成本費用(yòng)審計(jì)指南

第一條 爲了規範成本費用(yòng)核算的(de)審計(jì)監督，提高(gāo)審計(jì)工(gōng)作質量和(hé)效率，根據集團《内部審計(jì)辦法》，制(zhì)定本指南。

第二條 本指南所稱成本費用(yòng)，是指企業(yè)在經營管理(lǐ)過程中發生的(de)各項補償性耗費，包括産品銷售成本、經營費用(yòng)（銷售費用(yòng)）、管理(lǐ)費用(yòng)和(hé)财務費用(yòng)及其他(tā)相(xiàng)關損失、支出等。

第三條 本指南所稱成本費用(yòng)審計(jì)，是指财務審計(jì)部對集團各部門、各下屬企業(yè)、控股公司和(hé)聯營公司等各投資中心、利潤中心和(hé)成本費用(yòng)中心發生的(de)成本費用(yòng)的(de)真實性、合法性和(hé)合規性進行(xíng)的(de)審計(jì)監督。

第四條 成本費用(yòng)審計(jì)的(de)目的(de)是：

（一） 監督檢查各中心在經營管理(lǐ)活動中遵守成本費用(yòng)開(kāi)支範圍、開(kāi)支标準，執行(xíng)有(yǒu)關成本管理(lǐ)規定，維護财經紀律；

（二） 檢查各項費用(yòng)開(kāi)支的(de)真實性、合法性、合理(lǐ)性，監督各中心增收節支，嚴格執行(xíng)費用(yòng)預算（計(jì)劃），爲合理(lǐ)考核各中心經營管理(lǐ)業(yè)績打下基礎；

（三） 監督各中心按規定核算成本和(hé)費用(yòng)，正确計(jì)算商品成本，降低消耗，防止和(hé)糾正鋪張浪費行(xíng)爲和(hé)各種錯弊，提高(gāo)企業(yè)的(de)盈利水(shuǐ)平。

第五條 成本費用(yòng)的(de)審計(jì)目标是：

（一） 确定成本費用(yòng)的(de)記錄是否完整；

（二） 确定成本費用(yòng)的(de)計(jì)算是否正确、科學；

（三） 确定成本與收入是否配比；

（四） 評價成本費用(yòng)的(de)發生是否遵循增收節支原則；

（五） 确定成本費用(yòng)在會(huì)計(jì)報表上(shàng)的(de)披露是否恰當。

第六條 成本費用(yòng)開(kāi)支的(de)審計(jì)應依據審計(jì)的(de)具體任務、具體目标，并結合相(xiàng)應的(de)内部控制(zhì)制(zhì)度測試，選擇适當程序搜集證據，進行(xíng)實質性檢查、核實、評價與監督。

第七條 商品銷售成本的(de)主要實質性測試程序

（一） 獲取或編制(zhì)商品銷售收入成本毛利明(míng)細表，與相(xiàng)關明(míng)細帳和(hé)總帳核對相(xiàng)符；

（二） 分(fēn)析比較本期間與上(shàng)年度同期間商品銷售成本總額，以及本期間各月(yuè)份的(de)商品銷售成本金(jīn)額，如(rú)有(yǒu)重大(dà)波動和(hé)異常情況，應查明(míng)原因；

（三） 結合存貨的(de)審計(jì)，核對除企業(yè)自用(yòng)商品等外的(de)商品發出數額是否與銷售成本基本一緻，并檢查其是否與銷售收入配比；

（四） 檢查銷售成本帳戶中重大(dà)調整事項（如(rú)銷售退回、委托代銷商品）是否有(yǒu)其充分(fēn)理(lǐ)由；

（五） 分(fēn)析銷售成本、毛利等實績與預算差異情況，評價預算（計(jì)劃）執行(xíng)情況；

（六） 驗明(míng)商品銷售成本是否已在損益表上(shàng)恰當披露，是否作了适當分(fēn)析與說明(míng)以滿足内部管理(lǐ)需要；

（七） 财務審計(jì)部根據實際情況采用(yòng)的(de)其他(tā)必要之審計(jì)程序。

第八條 經營費用(yòng)（銷售費用(yòng)）的(de)主要實質性測試程序

（一） 獲取或編制(zhì)經營費用(yòng)（銷售費用(yòng)）明(míng)細表，檢查其明(míng)細項目的(de)設置是否符合規定的(de)核算内容與範圍，并與明(míng)細帳和(hé)總帳核對相(xiàng)符；

