2020年報審計(jì)要重點關注這些行(xíng)業(yè)和(hé)領域-天勤動态-太原昊成财務咨詢有限公司-湖南天勤會(huì)計(jì)師(shī)事務所_天勤咨詢集團
全國服務熱(rè)線 0731-84391512
當前位置：首頁>>天勤動态

2020年報審計(jì)要重點關注這些行(xíng)業(yè)和(hé)領域

時間：2021-01-13 08:59:01

中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)關于做好上(shàng)市公司

2020年年報審計(jì)工(gōng)作的(de)通知

 
 
各省、自治區、直轄市注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)，各從事證券服務業(yè)務的(de)會(huì)計(jì)師(shī)事務所（以下簡稱事務所）：
爲維護公衆利益，提升上(shàng)市公司年報審計(jì)質量，現就做好上(shàng)市公司2020年年報審計(jì)工(gōng)作通知如(rú)下：
一、總體要求
近年來，上(shàng)市公司财務造假案件(jiàn)頻發，審計(jì)質量問題備受各方關注。習(xí)近平總書(shū)記對行(xíng)業(yè)工(gōng)作作出系列重要批示指示，國務院金(jīn)融穩定發展委員會(huì)多次開(kāi)會(huì)提出要加大(dà)财務造假打擊力度。2020年年報審計(jì)工(gōng)作要以習(xí)近平新時代中國特色社會(huì)主義思想爲指導，貫徹落實黨的(de)十九大(dà)和(hé)十九屆二中、三中、四中、五中全會(huì)精神，恪守誠信、客觀公正原則，堅持質量導向，紮實做好年報審計(jì)各項工(gōng)作。
事務所要嚴格遵守疫情防控各項要求，妥善安排受疫情影響地(dì)區的(de)審計(jì)工(gōng)作。事務所要參考《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)關于在新冠肺炎疫情下執行(xíng)審計(jì)工(gōng)作的(de)指導意見》，關注疫情對持續經營、内部控制(zhì)等的(de)影響，審慎采用(yòng)非常規審計(jì)手段。
二、嚴格遵守職業(yè)道德要求
事務所要認真查找自身在職業(yè)道德相(xiàng)關政策和(hé)程序建設方面存在的(de)突出問題與薄弱環節，結合新發布的(de)注冊會(huì)計(jì)師(shī)職業(yè)道德守則，不斷完善和(hé)落實職業(yè)道德的(de)各項規定與要求，保持應有(yǒu)的(de)獨立性和(hé)專業(yè)勝任能(néng)力，勤勉盡責，履行(xíng)保密義務，維護職業(yè)聲譽。
獨立性是注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)的(de)靈魂，事務所要保持高(gāo)度警覺，有(yǒu)效識别影響獨立性的(de)各種情形，确保從實質上(shàng)和(hé)形式上(shàng)保持獨立。完善與公衆利益實體審計(jì)客戶有(yǒu)關的(de)關鍵審計(jì)合夥人(rén)輪換機制(zhì)。
專業(yè)勝任能(néng)力是高(gāo)質量審計(jì)工(gōng)作的(de)基礎，事務所要綜合考慮客戶業(yè)務複雜程度、事務所資源、員工(gōng)能(néng)力、工(gōng)作時間要求等因素，統一進行(xíng)項目管理(lǐ)和(hé)人(rén)員委派，确保項目組成員具備足夠的(de)專業(yè)勝任能(néng)力，保質保量完成審計(jì)工(gōng)作。
三、著(zhe)力完善質量管理(lǐ)體系
事務所要高(gāo)度重視新發布的(de)質量管理(lǐ)相(xiàng)關準則，系統梳理(lǐ)質量管理(lǐ)中存在的(de)突出問題，盡快根據本所特點、業(yè)務性質和(hé)具體情形制(zhì)定實施方案，在2023年前建成符合規定的(de)質量管理(lǐ)體系。尤其在事務所治理(lǐ)和(hé)領導方面，加快建立完善事務所治理(lǐ)架構，進一步明(míng)确事務所領導層等相(xiàng)關人(rén)員的(de)具體職責，切實落實質量管理(lǐ)體系的(de)領導責任和(hé)問責機制(zhì)，樹立質量至上(shàng)的(de)執業(yè)理(lǐ)念，培育以質量爲導向的(de)文(wén)化。
