新收入等系列會(huì)計(jì)準則實施熱(rè)點難點問題

2021年是執行(xíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)重要一年。根據财政部相(xiàng)關規定，已執行(xíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)非上(shàng)市企業(yè)，應當自2021年1月(yuè)1日起全面實施新收入準則、新金(jīn)融工(gōng)具相(xiàng)關準則和(hé)新租賃準則等新企業(yè)會(huì)計(jì)準則（以下簡稱“新收入等系列會(huì)計(jì)準則”）。

各單位要借鑒上(shàng)市公司執行(xíng)新收入等系列會(huì)計(jì)準則的(de)經驗，聚焦重點難點，及時加強業(yè)務指導，引導企業(yè)關注以下新收入等系列會(huì)計(jì)準則實施熱(rè)點難點問題：

一是時段法或時點法的(de)判斷。企業(yè)要正确判斷和(hé)應用(yòng)時段法和(hé)時點法，辨别相(xiàng)關收入是在履約義務履行(xíng)的(de)整個(gè)期間内确認，還是隻能(néng)在客戶取得相(xiàng)關商品的(de)控制(zhì)權的(de)時點确認。

二是主要責任人(rén)或代理(lǐ)人(rén)的(de)判斷。企業(yè)應當根據其向客戶轉讓商品前是否控制(zhì)該商品來判斷其從事交易的(de)身份是主要責任人(rén)還是代理(lǐ)人(rén)。

三是合同資産與應收賬款的(de)區分(fēn)。合同資産是企業(yè)已向客戶轉讓商品而有(yǒu)權收取對價的(de)權利，并且該權利取決于時間流逝之外的(de)其他(tā)因素。應收賬款是企業(yè)無條件(jiàn)收取合同對價的(de)權利，隻有(yǒu)在合同對價到(dào)期支付之前，僅僅随著(zhe)時間的(de)流失即可(kě)收取的(de)款項才是無條件(jiàn)的(de)收款權。

四是金(jīn)融資産分(fēn)類。企業(yè)應當根據其管理(lǐ)金(jīn)融資産的(de)業(yè)務模式和(hé)金(jīn)融資産的(de)合同現金(jīn)流特征，将金(jīn)融資産分(fēn)爲以攤餘成本計(jì)量的(de)金(jīn)融資産、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益的(de)金(jīn)融資産等三類。金(jīn)融資産的(de)分(fēn)類一經确定，不得随意變更。

五是預期信用(yòng)損失的(de)計(jì)量。預期信用(yòng)損失，是指以發生違約的(de)風險爲權重的(de)金(jīn)融工(gōng)具信用(yòng)損失的(de)加權平均值。對于以攤餘成本計(jì)量的(de)金(jīn)融資産和(hé)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産均要進行(xíng)減值會(huì)計(jì)處理(lǐ)并确認損失準備。

六是金(jīn)融負債與權益工(gōng)具的(de)區分(fēn)。如(rú)果企業(yè)不能(néng)無條件(jiàn)地(dì)避免交付現金(jīn)或其他(tā)金(jīn)融資産來履行(xíng)一項合同義務，則該合同義務符合金(jīn)融負債的(de)定義。對于金(jīn)融負債和(hé)權益工(gōng)具的(de)區分(fēn)，主要分(fēn)析發行(xíng)方是否具有(yǒu)還本付息的(de)義務，以及發行(xíng)方可(kě)否無條件(jiàn)地(dì)避免該義務，即無需還本付息的(de)安排是否由發行(xíng)方控制(zhì)。

七是租賃的(de)識别。租賃識别的(de)重點在于客戶是否控制(zhì)已識别資産的(de)使用(yòng)，及客戶是否有(yǒu)權獲得在使用(yòng)期内因使用(yòng)已識别資産所産生的(de)幾乎全部經濟利益，并有(yǒu)權在該使用(yòng)期間主導已識别資産的(de)使用(yòng)。

八是租賃期的(de)确定。企業(yè)在确定租賃期時，需要評估承租人(rén)是否合理(lǐ)确定将行(xíng)使續租選擇權或終止租賃選擇權。在進行(xíng)上(shàng)述評估時，需要考慮所有(yǒu)相(xiàng)關事實和(hé)情況，包括自租賃期開(kāi)始日至選擇權行(xíng)使日之間的(de)事實的(de)預期變化等。

九是增量借款利率的(de)确定。在确定增量借款利率時，承租人(rén)需綜合考慮自身償債能(néng)力和(hé)信用(yòng)狀況、租賃期、租賃負債金(jīn)額、租金(jīn)支付方式、租賃資産的(de)性質和(hé)質量、經濟環境等多方面的(de)因素。

十是低價值資産租賃的(de)判斷。低價值資産租賃的(de)判斷依據爲資産全新狀态下的(de)絕對價值，不受承租人(rén)規模、性質等的(de)影響，也(yě)不考慮該資産對于承租人(rén)或相(xiàng)關租賃交易的(de)重要性。