（二） 将本期間經營費用(yòng)（銷售費用(yòng)）與上(shàng)年度同期間的(de)經營費用(yòng)（銷售費用(yòng)）進行(xíng)比較，

并将本期間各個(gè)月(yuè)份的(de)經營費用(yòng)（銷售費用(yòng)）進行(xíng)比較，如(rú)有(yǒu)重大(dà)波動和(hé)異常情況應查明(míng)原因；

（三） 分(fēn)析經營費用(yòng)（銷售費用(yòng)）各項明(míng)細支出與預算差異情況，評價預算（計(jì)劃）執行(xíng)情況；

（四） 選擇重要或異常的(de)經營費用(yòng)（銷售費用(yòng)）項目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确，必要時，對經營費用(yòng)（銷售費用(yòng)）實施截止日測試，檢查有(yǒu)無跨期入帳的(de)現象，對于重大(dà)跨期項目，應作必要調整；

（五） 驗明(míng)經營費用(yòng)（銷售費用(yòng)）是否已在會(huì)計(jì)報表上(shàng)适當披露，是否作了适當分(fēn)析與說明(míng)以滿足内部管理(lǐ)需要；

（六） 财務審計(jì)部根據實際情況采用(yòng)的(de)其他(tā)必要之審計(jì)程序。

第九條 管理(lǐ)費用(yòng)的(de)主要實質性測試程序

（一） 獲取或編制(zhì)管理(lǐ)費用(yòng)明(míng)細表，檢查其明(míng)細項目的(de)設置是否符合規定的(de)核算内容與範圍，并與明(míng)細帳和(hé)總帳核對相(xiàng)符；

（二） 将本期間管理(lǐ)費用(yòng)與上(shàng)年度同期間的(de)管理(lǐ)費用(yòng)進行(xíng)比較，并将本期間各個(gè)月(yuè)份的(de)管理(lǐ)費用(yòng)進行(xíng)比較，如(rú)有(yǒu)重大(dà)波動和(hé)異常情況應查明(míng)原因；

（三） 分(fēn)析管理(lǐ)費用(yòng)各項明(míng)細支出與預算差異情況，評價預算（計(jì)劃）執行(xíng)情況；

（四） 選擇重要或異常的(de)管理(lǐ)費用(yòng)項目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确，必要時，對管理(lǐ)費用(yòng)實施截止日測試，檢查有(yǒu)無跨期入帳的(de)現象，對于重大(dà)跨期項目，應作必要調整；

（五） 驗明(míng)管理(lǐ)費用(yòng)是否已在損益表上(shàng)恰當披露，是否作了适當分(fēn)析與說明(míng)以滿足内部管理(lǐ)需要；

（六） 财務審計(jì)部根據實際情況采用(yòng)的(de)其他(tā)必要之審計(jì)程序。

第十條 财務費用(yòng)的(de)主要實質性測試程序

（一） 獲取或編制(zhì)财務費用(yòng)明(míng)細表，檢查其明(míng)細項目的(de)設置是否符合規定的(de)核算内容與範圍，并與明(míng)細帳和(hé)總帳核對相(xiàng)符；

（二） 将本期間财務費用(yòng)與上(shàng)年度同期間的(de)财務費用(yòng)進行(xíng)比較，并将本期間各個(gè)月(yuè)份的(de)财務費用(yòng)進行(xíng)比較，如(rú)有(yǒu)重大(dà)波動和(hé)異常情況應查明(míng)原因；

（三） 分(fēn)析财務費用(yòng)各項明(míng)細支出與預算差異情況，評價預算（計(jì)劃）執行(xíng)情況；

（四） 選擇重要或異常的(de)利息費用(yòng)等項目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确，必要時，對财務費用(yòng)實施截止日測試，檢查有(yǒu)無跨期入帳的(de)現象，對于重大(dà)跨期項目，應作必要調整；

（五） 審查彙兌損益項目，檢查彙兌損益計(jì)算方法是否正确，核對所用(yòng)彙率是否正确，對于從籌建期間彙兌損益轉入的(de)，應查明(míng)其攤銷方法在前後期是否保持一緻，攤銷金(jīn)額是否正确；

