一份完整的(de)績效審計(jì)報告格式

按照(zhào)國外績效審計(jì)指南的(de)規定，一份完整的(de)績效審計(jì)報告應包含摘要、正文(wén)和(hé)附錄三部分(fēn)。摘要部分(fēn)是對被審計(jì)事項、審計(jì)工(gōng)作情況、審計(jì)發現問題以及審計(jì)結論或建議的(de)概括性介紹；正文(wén)部分(fēn)是對被審計(jì)事項、審計(jì)工(gōng)作情況、審計(jì)發現問題以及審計(jì)結論及建議的(de)詳細闡述；附錄部分(fēn)則包括對本次績效審計(jì)方法的(de)說明(míng)，以前對項目審計(jì)的(de)有(yǒu)關報告、結論和(hé)建議，以及其它與審計(jì)項目有(yǒu)關的(de)内容等。　　

在我國，目前還未就績效審計(jì)報告規定具體格式，實際操作時是參照(zhào)财務審計(jì)報告格式進行(xíng)的(de)。這裏，結合英國國家審計(jì)準則的(de)相(xiàng)關要求，将一份完整的(de)公共投資項目績效審計(jì)報告所應具備的(de)要素概括爲：報告摘要、項目概況、審計(jì)實施情況、總體評價、審計(jì)發現的(de)情況、發現的(de)違法違規問題及處理(lǐ)處罰意見、審計(jì)建議、附件(jiàn)等八個(gè)方面。

一、報告摘要　　

由于績效審計(jì)報告一般篇幅較長，該部分(fēn)主要是使讀(dú)者通過閱讀(dú)摘要就能(néng)将報告全文(wén)的(de)主要内容進行(xíng)了解。需要注意的(de)是，報告摘要不是報告主要内容的(de)簡單重複，在撰寫報告摘要時既要簡潔的(de)表達與主體報告一緻的(de)主要信息，又(yòu)要避免對瑣碎的(de)細節作過多的(de)描述，要用(yòng)通俗易懂的(de)語言揭示主要信息，從而有(yǒu)效地(dì)介紹和(hé)支持主要結論及審計(jì)建議。如(rú)果績效審計(jì)報告主體内容就比較簡練，也(yě)可(kě)不編寫内容摘要。

二、項目概況　　

包括項目的(de)基本情況；項目決策、立項、建設、經營和(hé)管理(lǐ)等項目建設全過程的(de)信息；項目資金(jīn)來源和(hé)使用(yòng)情況；項目設計(jì)、建設、施工(gōng)、監理(lǐ)等相(xiàng)關單位情況；項目目前的(de)狀況等。總之，該部分(fēn)的(de)叙述以使讀(dú)者能(néng)從整體和(hé)一般概念上(shàng)的(de)不同角度對項目有(yǒu)一個(gè)較爲全面了解爲宜。

三、審計(jì)實施情況　　

爲使審計(jì)報告的(de)讀(dú)者了解審計(jì)的(de)目的(de)、判斷審計(jì)報告内容的(de)價值，應在審計(jì)報告中說明(míng)審計(jì)的(de)目标、審計(jì)的(de)範圍和(hé)爲達到(dào)目标所使用(yòng)的(de)審計(jì)方法。主要包括以下六個(gè)方面的(de)内容：　　

（1）審計(jì)的(de)依據。即本次審計(jì)是“由誰按照(zhào)什(shén)麽”授權進行(xíng)的(de)；　　

（2）審計(jì)的(de)目标、範圍、審計(jì)起止時間等。即“審計(jì)組在什(shén)麽時間、對什(shén)麽事項進行(xíng)了怎樣的(de)審計(jì)”；　　

（3）采用(yòng)的(de)審計(jì)評價标準；　　

（4）采用(yòng)的(de)具體審計(jì)方法；　　

（5）遵循審計(jì)準則的(de)情況；　　

（6）明(míng)确區分(fēn)被審計(jì)單位的(de)會(huì)計(jì)責任和(hé)審計(jì)組的(de)審計(jì)責任。實務中，一般通過“審計(jì)進點時，××單位對其提供的(de)會(huì)計(jì)資料、其他(tā)相(xiàng)關資料的(de)真實性和(hé)完整性做出了書(shū)面承諾”這樣的(de)叙述來區分(fēn)會(huì)計(jì)責任和(hé)審計(jì)責任。