事務所要繼續加強上(shàng)市實體及高(gāo)風險業(yè)務的(de)項目質量複核，明(míng)确項目質量複核人(rén)員的(de)資質要求，強化其應當承擔的(de)複核責任以及複核的(de)具體内容，并作出适當記錄。
四、重點關注風險較高(gāo)的(de)行(xíng)業(yè)和(hé)業(yè)務領域
注冊會(huì)計(jì)師(shī)要密切關注内外部環境變化對上(shàng)市公司經營活動及投融資活動的(de)影響，貫徹落實風險導向審計(jì)理(lǐ)念，保持職業(yè)懷疑态度，充分(fēn)識别和(hé)評估舞弊和(hé)錯誤導緻的(de)重大(dà)錯報風險。在上(shàng)市公司2020年年報審計(jì)工(gōng)作中，重點關注下列行(xíng)業(yè)、公司和(hé)高(gāo)風險審計(jì)業(yè)務領域。
（一）關注審計(jì)風險較高(gāo)的(de)行(xíng)業(yè)與公司
一是受疫情影響較大(dà)的(de)上(shàng)市公司。由于全球新冠疫情，境外業(yè)務占比較高(gāo)的(de)上(shàng)市公司，以及零售、旅遊、交通運輸等特定行(xíng)業(yè)的(de)上(shàng)市公司，受到(dào)較大(dà)影響。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注持續經營相(xiàng)關審計(jì)風險；關注疫情影響和(hé)業(yè)績壓力而産生的(de)舞弊風險；關注公司爲應對疫情影響采取業(yè)務轉型、技術(shù)改革等措施所産生的(de)财務影響；關注公司相(xiàng)關資産是否存在減值迹象，以及減值測試中的(de)各項假設基礎和(hé)關鍵參數是否合理(lǐ)；關注重要的(de)會(huì)計(jì)判斷和(hé)會(huì)計(jì)估計(jì)，無論與以前年度保持一緻還是發生了改變，是否均有(yǒu)合理(lǐ)的(de)理(lǐ)由，是否已充分(fēn)考慮了市場(chǎng)和(hé)經營狀況的(de)變化。對于重要的(de)境外經營，應執行(xíng)的(de)審計(jì)程序不應以疫情管控下操作困難爲由而減少(shǎo)，如(rú)果審計(jì)範圍受到(dào)限制(zhì)，應考慮對審計(jì)意見的(de)影響。
二是文(wén)化教育行(xíng)業(yè)上(shàng)市公司。文(wén)化教育行(xíng)業(yè)市場(chǎng)需求顯著增加，但(dàn)行(xíng)業(yè)經營風險普遍存在。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注公司經營的(de)合規性，相(xiàng)關服務義務的(de)履行(xíng)情況以及潛在财務影響；關注公司是否存在提前收費、超長期間課時包、贈送課時、會(huì)員積分(fēn)等情況，是否已合理(lǐ)判斷相(xiàng)關收入的(de)确認模式；關注公司是否存在大(dà)量加盟商，對加盟商如(rú)何管理(lǐ)，相(xiàng)關加盟商的(de)經營行(xíng)爲及其對消費者的(de)承諾是否會(huì)導緻公司需要承擔額外的(de)義務；關注公司在服務産品開(kāi)發、市場(chǎng)開(kāi)拓和(hé)客戶維護方面的(de)投入，相(xiàng)關支出的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否适當；關注虧損或收入大(dà)幅下滑的(de)門店(diàn)，是否已識别資産減值風險并進行(xíng)必要測試。
三是房地(dì)産行(xíng)業(yè)上(shàng)市公司。房地(dì)産行(xíng)業(yè)面臨市場(chǎng)調控政策對經營的(de)影響以及未來再融資所需滿足的(de)财務指标壓力。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應結合房地(dì)産行(xíng)業(yè)調控政策對公司經營産生的(de)影響，分(fēn)析公司面臨的(de)主要風險；關注公司資産負債率等再融資指标的(de)狀況，如(rú)在評估持續經營能(néng)力時關注對未來再融資的(de)假設是否合理(lǐ)；關注公司爲達到(dào)再融資相(xiàng)關指标是否在某些重要會(huì)計(jì)判斷和(hé)會(huì)計(jì)估計(jì)上(shàng)存在傾向；關注公司爲解決資金(jīn)問題而進行(xíng)的(de)合作開(kāi)發、售後回購(gòu)、售後回租、明(míng)股實債等特殊交易的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否适當。