（六） 驗明(míng)财務費用(yòng)是否已在損益表上(shàng)恰當披露；

（七） 财務審計(jì)部根據實際情況采用(yòng)的(de)其他(tā)必要之審計(jì)程序。

第十一條 成本費用(yòng)審計(jì)的(de)重點内容

（一） 成本費用(yòng)界限審計(jì)

1． 審查劃清籌建期間的(de)費用(yòng)與投産後支出的(de)界限

法人(rén)企業(yè)在籌建期間發生的(de)費用(yòng)主要有(yǒu)兩類，一類是購(gòu)置固定資産的(de)支出（包括基建工(gōng)程支出），應計(jì)入固定資産價值；另一類是籌建期間人(rén)員工(gōng)資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費以及不計(jì)入固定資産價值的(de)财務費用(yòng)等開(kāi)辦費，應從企業(yè)開(kāi)始生産經營（包括試生産和(hé)部分(fēn)營業(yè)）的(de)次月(yuè)起，按照(zhào)不超過5 年的(de)期限平均攤入管理(lǐ)費用(yòng)，投産後的(de)支出應分(fēn)别列作各類資産價值或期間費用(yòng)。

2． 審查劃清收益性支出與資本性支出的(de)界限凡是支出所産生的(de)效益僅與本會(huì)計(jì)年度相(xiàng)關的(de)，應當作爲收益性支出；凡是支出的(de)收益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相(xiàng)關的(de)，應當作爲資本性支出。

3． 審查劃清本期費用(yòng)和(hé)下期成本費用(yòng)的(de)界限

各中心一般應按月(yuè)結算成本費用(yòng)，以滿足管理(lǐ)階層對成本費用(yòng)控制(zhì)的(de)需要。應按權責發生制(zhì)的(de)原則正确地(dì)核算成本費用(yòng)，應分(fēn)清本期成本和(hé)下期成本負擔的(de)費用(yòng)。凡是應由本期成本負擔的(de)費用(yòng)，都(dōu)應計(jì)入本期成本費用(yòng)；不應由本期成本負擔的(de)費用(yòng)，應計(jì)入以後各期成本費用(yòng)。對于待攤費用(yòng)和(hé)預提費用(yòng)，應按受益期的(de)長短，分(fēn)期進行(xíng)攤配和(hé)預提，如(rú)實地(dì)反映成本費用(yòng)水(shuǐ)平，以正确計(jì)算利潤。

4． 審查劃清商品成本費用(yòng)與期間費用(yòng)的(de)界限

應按受益原則，審查各中心是否分(fēn)清應由商品負擔的(de)費用(yòng)與應由當期收入扣除的(de)期間費用(yòng)之間的(de)界限。

5． 審查劃清成本費用(yòng)與實行(xíng)基金(jīn)制(zhì)的(de)負債性支出的(de)界限

凡應在應付福利費中支付的(de)消耗性的(de)福利支出等，不能(néng)計(jì)入成本費用(yòng)的(de)支出，否則，就會(huì)重記、虛增成本費用(yòng)，虛減利潤。

6． 審查劃清成本費用(yòng)支出和(hé)營業(yè)外支出的(de)界限

企業(yè)在經營管理(lǐ)活動中發生的(de)各項耗費應計(jì)入成本費用(yòng)支出，與企業(yè)經營管理(lǐ)無直接關系的(de)各項支出應計(jì)入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出不得列入成本費用(yòng)。

7． 審查劃清各種商品成本的(de)界限

商品品種規格往往不是單一的(de)，爲了反映和(hé)監督成本計(jì)算情況，保持不同商品成本的(de)真實性，必須分(fēn)别計(jì)算每一品種商品的(de)成本。因此，對應由本期商品成本負擔的(de)生産費用(yòng)，凡是能(néng)夠直接确定應由某種商品負擔的(de)費用(yòng)，要直接計(jì)入該種商品的(de)成本；凡是與幾種商品有(yǒu)關的(de)費用(yòng)，必須采用(yòng)科學的(de)分(fēn)配方法，合理(lǐ)地(dì)分(fēn)配計(jì)入各種商品成本。

