新手如(rú)何理(lǐ)解并進行(xíng)審計(jì)？
時間：2020-11-23 09:01:26
如(rú)何理(lǐ)解審計(jì)？如(rú)何開(kāi)展審計(jì)工(gōng)作？審計(jì)該怎麽入手？怎麽克服剛進入審計(jì)時那種茫然無措，沒有(yǒu)頭緒的(de)時光(guāng)？在做審計(jì)過程有(yǒu)什(shén)麽收獲、感悟？
由于投資者自身無法判斷企業(yè)的(de)财務報告是否真實，害怕投資失敗，想把鍋甩給第三方，于是出現了審計(jì)。
當然，審計(jì)也(yě)不能(néng)平白無故的(de)做背鍋俠，于是就有(yǒu)人(rén)專門緻力于審計(jì)理(lǐ)論的(de)研究。
審計(jì)理(lǐ)論的(de)發展史也(yě)是一部甩鍋史，研究如(rú)何專業(yè)的(de)甩鍋。
從風險評估（應對）到(dào)内控測試，再到(dào)實質性程序無不體現著(zhe)專業(yè)的(de)甩鍋精神。
或者，在我們不想背鍋又(yòu)無力甩鍋的(de)（風險太大(dà)）時候，隻能(néng)放(fàng)棄承接這項業(yè)務了。
評估風險就是确定鍋的(de)大(dà)小(xiǎo)，好不好甩，能(néng)不能(néng)甩。
制(zhì)定總體審計(jì)策略和(hé)具體審計(jì)計(jì)劃就是制(zhì)定詳細的(de)甩鍋計(jì)劃，如(rú)何甩，用(yòng)什(shén)麽方式甩，用(yòng)多少(shǎo)人(rén)力物(wù)力去甩。
确定重要性水(shuǐ)平就是确定需要甩多大(dà)以上(shàng)的(de)鍋。
執行(xíng)實質性分(fēn)析程序、細節測試，一方面是測試有(yǒu)沒有(yǒu)鍋，另一方面是詳細記錄查找鍋的(de)過程，在執行(xíng)實質性程序的(de)過程中，如(rú)果發現有(yǒu)需要甩的(de)鍋，那麽需要執行(xíng)進一步審計(jì)程序，也(yě)就是進一步去查找産生鍋的(de)原因，以便甩掉。
獲取審計(jì)證據的(de)過程就是把鍋甩給别人(rén)的(de)過程，甩鍋達人(rén)（審計(jì)準則）教導我們把鍋甩給第三方比把鍋甩給客戶要好得多（從第三方獲取的(de)審計(jì)證據要強于從内部獲取的(de)審計(jì)證據）。
比如(rú)，我們需要執行(xíng)函證程序，不管是函證餘額或發生額又(yòu)或合同條款，總之，在獲得第三方的(de)承諾後，并成功地(dì)将鍋甩給了第三方。
當然，我們得确信是來自于第三方的(de)承諾（函證的(de)過程非常重要）
想把鍋都(dōu)甩幹淨，就不能(néng)隻依靠一種方式，能(néng)甩給客戶的(de)甩給客戶，能(néng)甩給多個(gè)第三方的(de)盡量向多方甩（獲取充分(fēn)适當的(de)審計(jì)證據）
将上(shàng)述甩鍋的(de)計(jì)劃、過程和(hé)結果詳細地(dì)整理(lǐ)成工(gōng)作底稿，以備查驗。
最後，在沒有(yǒu)了鍋的(de)報告上(shàng)蓋上(shàng)注冊甩鍋師(shī)的(de)印章(zhāng)後，就可(kě)以舒舒服服的(de)拿人(rén)錢财了。
然後，沖客戶微微一笑(xiào)，甩鍋，我們是專業(yè)的(de)。
很多不了解審計(jì)的(de)外行(xíng)人(rén)，會(huì)覺得審計(jì)是不是就是查賬的(de)，那和(hé)會(huì)計(jì)有(yǒu)什(shén)麽兩樣。其實不然，查賬隻是審計(jì)最基礎的(de)工(gōng)作。接下來我以下幾個(gè)方面介紹審計(jì)，看完之後，會(huì)有(yǒu)恍然大(dà)悟的(de)感覺。
審計(jì)是什(shén)麽
審計(jì)是一種科學的(de)方式，爲多數金(jīn)融機構的(de)第三道防線提供了幫助。舉例來說，假設有(yǒu)一個(gè)信用(yòng)檢查系統, 爲每一個(gè)登記過的(de)客戶提供服務，确保防範措施的(de)可(kě)控性, 任何沒有(yǒu)得到(dào)批準的(de)賬戶不允許進入。這些程序一定程度上(shàng)對阻止金(jīn)融危機發生有(yǒu)幫助，将沒有(yǒu)權限訪問銀行(xíng)的(de)賬戶就會(huì)被攔截在銀行(xíng)外。
各機構設立審計(jì)部門的(de)方式，通常按學科領域劃分(fēn)，風險依從性、财務依從性等。如(rú)果是在風險基礎上(shàng)做監管工(gōng)作，需要查看一些各家機構的(de)規定，或者一些銀行(xíng)條例，也(yě)就是常說的(de)評估風險。
