中，内部審計(jì)工(gōng)作要強大(dà)，要在單位管理(lǐ)中發揮作用(yòng)，在單位管理(lǐ)者心裏占有(yǒu)一席之位，就要從自我建設入手。内部審計(jì)工(gōng)作者要更多地(dì)接觸管理(lǐ)方面的(de)理(lǐ)論，借鑒引入先進的(de)管理(lǐ)方法、專業(yè)技術(shù)，突破自我、與時俱進，探索建立基層内部審計(jì)工(gōng)作的(de)質量控制(zhì)管理(lǐ)辦法，降低内部審計(jì)工(gōng)作風險，不斷提升内部審計(jì)工(gōng)作質量。（原标題：内部審計(jì)工(gōng)作質量控制(zhì)閉環式管理(lǐ)的(de)構建）
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