（二） 商品銷售成本審計(jì)的(de)主要内容

1．商品銷售成本與商品銷售收入計(jì)算口徑一緻性的(de)審查。結轉商品銷售成本的(de)商品品種、規格、批别、數量必須與計(jì)算商品銷售收入的(de)商品品種、規格、批别、數量應完全一緻。審查時，通過将“商品銷售成本”明(míng)細帳與“商品銷售收入”

明(míng)細帳核對，檢查是否存在以下問題：

（1） 對已銷售商品不記成本，隻記收入，或隻記成本，不記收入，違反收入與費用(yòng)配比原則；

（2） 把某些與銷售業(yè)務無關的(de)業(yè)務支出，随同商品銷售成本一同結轉，虛增銷售成本；

（3） 将其他(tā)業(yè)務成本誤列爲商品銷售成本等。

2． 銷售成本計(jì)算結轉真實性、正确性、科學性、合法性的(de)審查。主要應查明(míng)：

（1） 所用(yòng)的(de)成本結轉方法是否适合經營的(de)特點和(hé)管理(lǐ)需要，是否保持前後一緻，有(yǒu)無違反一緻性原則，人(rén)爲地(dì)調節成本現象；

（2） 采用(yòng)估計(jì)成本計(jì)算已銷商品成本的(de)，是否按照(zhào)規定的(de)成本計(jì)算期及時調節爲實際成本，有(yǒu)無以估計(jì)成本代替實際成本，多計(jì)或少(shǎo)計(jì)銷售成本的(de)情況；

（3） 采用(yòng)分(fēn)期收款支出方式銷售商品的(de)，其成本結轉是否及時、正确。應注意檢查按商品全部銷售成本與全部銷售收入的(de)比率，計(jì)算結轉已實現的(de)分(fēn)期收款發出商品的(de)銷售成本是否正确。

（三） 運輸費的(de)審查

1． 審查商品運輸的(de)合理(lǐ)性和(hé)效益性，采購(gòu)商品的(de)地(dì)點和(hé)運輸路(lù)線是否恰當，有(yǒu)無爲了照(zhào)顧關系、接受好處而舍近求遠、迂回運輸等情況，運輸工(gōng)具和(hé)裝載方式是否合理(lǐ)，有(yǒu)無損失浪費的(de)情況。是否合理(lǐ)，有(yǒu)無損失浪費的(de)情況。

2． 審查運輸費計(jì)算是否正确，可(kě)采用(yòng)抽查方法，找某項有(yǒu)代表性的(de)運雜費進行(xíng)審查，以測試其計(jì)算是否正确，并注意有(yǒu)無将代墊運輸費等列入經營費用(yòng)的(de)情況。 （十五） 保險費的(de)審查

3． 根據保單，檢查有(yǒu)無虛列保險費支出問題，或保險機構有(yǒu)無多計(jì)保險費問題；

4． 調查保險業(yè)同一标的(de)的(de)保險費率，檢查有(yǒu)無保險機構和(hé)企業(yè)有(yǒu)關人(rén)員勾結，多開(kāi)保險費，然後返還給個(gè)人(rén)的(de)問題。

（四） 廣告費的(de)審查

1． 對于廣告費不能(néng)單純地(dì)從支出絕對數來評價，要著(zhe)重審查其真實性和(hé)合理(lǐ)性，防止以廣告費的(de)名義掩蓋不正當的(de)開(kāi)支，如(rú)将贊助費、捐助費、請客送禮、饋贈行(xíng)賄等開(kāi)支列爲廣告費；

2． 應查明(míng)當年列支的(de)廣告費是否确屬當年費用(yòng)，有(yǒu)無将上(shàng)年度或下年度的(de)廣告費列入當年費用(yòng)。

（五） 專設銷售機構（辦事處）經費的(de)審查

1． 審查其内控制(zhì)度是否完善，并得到(dào)切實執行(xíng)，注意審查内部手續制(zhì)度是否符合内控制(zhì)度要求，應重點審查有(yǒu)關現金(jīn)收付、商品管理(lǐ)以及與各内部單位的(de)往來結算制(zhì)度是否健全、有(yǒu)效，發現問題，應深入追查；

