新租賃準則的(de)核心變化與影響

會(huì)計(jì)科目設置

計(jì)量方法

具體要求

初始計(jì)量

租賃負債

按照(zhào)租賃期開(kāi)始日尚未支付的(de)租賃付款額的(de)現值進行(xíng)初始計(jì)量

1、租賃付款額包括：

（1）固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的(de)，扣除租賃激勵相(xiàng)關金(jīn)額；

（2）取決于指數或比率的(de)可(kě)變租賃付款額，該款項在初始計(jì)量時根據租賃期開(kāi)始日的(de)指數或比率确定；

（3）購(gòu)買選擇權的(de)行(xíng)權價格，前提是承租人(rén)合理(lǐ)确定将行(xíng)使該選擇權；

（4）行(xíng)使終止租賃選擇權需支付的(de)款項，前提是租賃期反映出承租人(rén)将行(xíng)使終止租賃選擇權；

（5）根據承租人(rén)提供的(de)擔保餘值預計(jì)應支付的(de)款項。

2、折現率：應當采用(yòng)租賃内含利率，無法确定租賃内含利率的(de)，應當采用(yòng)承租人(rén)增量借款利率作爲折現率

使用(yòng)權資産

按照(zhào)成本進行(xíng)初始計(jì)量

使用(yòng)權資産成本主要包括：

1、租賃負債的(de)初始計(jì)算金(jīn)額

2、在租賃期開(kāi)始日或之前支付的(de)租賃付款額

3、承租人(rén)發生的(de)初始直接費用(yòng)

4、承租人(rén)爲拆卸及移除租賃資産、複原租賃資産所在場(chǎng)地(dì)或将租賃資産恢複至租賃條款約定狀态預計(jì)将發生的(de)成本

5、存在租賃激勵的(de)，扣除已享受的(de)租賃激勵相(xiàng)關金(jīn)額

後續計(jì)量

使用(yòng)權資産累計(jì)折舊

采用(yòng)成本模式對使用(yòng)權資産進行(xíng)後續計(jì)量

參照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第4号-固定資産》有(yǒu)關折舊的(de)規定，對使用(yòng)權資産計(jì)提折舊：

1、折舊方法：根據與使用(yòng)權資産有(yǒu)關的(de)經濟利益的(de)預期實現方式确定折舊方法

2、折舊年限：能(néng)夠合理(lǐ)确定租賃期屆滿時取得租賃資産所有(yǒu)權的(de)，按租賃資産剩餘使用(yòng)壽命内計(jì)提折舊，無法合理(lǐ)确定的(de)，應當在租賃期與租賃資産剩餘使用(yòng)壽命兩者孰短的(de)期間内計(jì)提折舊。

使用(yòng)權資産減值準備

按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第8号——資産減值》的(de)規定，确定使用(yòng)權資産是否發生減值，并進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

1、使用(yòng)權資産減值準備一旦計(jì)提，不得轉回

2、承租人(rén)應當按照(zhào)扣除減值後的(de)使用(yòng)權資産賬面價值，進行(xíng)後續折舊。

使用(yòng)權資産的(de)賬面調整

持續評估租賃期、購(gòu)買選擇權等情況

根據租賃付款額的(de)變化重新計(jì)量，直至使用(yòng)權資産調整至0

租賃負債

1、确認租賃負債利息，增加租賃負債的(de)賬面金(jīn)額

2、支付租賃款項時，減少(shǎo)租賃負債的(de)賬面金(jīn)額

3、因重估或租賃變更等原因導緻租賃付款發生變動時，重新計(jì)量租賃負債

未納入租賃負債的(de)可(kě)變租賃付款額

并非取決于指數和(hé)比例的(de)，實際發生時計(jì)入當期損益或存貨等其他(tā)準則計(jì)入相(xiàng)關資産成本

租賃負債需重估的(de)情形

折現率

實質固定付款額發生變動

沿用(yòng)租賃期開(kāi)始日确定的(de)折現率，如(rú)果租賃付款額最初是可(kě)變的(de)，在租賃開(kāi)始日某一時點轉爲固定，當潛在可(kě)變性消除時，該付款額成爲實質固定付款額，納入租賃負債的(de)計(jì)量