四是可(kě)能(néng)存在與持續經營相(xiàng)關的(de)重大(dà)不确定性的(de)上(shàng)市公司。注冊會(huì)計(jì)師(shī)要基于整體經濟環境和(hé)狀況以及所了解的(de)被審計(jì)單位的(de)具體情況，關注被審計(jì)單位内部和(hé)外部的(de)風險因素，評價是否存在可(kě)能(néng)導緻對其持續經營能(néng)力産生重大(dà)疑慮的(de)事項和(hé)情況，重點關注被審計(jì)單位是否存在諸如(rú)債務違約、重大(dà)合同無法繼續履行(xíng)、主要客戶或主要市場(chǎng)流失、銀行(xíng)借款無法展期等情形。充分(fēn)關注與持續經營相(xiàng)關的(de)事項和(hé)注冊會(huì)計(jì)師(shī)取得的(de)相(xiàng)關審計(jì)證據對财務報表披露和(hé)審計(jì)報告的(de)影響。
五是業(yè)績異常波動的(de)上(shàng)市公司。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應保持職業(yè)懷疑态度，結合市場(chǎng)行(xíng)情，了解公司業(yè)務模式、産品、交易對手、經營決策等方面的(de)情況變化，從而對公司的(de)業(yè)績變化趨勢做出判斷。關注公司與市場(chǎng)趨勢、預期等不相(xiàng)符的(de)波動，詢問了解原因，分(fēn)析商業(yè)合理(lǐ)性，判斷管理(lǐ)層的(de)解釋是否符合商業(yè)邏輯；關注同行(xíng)業(yè)其他(tā)可(kě)比公司的(de)業(yè)績變化；關注重大(dà)非常規交易的(de)商業(yè)合理(lǐ)性及其會(huì)計(jì)處理(lǐ)、關注相(xiàng)關交易證據的(de)完整性，對資金(jīn)來源或流向進行(xíng)必要的(de)核查。
此外，注冊會(huì)計(jì)師(shī)還應關注業(yè)績常年處于盈虧臨界點、變更會(huì)計(jì)政策和(hé)會(huì)計(jì)估計(jì)、頻繁變更事務所或臨近年報披露日期變更事務所、可(kě)能(néng)觸發股票暫停交易和(hé)退市條件(jiàn)、被交易所實施風險警示等情形的(de)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險，以及發債企業(yè)的(de)年報審計(jì)風險。
（二）關注高(gāo)風險審計(jì)領域
注冊會(huì)計(jì)師(shī)應高(gāo)度關注以下審計(jì)領域，有(yǒu)效地(dì)識别、評估和(hé)應對因舞弊導緻的(de)财務報表重大(dà)錯報風險。
一是收入審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當基于收入确認存在舞弊風險的(de)假定，關注收入的(de)确認和(hé)披露是否符合會(huì)計(jì)準則和(hé)相(xiàng)關信息披露要求；關注首次執行(xíng)新收入準則的(de)公司是否按照(zhào)“五步法”對收入進行(xíng)恰當地(dì)确認和(hé)計(jì)量；關注與收入相(xiàng)關的(de)财務報告内部控制(zhì)設計(jì)和(hé)執行(xíng)以及運行(xíng)的(de)有(yǒu)效性；關注收入确認的(de)交易背景，是否存在複雜的(de)收入安排，收入确認是否涉及較多的(de)管理(lǐ)層判斷；關注海(hǎi)外銷售收入、新業(yè)務模式或新産品收入、存在業(yè)績對賭或其他(tā)業(yè)績承諾的(de)業(yè)務闆塊收入的(de)真實性與合理(lǐ)性；關注現金(jīn)流量與收入是否匹配；關注在經銷商模式下，産品的(de)最終銷售情況；借助數據分(fēn)析工(gōng)具，加強對收入相(xiàng)關數據的(de)多維度分(fēn)析，有(yǒu)效識别異常情況。
二是信息系統審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注被審計(jì)單位的(de)運營是否高(gāo)度依賴信息技術(shù)流程（包括服務機構實施的(de)信息技術(shù)流程），以維護其财務報告和(hé)會(huì)計(jì)賬簿及記錄；如(rú)果依賴人(rén)工(gōng)控制(zhì)不能(néng)獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應對信息系統一般控制(zhì)和(hé)自動化應用(yòng)控制(zhì)進行(xíng)測試。必要時，應當利用(yòng)信息技術(shù)領域專家的(de)工(gōng)作。