需要說明(míng)的(de)是，如(rú)果出現了偏離(lí)必要的(de)原則和(hé)程序的(de)例外事項，該部分(fēn)應指明(míng)未能(néng)遵循的(de)原則和(hé)程序，以及不遵循的(de)理(lǐ)由；同時要對審計(jì)範圍和(hé)目标受到(dào)限制(zhì)的(de)情況進行(xíng)說明(míng)。如(rú)在對某公共投資項目進行(xíng)績效審計(jì)時，由于某種客觀的(de)原因，審計(jì)人(rén)員無法對該項目的(de)管理(lǐ)系統進行(xíng)測試，或無法實施必要的(de)審計(jì)程序，就必須在該部分(fēn)進行(xíng)說明(míng)。

四、總體評價　　

這部分(fēn)是針對審計(jì)目标，以審計(jì)發現的(de)情況爲基礎，依據評價标準，總括地(dì)發表審計(jì)意見或得出審計(jì)結論。編寫審計(jì)報告時，審計(jì)人(rén)員的(de)結論應當是，根據判斷準則判斷不承認或不遵守判斷準則而造成結果不理(lǐ)想或無效經營的(de)情況。審計(jì)人(rén)員應從判斷準則、原因和(hé)結果三方面建議闡述。根據适用(yòng)于被審活動或規劃的(de)适當标準闡述判斷準則，從審計(jì)進行(xíng)時實際發生的(de)事件(jiàn)，應該出現的(de)情況以及不執行(xíng)适當标準所造成的(de)嚴重後果等方面闡明(míng)。審計(jì)的(de)總體評價應該具體而不應讀(dú)者去猜想。

五、審計(jì)發現的(de)情況　　

這部分(fēn)是所取得審計(jì)證據的(de)彙總結果。審計(jì)發現情況應對通過訪談、觀察、詢問等方式發現的(de)問題進行(xíng)客觀的(de)描述。通常針對每項具體目标，逐項說明(míng)審計(jì)發現的(de)支持審計(jì)結論的(de)事實和(hé)作出的(de)分(fēn)析；一般來說，這種說明(míng)應該包括三個(gè)方面的(de)要素：審計(jì)發現情況的(de)事實；導緻上(shàng)述結果的(de)原因；産生的(de)影響。　　

應該說明(míng)的(de)是，這部分(fēn)不說明(míng)發現的(de)違反法律法規的(de)具體事實，隻是針對具體審計(jì)目标，說明(míng)得出總體評價的(de)依據。　

六、發現的(de)違法違規問題及處理(lǐ)處罰意見　　

這部分(fēn)是對審計(jì)過程中發現的(de)具體違法違規問題及處理(lǐ)處罰意見的(de)逐項列示。包括審計(jì)過程中查出的(de)被審計(jì)單位違反國家法律、法規規定的(de)财政收支、财務收支行(xíng)爲事實，定性、處理(lǐ)處罰決定以及法律、法規、規章(zhāng)依據，有(yǒu)關移送處理(lǐ)的(de)決定等。

七、審計(jì)建議　　

财務審計(jì)報告隻需表示審計(jì)意見，審計(jì)建議不是必須内容，而績效審計(jì)報告的(de)價值在于建設性，這也(yě)是二者的(de)區别所在。因此，績效審計(jì)報告中提出的(de)建議，使績效審計(jì)項目的(de)核心内容之一。審計(jì)建議是針對發現問題和(hé)審計(jì)結論提出應采取的(de)措施。在判明(míng)原因的(de)基礎上(shàng)提出建議，相(xiàng)對較爲容易。　　

在具體建議時，審計(jì)人(rén)員需要主要以下方面問題：　　

（1）審計(jì)建議應根據發現的(de)主要問題提出，在内容上(shàng)與報告中的(de)其他(tā)内容相(xiàng)呼應；　　

（2）建議不應該太多，應該有(yǒu)針對性、可(kě)操作，便于建議落實和(hé)後續跟蹤檢查；　

（3）審計(jì)建議一般采用(yòng)“應當”式的(de)語句，即“應當做什(shén)麽”，而不是“如(rú)何去做”，以規避審計(jì)風險。

八、附件(jiàn)　　

該部分(fēn)可(kě)用(yòng)于列示審計(jì)的(de)項目情況，主要包括：對審計(jì)的(de)實施過程的(de)詳細說明(míng)，詳細數據，審計(jì)項目其它某些在正文(wén)中不便叙述的(de)情況，相(xiàng)關評價标準的(de)詳細介紹，報告所用(yòng)到(dào)的(de)相(xiàng)關專業(yè)詞彙表及解釋等。該部分(fēn)還可(kě)對本次審計(jì)未能(néng)解決需要在今後審計(jì)中逐步解決的(de)事項提出建議。總之，報告正文(wén)不便闡述但(dàn)對理(lǐ)解報告有(yǒu)所幫助的(de)事項都(dōu)可(kě)在此說明(míng)。

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