擔保餘值預計(jì)應支付的(de)金(jīn)額變動

沿用(yòng)租賃期開(kāi)始日确定的(de)折現率

因浮動利率變動導緻租賃付款額變動

變化後的(de)折現率

因指數或比率的(de)變動導緻未來租賃付款變動

沿用(yòng)租賃期開(kāi)始日确定的(de)折現率

購(gòu)買、續租、終止租賃選擇權的(de)評估結果或實際行(xíng)使情況發生變動

變化後的(de)折現率

未形成單獨租賃的(de)租賃變更

變化後的(de)折現率

租賃變更的(de)情形

具體會(huì)計(jì)處理(lǐ)要求

1、租賃變更增加一項或多項租賃資産的(de)使用(yòng)權而擴大(dà)了租賃範圍；

2、增加的(de)對價與租賃範圍擴大(dà)部分(fēn)的(de)單獨價格按該合同情況調整後的(de)金(jīn)額相(xiàng)當

租賃變更作爲一項單獨租賃處理(lǐ)

未作爲一項單獨租賃進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)

重新确定租賃期，重新計(jì)量租賃負債

租賃範圍縮小(xiǎo)或租賃期縮短

相(xiàng)應調減使用(yòng)權資産的(de)賬面價值，并終止确認相(xiàng)關損益

财務報表

具體列報要求

資産負債表

1、單獨列示“使用(yòng)權資産”和(hé)“租賃負債”

2、租賃負債通常分(fēn)别“非流動負債”和(hé)“一年内到(dào)期的(de)非流動負債”列示

利潤表

1、分(fēn)别列示租賃負債的(de)利息費用(yòng)與使用(yòng)權資産的(de)折舊費用(yòng)

2、租賃負債的(de)利息費用(yòng)在“财務費用(yòng)”項目列示

現金(jīn)流量表

1、償還租賃負債本金(jīn)和(hé)利息所支付的(de)現金(jīn)應當計(jì)入“籌資活動現金(jīn)流出”

2、支付簡化處理(lǐ)的(de)短期租賃、低價值資産租賃付款額及未納入租賃負債計(jì)量的(de)可(kě)變租賃付款額應當計(jì)入“經營活動現金(jīn)流出”

項 目

具體披露要求

使用(yòng)權資産

各類使用(yòng)權資産期初餘額、本期增加額、期末餘額以及累計(jì)折舊額和(hé)減值金(jīn)額

租賃負債

按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第37号——金(jīn)融工(gōng)具列報》披露的(de)有(yǒu)關租賃負債的(de)信息

租賃收入和(hé)費用(yòng)

1、計(jì)入當期損益的(de)簡化處理(lǐ)的(de)短期租賃費用(yòng)和(hé)低價值資産租賃費用(yòng)；

2、未納入租賃負債計(jì)量的(de)可(kě)變租賃付款額

3、轉租使用(yòng)權資産取得的(de)收入

4、售後租回交易産生的(de)相(xiàng)關損益

豁免

對短期租賃和(hé)低價值資産租賃進行(xíng)簡化處理(lǐ)的(de)，應當披露這一事實

其他(tā)定性和(hé)定量信息

1、租賃活動的(de)性質，如(rú)對租賃活動基本情況的(de)描述；

2、未納入租賃負債計(jì)量的(de)未來潛在現金(jīn)流出；

3、租賃導緻的(de)限制(zhì)或承諾；

4、售後租回交易的(de)其他(tā)信息；

5、其他(tā)相(xiàng)關信息。

類别

項目

具體披露要求

與融資租賃有(yǒu)關的(de)信息

損益相(xiàng)關

銷售損益、租賃投資淨額的(de)融資收益以及與未納入租賃投資淨額的(de)可(kě)變租賃付款額相(xiàng)關的(de)收入

資産相(xiàng)關

1、資産負債表日後連續五個(gè)會(huì)計(jì)年度每年将收到(dào)的(de)未折現租賃收款額，以及剩餘年度将收到(dào)的(de)未折現租賃收款額總額；

2、未折現租賃收款額與租賃投資淨額的(de)調節表

與經營租賃有(yǒu)關的(de)信息

損益相(xiàng)關

租賃收入，并單獨披露與未計(jì)入租賃收款額的(de)可(kě)變租賃付款額相(xiàng)關的(de)收入

資産相(xiàng)關

1、将經營租賃固定資産與出租人(rén)持有(yǒu)自用(yòng)的(de)固定資産分(fēn)開(kāi)，并按經營租賃固定資産的(de)類别提供《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第4号——固定資産》要求披露的(de)信息；