三是貨币資金(jīn)審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應設計(jì)更有(yǒu)針對性的(de)審計(jì)應對措施，按照(zhào)《銀行(xíng)函證及回函工(gōng)作操作指引》的(de)要求，增加資金(jīn)池賬戶信息的(de)函證項目，切實做好函證相(xiàng)關工(gōng)作。關注銀行(xíng)存款函證程序的(de)有(yǒu)效性；關注貨币資金(jīn)重要賬戶的(de)期後流水(shuǐ)；關注“存貸雙高(gāo)”、集團财務公司存款受限等情況；關注違規資金(jīn)占用(yòng)和(hé)擔保等異常情況。
四是金(jīn)融工(gōng)具審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注公司适用(yòng)金(jīn)融工(gōng)具系列準則各項規定與要求的(de)情況，充分(fēn)關注金(jīn)融工(gōng)具分(fēn)類及計(jì)量的(de)準确性；關注預期信用(yòng)損失模型的(de)恰當運用(yòng)，包括是否考慮前瞻性因素對金(jīn)融資産減值準備的(de)調整，計(jì)算預期信用(yòng)損失所用(yòng)參數的(de)相(xiàng)關性和(hé)準确性，恰當識别及應對金(jīn)融資産減值相(xiàng)關的(de)重大(dà)錯報風險；關注金(jīn)融工(gōng)具的(de)列報是否恰當。
五是集團審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注集團審計(jì)業(yè)務的(de)承接與保持，按照(zhào)事務所質量管理(lǐ)制(zhì)度的(de)要求，履行(xíng)内部決策程序，并确定是否能(néng)夠合理(lǐ)預期獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據；集團項目組在進行(xíng)充分(fēn)的(de)風險評估的(de)基礎上(shàng)，應恰當識别集團層面的(de)重大(dà)錯報風險、識别重要組成部分(fēn)、确定組成部分(fēn)重要性水(shuǐ)平；集團項目組參與組成部分(fēn)注冊會(huì)計(jì)師(shī)實施的(de)風險評估程序；對于組成部分(fēn)财務信息，集團項目組應當确定由其親自執行(xíng)或由組成部分(fēn)注冊會(huì)計(jì)師(shī)代爲執行(xíng)的(de)相(xiàng)關工(gōng)作的(de)類型。集團項目組和(hé)組成部分(fēn)會(huì)計(jì)師(shī)應按照(zhào)審計(jì)準則的(de)要求，随著(zhe)審計(jì)的(de)進程進行(xíng)有(yǒu)效的(de)雙向溝通，集團項目組應當及時向組成部分(fēn)注冊會(huì)計(jì)師(shī)通報工(gōng)作要求，要求組成部分(fēn)注冊會(huì)計(jì)師(shī)溝通與得出集團審計(jì)結論相(xiàng)關的(de)事項；集團項目組應複核組成部分(fēn)注冊會(huì)計(jì)師(shī)對導緻集團财務報表發生重大(dà)錯報的(de)特别風險形成的(de)審計(jì)工(gōng)作底稿。
此外，注冊會(huì)計(jì)師(shī)還應重點關注資産減值、預計(jì)負債、政府補助以及存貨等相(xiàng)關領域的(de)審計(jì)風險。
五、及時做好年報審計(jì)業(yè)務信息報備
上(shàng)市公司變更财務報表審計(jì)機構或内部控制(zhì)審計(jì)機構的(de)，前後任事務所均要在變更發生之日（董事會(huì)通過變更審計(jì)機構的(de)決議之日）起5個(gè)工(gōng)作日内，以網上(shàng)報備的(de)形式在中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)行(xíng)業(yè)管理(lǐ)信息系統（網址：http://cmis.cicpa.org.cn）中填報變更信息。若報備後信息變化的(de)，應當在5個(gè)工(gōng)作日内登錄系統予以更正，并告知我會(huì)。
中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)
2021年1月(yuè)4日