2． 審查專設銷售機構（辦事處）的(de)經費開(kāi)支是否真實、合規、合理(lǐ)。注意有(yǒu)無虛報冒領和(hé)損失浪費現象；

3． 審查是否劃清與其它費用(yòng)的(de)界限，有(yǒu)無把專設銷售機構（辦事處）的(de)經費計(jì)入企業(yè)的(de)成本費用(yòng)項目，或把企業(yè)的(de)管理(lǐ)費用(yòng)、财務費用(yòng)項目的(de)開(kāi)支以及其他(tā)各種不正當的(de)開(kāi)支，轉移到(dào)專設銷售機構（辦事處）經費中開(kāi)支的(de)情況等。

（六） 倉儲費的(de)審查

1． 審查自有(yǒu)倉庫的(de)管理(lǐ)費用(yòng)是否真實、正确、合規，有(yǒu)無将基本建設、超标準發放(fàng)的(de)勞保用(yòng)品等不符合規定範圍的(de)支出列入倉儲費報銷；

2． 審查委托其他(tā)單位倉儲商品的(de)倉儲費用(yòng)有(yǒu)無因計(jì)劃不周而支付空倉費和(hé)超儲費的(de)情況；

3． 審查租賃倉庫費用(yòng)計(jì)算是否正确，是否按合同規定執行(xíng)。

（七） 業(yè)務招待費的(de)審查

1． 檢查是否嚴格按财務制(zhì)度規定的(de)比例計(jì)算列支業(yè)務招待費，有(yǒu)無多列支的(de)情況，如(rú)有(yǒu)超過，應查明(míng)原因；

2． 檢查當期所列的(de)業(yè)務招待費的(de)支出标準和(hé)範圍是否符合有(yǒu)關規定，有(yǒu)無超過規定标準和(hé)範圍的(de)情況；

3． 審查所列業(yè)務招待費支出是否與業(yè)務經營有(yǒu)關，如(rú)發現存在與業(yè)務經營無關的(de)支出，應查明(míng)具體用(yòng)途，并作出記錄；

4． 對列支的(de)業(yè)務招待費應查明(míng)其是否确實發生，有(yǒu)無預提的(de)現象，如(rú)發現有(yǒu)預提現象，應予沖回；

5． 查明(míng)全年正常的(de)業(yè)務招待費支出總額，并審查其是否超過預算标準。

（八） 修理(lǐ)費用(yòng)的(de)審查

1． 審查修理(lǐ)費用(yòng)是否确實發生，其支出是否合規、合理(lǐ)；根據權責發生制(zhì)和(hé)收入與費用(yòng)配比原則，查明(míng)計(jì)入當期成本的(de)修理(lǐ)費數額是否正确、合理(lǐ)，日常修理(lǐ)和(hé)大(dà)修理(lǐ)費用(yòng)的(de)界限劃分(fēn)是否清楚等，防止修理(lǐ)費用(yòng)的(de)不均衡負擔，導緻成本費用(yòng)和(hé)利潤的(de)虛增虛減，影響應交稅金(jīn)和(hé)利潤，影響國家财政收入的(de)情況發生。

2． 對于某些支付給外單位或外包工(gōng)的(de)修理(lǐ)費，審查時也(yě)應予以特别的(de)重視，包括價格是否合理(lǐ)，修理(lǐ)用(yòng)工(gōng)是否真實、正确、合理(lǐ)等等，都(dōu)要一一審查。

（九） 備品配件(jiàn)和(hé)機物(wù)料消耗的(de)審查

備品配件(jiàn)和(hé)機物(wù)料消耗是指爲維修和(hé)維護設備等固定資産所消耗的(de)各種材料配件(jiàn)，但(dàn)不包括勞動保護用(yòng)材料。審查時主要應注意其開(kāi)支是否真實、合規、合理(lǐ)，有(yǒu)無把非修理(lǐ)、維護用(yòng)材料、配件(jiàn)等開(kāi)支計(jì)入該項目中。

（十） 辦公費的(de)審查

對辦公費用(yòng)主要審查其開(kāi)支的(de)合規、合理(lǐ)性。檢查時應注意審閱辦公費用(yòng)中的(de)文(wén)具、印刷、郵電、辦公用(yòng)品等開(kāi)支的(de)原始憑證，視其發票或收據擡頭是否爲被審單位，其數量乘以單價是否等于金(jīn)額；有(yǒu)無把企業(yè)工(gōng)會(huì)或福利部門開(kāi)支的(de)費用(yòng)混入成本費用(yòng)項目的(de)情況等。

