中注協約談普華永道中天，提示零售行(xíng)業(yè)上(shàng)市公

近日，中注協書(shū)面約談普華永道中天會(huì)計(jì)師(shī)事務所（特殊普通合夥），提示零售行(xíng)業(yè)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險。

中注協相(xiàng)關負責人(rén)指出，受新冠肺炎疫情影響，零售行(xíng)業(yè)受到(dào)較大(dà)沖擊，線下門店(diàn)業(yè)務客源下降，依托互聯網的(de)線上(shàng)業(yè)務競争激烈，利潤空間受到(dào)擠壓，經營壓力增大(dà)，審計(jì)風險較高(gāo)。中注協提示注冊會(huì)計(jì)師(shī)重點關注以下方面：

一是關注收入審計(jì)。2020年，新收入準則在A股上(shàng)市公司全面實施，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當關注相(xiàng)關會(huì)計(jì)政策變更是否恰當，新舊準則銜接處理(lǐ)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)規定；關注不同業(yè)務模式下收入确認的(de)恰當性，例如(rú)結合對供應商合同條款等的(de)分(fēn)析，評價上(shàng)市公司對其在相(xiàng)關交易中的(de)身份是主要責任人(rén)或代理(lǐ)人(rén)的(de)判斷是否恰當；關注獎勵積分(fēn)計(jì)劃、各類折扣補貼等促銷安排對收入确認的(de)影響；基于收入确認存在舞弊風險的(de)假定，結合對不同業(yè)态和(hé)銷售渠道的(de)分(fēn)析，關注舞弊可(kě)能(néng)如(rú)何發生、有(yǒu)無股權激勵等可(kě)能(néng)構成舞弊動機的(de)事項等，恰當識别、評估和(hé)應對由于舞弊導緻的(de)重大(dà)錯報風險。

二是關注信息系統審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當了解與财務報告相(xiàng)關的(de)信息系統的(de)設立情況、數據傳遞和(hé)存儲方式、數據接觸和(hé)訪問控制(zhì)等，并對信息技術(shù)一般控制(zhì)進行(xíng)測試；對身份識别、系統自動計(jì)算、數據傳輸校(xiào)驗、單據匹配等信息技術(shù)應用(yòng)控制(zhì)進行(xíng)測試，關注可(kě)能(néng)導緻業(yè)務和(hé)财務數據失真的(de)控制(zhì)缺陷及其對審計(jì)工(gōng)作的(de)影響；利用(yòng)數據分(fēn)析技術(shù)，對交易數據進行(xíng)多維度分(fēn)析，查找異常情況；充分(fēn)利用(yòng)專家工(gōng)作。

三是關注存貨審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當了解、測試與存貨相(xiàng)關的(de)内部控制(zhì)；恰當實施存貨監盤，充分(fēn)考慮存貨品類衆多、存放(fàng)地(dì)點分(fēn)散等情況，設計(jì)實施有(yǒu)針對性的(de)審計(jì)程序；結合上(shàng)市公司存貨結構和(hé)庫齡分(fēn)布情況，評價存貨跌價準備的(de)計(jì)提方法是否合理(lǐ)，與同行(xíng)業(yè)公司是否存在差異，關注保質期短、庫齡較長、出貨率較低、毛利率較低的(de)存貨跌價準備計(jì)提是否充分(fēn)。

四是關注長期資産減值。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當充分(fēn)了解和(hé)評估疫情、互聯網零售業(yè)務發展等對上(shàng)市公司傳統門店(diàn)業(yè)務的(de)影響，例如(rú)有(yǒu)無大(dà)量關閉線下門店(diàn)的(de)情況；關注盈利能(néng)力差、拟處置業(yè)務相(xiàng)關的(de)長期股權投資、商譽和(hé)其他(tā)長期資産減值準備計(jì)提的(de)充分(fēn)性和(hé)合理(lǐ)性，關注有(yǒu)無過度計(jì)提或計(jì)提不足的(de)情況；設計(jì)和(hé)實施有(yǒu)針對性的(de)審計(jì)程序，評價管理(lǐ)層作出的(de)與資産減值相(xiàng)關的(de)重大(dà)判斷和(hé)估計(jì)，必要時利用(yòng)專家工(gōng)作。

此外，注冊會(huì)計(jì)師(shī)還應當關注新租賃準則對實體零售業(yè)的(de)影響，以及持續經營假設、遞延所得稅資産的(de)确認、終止經營業(yè)務列報等的(de)恰當性。