2、資産負債表日後連續五個(gè)會(huì)計(jì)年度每年将收到(dào)的(de)未折現租賃收款額，以及剩餘年度将收到(dào)的(de)未折現租賃收款額總額。

其他(tā)

其他(tā)定性和(hé)定量信息

1、租賃活動的(de)性質；

2、對風險管理(lǐ)的(de)情況；

3、其他(tā)相(xiàng)關信息。

主體

銜接方案

具體要求

承租人(rén)

追溯調整法

按照(zhào)企業(yè)會(huì)計(jì)準則第28号的(de)規定，視同一開(kāi)始就執行(xíng)新租賃準則

簡化的(de)追溯調整法

調整首次執行(xíng)本準則當年年初留存收益，不調整可(kě)比期間信息

出租人(rén)

出租人(rén)

基于首次執行(xíng)日無需調整

轉租出租人(rén)

重新評價尚未結束的(de)經營租賃并計(jì)算

證券簡稱及代碼

使用(yòng)權資産計(jì)量方法

期初未分(fēn)配利潤調整

上(shàng)海(hǎi)電氣

601727

剩餘租賃期超過12個(gè)月(yuè)的(de)，根據2019年1月(yuè)1日的(de)剩餘租賃付款額和(hé)增量借款利率确認租賃負債，并假設自租賃期開(kāi)始日即采用(yòng)新租賃準則确定使用(yòng)權資産的(de)賬面價值；剩餘租賃期不超過12個(gè)月(yuè)、低價值資産的(de)經營租賃的(de)采用(yòng)簡化方法，不确認使用(yòng)權資産和(hé)租賃負債。

調整期初未分(fēn)配利潤

金(jīn)風科技

002202

根據剩餘租賃付款額按首次執行(xíng)日的(de)增量借款利率折現的(de)現值計(jì)量租賃負債，并根據每項租賃按照(zhào)與租賃負債相(xiàng)等的(de)金(jīn)額，并根據預付租金(jīn)進行(xíng)必要調整計(jì)量使用(yòng)權資産。

未調整期初未分(fēn)配利潤

晨鳴紙(zhǐ)業(yè)

000488

根據剩餘租賃付款額按首次執行(xíng)日的(de)增量借款利率折現的(de)現值計(jì)量租賃負債，并對于所有(yǒu)租賃按照(zhào)與租賃負債相(xiàng)等的(de)金(jīn)額，并根據預付租金(jīn)進行(xíng)必要調整計(jì)量使用(yòng)權資産。

未調整期初未分(fēn)配利潤

東方航空

600115

根據剩餘租賃付款額按首次執行(xíng)日的(de)增量借款利率折現的(de)現值計(jì)量租賃負債，并根據不同的(de)租賃資産類别，基于單個(gè)合同分(fēn)别按照(zhào)以下方式計(jì)量使用(yòng)權資産：(a)對于除飛(fēi)機及發動機類之外的(de)租賃資産，每項租賃按照(zhào)與租賃負債相(xiàng)等的(de)金(jīn)額，并根據預付租金(jīn)進行(xíng)必要調整計(jì)量使用(yòng)權資産；(b)對于飛(fēi)機及發動機類租賃資産，假設自租賃開(kāi)始日即采用(yòng)新租賃準則，采用(yòng)首次執行(xíng)日的(de)本集團作爲承租方的(de)增量借款利率作爲折現率的(de)賬面價值計(jì)量使用(yòng)權資産。

調整期初未分(fēn)配利潤

複星醫藥

600196

根據剩餘租賃付款額按首次執行(xíng)日的(de)增量借款利率折現的(de)現值計(jì)量租賃負債，并根據每項租賃按照(zhào)與租賃負債相(xiàng)等的(de)金(jīn)額，并根據預付租金(jīn)進行(xíng)必要調整計(jì)量使用(yòng)權資産。

未調整期初未分(fēn)配利潤

海(hǎi)通證券

600837

根據剩餘租賃付款額按首次執行(xíng)日承租人(rén)增量借款利率折現的(de)現值計(jì)量租賃負債，并根據每項租賃選擇按照(zhào)下列兩者之一計(jì)量使用(yòng)權資産：(1)假設自租賃期開(kāi)始日即采用(yòng)本準則的(de)賬面價值(采用(yòng)首次執行(xíng)日的(de)承租人(rén)增量借款利率作爲折現率)；(2)與租賃負債相(xiàng)等的(de)金(jīn)額，并根據預付租金(jīn)進行(xíng)必要調整。

調整期初未分(fēn)配利潤