審計(jì)的(de)具體方法
審計(jì)的(de)方法論，相(xiàng)對是比較枯燥的(de)，如(rú)果沒有(yǒu)實際的(de)案例輔助理(lǐ)解的(de)話(huà)，理(lǐ)解起來是很困難的(de)。這就是爲什(shén)麽很多沒有(yǒu)實務經驗的(de)人(rén)看CPA考試的(de)審計(jì)書(shū)就像看天書(shū)的(de)原因，一般會(huì)計(jì)事務所的(de)工(gōng)作是先接觸實務工(gōng)作，逐步積累各項工(gōng)作經驗，最後才完整地(dì)接觸理(lǐ)論。
以德勤爲例，每個(gè)項目的(de)審計(jì)工(gōng)作分(fēn)爲兩個(gè)階段的(de)工(gōng)作：
第一個(gè)階段一般是在10到(dào)11月(yuè)份執行(xíng)。首先是預審，需要一周左右的(de)時間，這個(gè)階段執行(xíng)的(de)審計(jì)程序非常集中和(hé)系統，也(yě)就是PRC準則下的(de)内控測試。方法就是将企業(yè)的(de)行(xíng)爲，包括非财務行(xíng)爲，分(fēn)爲7大(dà)系統：分(fēn)别是Financial accounting cycle（财務報銷穿行(xíng)）、Expenditure cycle（采購(gòu)穿行(xíng)）、Inventory cycle（存貨穿行(xíng)）、Fixed assets cycle（固定資産穿行(xíng)）、Revenue cycle（收入穿行(xíng)）、Payroll cycle（人(rén)事穿行(xíng)）、Treasury cycle（投融資活動穿行(xíng)），每個(gè)系統都(dōu)會(huì)去檢視公司的(de)内部控制(zhì)活動，确認關鍵的(de)内控點并監查公司有(yǒu)沒有(yǒu)得到(dào)執行(xíng)。
第二個(gè)階段就是年終結束後的(de)審計(jì)活動。年審需要一到(dào)兩周不等，大(dà)的(de)項目需要3到(dào)5個(gè)人(rén)合作一個(gè)月(yuè)以上(shàng)，小(xiǎo)的(de)項目3個(gè)人(rén)一周就能(néng)完成。這個(gè)時候執行(xíng)的(de)審計(jì)程序基本上(shàng)都(dōu)是Substantive testing的(de)範疇，包括：
1.函證。所謂的(de)函證程序，即客戶和(hé)關聯方及重要的(de)往來供應商之間的(de)交易，以及客戶與銀行(xíng)的(de)賬務。審計(jì)師(shī)都(dōu)會(huì)單獨寄送函證去詢問，看這個(gè)客戶截至今年12月(yuè)31日在銀行(xíng)是不是有(yǒu)這麽多的(de)存款，是不是還欠某個(gè)客戶多少(shǎo)錢，今年總共賣了多少(shǎo)産品。這樣就可(kě)以确認客戶賬面銀行(xíng)存款、應收應付給某個(gè)供應商的(de)餘額是不是正确，收入或者采購(gòu)的(de)數據是不是準确等等。這個(gè)方法的(de)優點就是準确度非常高(gāo)，是來自第三方的(de)數據，理(lǐ)論上(shàng)是最值得信賴的(de)。缺點是周期長，并且由于時間結算點和(hé)歸類不同等原因，函證寄回後對方的(de)答複可(kě)能(néng)是否定的(de)，你(nǐ)需要花費大(dà)量的(de)時間去解釋差異。同時這個(gè)方法一般隻是用(yòng)于銀行(xíng)與往來科目，在使用(yòng)上(shàng)有(yǒu)局限性。
2.匡算。這是一種常用(yòng)的(de)手段，簡單的(de)說就是重新計(jì)算。比如(rú)說客戶賬面記錄本期管理(lǐ)費用(yòng)有(yǒu)200萬的(de)租金(jīn)，那審計(jì)師(shī)就會(huì)要求财務提供這兩百萬租金(jīn)的(de)租賃合同，然後自己算一遍，看到(dào)底是客戶少(shǎo)記了還是多記了，記得時間對不對。這種方法的(de)優點就是保證程度較高(gāo)，但(dàn)是有(yǒu)一些業(yè)務類型是不能(néng)這樣做的(de)。比如(rú)一個(gè)超市一年的(de)收入是20億，審計(jì)師(shī)是沒辦法進行(xíng)匡算的(de)。
3.盤點。這個(gè)是很重要的(de)方法，每年年末最後幾天，審計(jì)師(shī)都(dōu)會(huì)被派往各個(gè)客戶現場(chǎng)去負責監盤，監督客戶的(de)年末盤點。對于存貨較大(dà)的(de)客戶，盤點是必經的(de)程序，并且理(lǐ)論上(shàng)隻有(yǒu)一次機會(huì)。這個(gè)測試的(de)目的(de)就是要看看客戶年末賬面上(shàng)顯示的(de)資産是不是真實存在，有(yǒu)沒有(yǒu)損毀和(hé)減值等等。