（十一） 差旅費的(de)審查

1． 審查差旅費開(kāi)支标準是否合規、合理(lǐ)，是否遵守經批準自行(xíng)制(zhì)定的(de)有(yǒu)關規定。審查時如(rú)發現制(zhì)定的(de)差旅費開(kāi)支标準與國家有(yǒu)關規定不相(xiàng)符的(de)，應查明(míng)原因，并按有(yǒu)關規定進行(xíng)調整；

2． 依據差旅費發生時的(de)原始憑證及其“差旅費”明(míng)細帳目，審核差旅費發生的(de)真實性，有(yǒu)無任意擴大(dà)開(kāi)支範圍、提高(gāo)開(kāi)支标準的(de)現象，有(yǒu)無應由個(gè)人(rén)負擔的(de)費用(yòng)在差旅費中列支的(de)情況等，審查差旅費開(kāi)支是否确實屬于開(kāi)展經營活動有(yǒu)關人(rén)員因公外出而發生的(de)各項費用(yòng)開(kāi)支，有(yǒu)無以因公外出名義遊山玩水(shuǐ)，

或是因私外出，而報銷差旅費的(de)問題。

（十二） 勞動保護費的(de)審查

1． 審查勞動保護費的(de)實際發生情況，要注意檢查發票是否經過領導或發放(fàng)負責人(rén)簽字，是否經領用(yòng)人(rén)簽字；

2． 審查勞動保護用(yòng)品是否按規定發放(fàng)，有(yǒu)無因擅自提高(gāo)标準、擴大(dà)發放(fàng)範圍而增加費用(yòng)支出的(de)現象。

（十三） 租賃費的(de)審查

對租賃費（不包括融資租賃費）應根據租賃合同、有(yǒu)關記帳憑證和(hé)原始憑證進行(xíng)審查，檢查的(de)重點是：

1． 租賃合同的(de)内容是否合法、合理(lǐ)，合同附件(jiàn)、簽訂合同的(de)手續是否齊全完備；

2． 租金(jīn)的(de)确定是否合理(lǐ)、合規；

3． 複核、驗算租金(jīn)的(de)計(jì)算是否正确；

4． 審查成本費用(yòng)中列支的(de)租賃費是否真實、正确，有(yǒu)無把租入固定資産，作爲

固定資産計(jì)提折舊，有(yǒu)無把融資租賃固定資産的(de)租賃費計(jì)入成本費用(yòng)的(de)情況等；

5． 租入固定資産改良支出是否按規定通過“遞延資産”或“待攤費用(yòng)”科目核算，攤銷是否合規，有(yǒu)無未按支出的(de)受益期限分(fēn)期攤銷，任意多攤或少(shǎo)攤的(de)情況。

（十四） 工(gōng)會(huì)經費的(de)審查

1． 查明(míng)企業(yè)實際支付的(de)企業(yè)職工(gōng)工(gōng)資額，複核按一定比例計(jì)提的(de)工(gōng)會(huì)經費額是否正确；

2． 審查有(yǒu)無多提工(gōng)會(huì)經費、多計(jì)費用(yòng)和(hé)亂列支等現象。

（十五） 職工(gōng)教育經費的(de)審查

審查職工(gōng)教育經費主要應查明(míng)是否按規定比例提取，計(jì)算是否準确；開(kāi)支是否符合規定的(de)範圍和(hé)标準，是否有(yǒu)被挪用(yòng)于其他(tā)方面開(kāi)支的(de)現象。

（十六） 勞動保險費的(de)審查

1． 勞動保險費支出是否真實，是否符合制(zhì)度規定的(de)标準和(hé)範圍，有(yǒu)無超過标準、擴大(dà)範圍的(de)情況；

2． 有(yǒu)無把勞動保險費計(jì)入商品成本或擴大(dà)開(kāi)支項目的(de)現象；

3． 有(yǒu)無虛報、冒領、多報、重報或将已死亡職工(gōng)的(de)工(gōng)資不除名，仍領取退休金(jīn)等貪污舞弊行(xíng)爲。

（十七） 董事會(huì)費的(de)審查

1． 列支的(de)董事會(huì)費是否真實、合理(lǐ)，如(rú)審核其費用(yòng)發生時間與董事會(huì)決議中記錄的(de)開(kāi)會(huì)時間是否相(xiàng)符；審核列支的(de)董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費、差旅費是否與實際情況相(xiàng)符等。

2． 列支的(de)董事會(huì)費用(yòng)是否合法。

（1） 審核董事會(huì)開(kāi)會(huì)期間發生的(de)費用(yòng)内容是否合法，有(yǒu)無以董事會(huì)的(de)名義列支其它不合理(lǐ)的(de)開(kāi)支；

（2） 審核列支的(de)董事成員津貼、差旅費是否具有(yǒu)董事會(huì)決議，董事會(huì)決議規定的(de)

發放(fàng)标準是否符合财政部門的(de)有(yǒu)關規定，有(yǒu)無超标準、超範圍的(de)現象；

（3） 審核列支的(de)董事會(huì)會(huì)議費等，查明(míng)是否有(yǒu)以董事會(huì)名義支付的(de)招待費、禮品

費及其他(tā)屬于業(yè)務招待性質的(de)支出，如(rú)有(yǒu)應予調整。

（十八） 土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅（費）的(de)審查

1． 審查國家土(tǔ)地(dì)管理(lǐ)部門等頒布的(de)企業(yè)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)證書(shū)的(de)有(yǒu)關規定内容，核實企業(yè)列支的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅（費）是否真實、正确；

2． 查明(míng)企業(yè)當年列支的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅（費）是否确實屬于當年費用(yòng)，有(yǒu)無将上(shàng)年度或下年度的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅（費）列爲當年費用(yòng)；

3． 對未辦理(lǐ)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)證書(shū)或雖以辦理(lǐ)證書(shū)但(dàn)當年未支付土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅（費）的(de)應查明(míng)其是否按有(yǒu)關規定預提土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅（費），計(jì)入當年損益。

（十九） 壞帳準備的(de)審查

1． 計(jì)提壞帳準備金(jīn)的(de)應收帳款餘額的(de)真實、正确性；檢查是否按國家規定的(de)提取比例計(jì)提，有(yǒu)無提取的(de)基數不真實、不正确，未按規定比例提取的(de)現象；

2． 審查發生壞帳沖抵壞帳準備金(jīn)時，是否因爲确實已經發生了壞帳損失的(de)事實，有(yǒu)無沖抵壞帳準備金(jīn)不真實、不合理(lǐ)、不合規的(de)情況；

3． 查明(míng)年末是否根據應收帳款餘額調整了壞帳準備金(jīn)帳面餘額；

4． 注意企業(yè)已确認并轉銷的(de)壞帳損失，以後實際收回原已轉銷的(de)壞帳準備金(jīn)時，是否及時入帳，并沖減管理(lǐ)費用(yòng)，有(yǒu)無擅自用(yòng)作小(xiǎo)金(jīn)庫，甚至被貪污的(de)現象等。

（二十） 利息費用(yòng)的(de)審計(jì)

1． 審查利息支出的(de)正确性和(hé)真實性。根據企業(yè)貸款情況，審查企業(yè)當年列支的(de)利息支出是否确實屬于當年損益應負擔的(de)利息支出，當年度發生的(de)利息支出是否全部計(jì)入當年損益，有(yǒu)無按月(yuè)（季）計(jì)提利息；有(yǒu)無季末、年末爲調整盈虧而多預提或少(shǎo)預提利息的(de)情況；有(yǒu)無将不屬于商品流轉借款範圍的(de)貸款

利息列入财務費用(yòng)的(de)情況；

2． 審查存款利息是否全部沖減了利息支出，有(yǒu)無轉入其他(tā)項目或移作“小(xiǎo)金(jīn)庫”的(de)情況；

3． 審查企業(yè)開(kāi)辦費、清算損益的(de)利息開(kāi)支以及應計(jì)入固定資産、無形資産價值的(de)利息支出是否按規定未列入财務費用(yòng)；