4.分(fēn)析性複核。這是一種普遍的(de)方法，就是對比每個(gè)科目，根據明(míng)細列示的(de)兩年變動進行(xíng)分(fēn)析等等，來說明(míng)該科目本年核算的(de)内容、變化原因和(hé)特點等等。
審計(jì)的(de)現狀及要求
現在的(de)審計(jì)、會(huì)計(jì)和(hé)咨詢領域，情況發生了很大(dà)的(de)變化，操作上(shàng)更加傾向于數據自動化的(de)方法。比如(rú)說銀行(xíng)内部有(yǒu)很多數據，審計(jì)師(shī)需要知道如(rú)何使用(yòng)它們來達到(dào)這些目的(de)，爲數據提供保護，了解數據的(de)走向，監測各種漏洞，幫助銀行(xíng)規避風險。
這些都(dōu)是可(kě)以通過學習(xí)簡單的(de)數據分(fēn)析軟件(jiàn)，比如(rú)python和(hé)tableau等工(gōng)具來實現。即使你(nǐ)不是這方面的(de)專家，你(nǐ)也(yě)需要知道這些軟件(jiàn)的(de)基本語言的(de)含義。團隊合作中，才能(néng)與數據人(rén)員順暢的(de)溝通，如(rú)果你(nǐ)對此一竅不通，效率就會(huì)大(dà)幅降低。
很多審計(jì)公司已經開(kāi)始普遍使用(yòng)AI技術(shù)、區塊鏈等技術(shù)，幫助簡化流程，建立一個(gè)爬蟲程序抓取電子表格的(de)數據，降低人(rén)工(gōng)操作的(de)重複性和(hé)錯誤率。
除了會(huì)使用(yòng)這些程序之外，不可(kě)忽略的(de)是考證。最簡單的(de)就是CIA，這個(gè)不是很實用(yòng)，在很多銀行(xíng)并不真正有(yǒu)效，所以你(nǐ)在考之前需要考慮一下自己是否需要花費時間來考。比較有(yǒu)含金(jīn)量的(de)證書(shū)包括：中級/高(gāo)級審計(jì)、CFA、注冊會(huì)計(jì)師(shī)、CISA等，根據自己的(de)職業(yè)需求選擇。還有(yǒu)不太被人(rén)熟知的(de)，像PRM(職業(yè)風險管理(lǐ)師(shī)資格證），是PRMIA推出的(de)一款與FRM齊名的(de)資格認證考試，感興趣的(de)可(kě)以自行(xíng)了解。
最後推薦一本書(shū)《風險管理(lǐ)精要》，可(kě)以幫助你(nǐ)學習(xí)更多關于銀行(xíng)的(de)風險管理(lǐ)具體内容，更好的(de)了解風險管理(lǐ)是如(rú)何運作的(de)。用(yòng)很多案例故事把抽象的(de)理(lǐ)論具體化，可(kě)以說是一本“關于風險管理(lǐ)的(de)百科全書(shū)”。
方法或者說工(gōng)具層面參見各種，法律，法規，實際情況。思路(lù)上(shàng)就是做一個(gè)杠精，你(nǐ)憑啥這樣，憑啥這麽說，你(nǐ)這麽說有(yǒu)依據嗎，來來來給我瞅瞅你(nǐ)的(de)依據（各種材料）。看完這些依據，然後長呼一口氣，有(yǒu)理(lǐ)有(yǒu)據，我無法反駁。
前四大(dà)審計(jì)員工(gōng)、非财會(huì)專業(yè)，離(lí)職時合夥人(rén)的(de)評價：已經透徹理(lǐ)解審計(jì)的(de)本質。
剛入職，什(shén)麽都(dōu)不懂的(de)時候埋頭幹，花最短的(de)時候上(shàng)手所有(yǒu)力所能(néng)及的(de)内容、流程；
入職一年半時候，熟手但(dàn)并不理(lǐ)解審計(jì)，隻知按照(zhào)以前的(de)方法應對出現的(de)問題，出現新的(de)問題就茫然，這個(gè)時候不要吝惜請教前輩；
之後休假考審計(jì)，帶著(zhe)已經熟悉的(de)審計(jì)流程去考審計(jì)，一邊考一邊往做過的(de)項目上(shàng)去套；
第二年，考完回來帶著(zhe)理(lǐ)論做項目，理(lǐ)論與實際結合，這個(gè)階段，大(dà)腦(nǎo)裏已經有(yǒu)一個(gè)大(dà)綱，邊做邊獨立思考，遇到(dào)問題可(kě)以舉一反三了。
2.最快時間熟悉所有(yǒu)工(gōng)作流程；
4.帶著(zhe)思考回到(dào)實務；
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