4． 審查有(yǒu)無因計(jì)劃不周，管理(lǐ)不善而造成的(de)透支、罰息和(hé)加息情況；

5． 審查銀行(xíng)加息罰息是否符合政策法規，有(yǒu)無亂加息、亂罰息的(de)情況。

（二十一） 彙兌損失的(de)審查

審查彙兌損失，首先應了解外彙業(yè)務核算采用(yòng)哪種方法，采用(yòng)什(shén)麽記帳彙率和(hé)如(rú)何計(jì)算帳面彙率，然後再深入進行(xíng)檢查。

1． 查明(míng)企業(yè)列支的(de)彙兌損益是否确已發生，即計(jì)算彙兌損益的(de)外币債權、債務是否确實收回或償還，調劑出售的(de)外彙是否确實實現；

2． 審核彙兌損益計(jì)算是否正确，主要審查外币存款帳戶、外币債券債務及其他(tā)有(yǒu)關項目，并按采用(yòng)的(de)彙率折算政策、審核其方法是否前後一緻，計(jì)息是否正确；

3． 對經營初期發生的(de)彙兌損益，尤其是外彙調劑、彙兌損失應查明(míng)彙兌損失發生的(de)具體時間，審查有(yǒu)無爲了延緩減稅稅期，而人(rén)爲地(dì)将籌建期間發生的(de)彙兌損失計(jì)入營業(yè)期彙兌損失的(de)情況。

（二十二） 其它費用(yòng)的(de)審查

1． 審查時将各月(yuè)份的(de)費用(yòng)進行(xíng)比較，對某些費用(yòng)金(jīn)額數字較大(dà)的(de)月(yuè)份，應對該月(yuè)份的(de)費用(yòng)支出憑證進行(xíng)重點審核；

2． 認真審閱明(míng)細帳，并特别注意：

（1） 對金(jīn)額數字較大(dà)的(de)費用(yòng)開(kāi)支内容不甚明(míng)确的(de)，應追查到(dào)原始憑證，并向有(yǒu)關人(rén)員詢問了解；

（2） 注意有(yǒu)無将應列入營業(yè)外支出的(de)費用(yòng)列入成本費用(yòng)，或者将前期、下期的(de)費用(yòng)計(jì)入當期費用(yòng)等。

（二十三） 營業(yè)外支出的(de)審查

1． 審查營業(yè)外支出各項目是否真實，各項支出是否真正發生。如(rú)對列支的(de)公益性捐贈支出，要查明(míng)捐款款接受單位、捐款用(yòng)途及金(jīn)額、防止把非公益救濟性質的(de)各種贊助款項列入等；

2． 審查營業(yè)外支出的(de)範圍和(hé)标準是否合規。主要應查明(míng)營業(yè)外支出與經營支出、基建支出的(de)界限是否劃清，各項支出之間有(yǒu)無混淆。如(rú)将應由福利費開(kāi)支的(de)費用(yòng)列入營業(yè)外支出，将非公益救濟性捐贈支出列入營業(yè)外支出等情況。

3． 審查營業(yè)外支出列支的(de)金(jīn)額是否真實、合規、正确。應審查固定資産、存貨等遭受自然災害發生非常損失時，有(yǒu)無故意虛報損失數，或者将保險公司的(de)賠款和(hé)責任人(rén)賠款也(yě)列入損失，有(yǒu)無因固定資産盤虧、報廢、毀損而出售的(de)回收殘值未從損失中扣除等違紀行(xíng)爲。

4． 審查需要報批的(de)各項營業(yè)外支出的(de)報批手續是否齊全，是否符合規定的(de)審批程序等。

第十二條 被審計(jì)單位必須向财務審計(jì)部如(rú)實提供以下資料：

（一） 有(yǒu)關成本費用(yòng)的(de)管理(lǐ)制(zhì)度；

（二） 成本費用(yòng)預算（計(jì)劃）等資料；

（三） 有(yǒu)關成本費用(yòng)的(de)明(míng)細帳、總帳和(hé)有(yǒu)關明(míng)細表、會(huì)計(jì)報表等資料；

（四） 有(yǒu)關成本費用(yòng)開(kāi)支的(de)會(huì)計(jì)憑證及其助證資料；

（五） 财務審計(jì)部認爲需要的(de)其他(tā)任何有(yǒu)助于查證的(de)一切資料。

第十三條 本指南由财務審計(jì)部負責解釋、修改。