關于小(xiǎo)規模納稅人(rén)免征增值稅征管問題的(de)公告

關于小(xiǎo)規模納稅人(rén)免征增值稅征管問題的(de)公告

國家稅務總局公告2021年第5号

爲貫徹落實全國兩會(huì)精神和(hé)中辦、國辦印發的(de)《關于進一步深化稅收征管改革的(de)意見》，按照(zhào)《财政部 稅務總局關于明(míng)确增值稅小(xiǎo)規模納稅人(rén)免征增值稅政策的(de)公告》（2021年第11号）的(de)規定，現将有(yǒu)關征管問題公告如(rú)下：

一、小(xiǎo)規模納稅人(rén)發生增值稅應稅銷售行(xíng)爲，合計(jì)月(yuè)銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度爲1個(gè)納稅期的(de)，季度銷售額未超過45萬元，下同）的(de)，免征增值稅。

小(xiǎo)規模納稅人(rén)發生增值稅應稅銷售行(xíng)爲，合計(jì)月(yuè)銷售額超過15萬元，但(dàn)扣除本期發生的(de)銷售不動産的(de)銷售額後未超過15萬元的(de)，其銷售貨物(wù)、勞務、服務、無形資産取得的(de)銷售額免征增值稅。

二、适用(yòng)增值稅差額征稅政策的(de)小(xiǎo)規模納稅人(rén)，以差額後的(de)銷售額确定是否可(kě)以享受本公告規定的(de)免征增值稅政策。

《增值稅納稅申報表（小(xiǎo)規模納稅人(rén)适用(yòng)）》中的(de)“免稅銷售額”相(xiàng)關欄次，填寫差額後的(de)銷售額。

三、按固定期限納稅的(de)小(xiǎo)規模納稅人(rén)可(kě)以選擇以1個(gè)月(yuè)或1個(gè)季度爲納稅期限，一經選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度内不得變更。

四、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國增值稅暫行(xíng)條例實施細則》第九條所稱的(de)其他(tā)個(gè)人(rén)，采取一次性收取租金(jīn)形式出租不動産取得的(de)租金(jīn)收入，可(kě)在對應的(de)租賃期内平均分(fēn)攤，分(fēn)攤後的(de)月(yuè)租金(jīn)收入未超過15萬元的(de)，免征增值稅。

五、按照(zhào)現行(xíng)規定應當預繳增值稅稅款的(de)小(xiǎo)規模納稅人(rén)，凡在預繳地(dì)實現的(de)月(yuè)銷售額未超過15萬元的(de)，當期無需預繳稅款。

六、小(xiǎo)規模納稅人(rén)中的(de)單位和(hé)個(gè)體工(gōng)商戶銷售不動産，應按其納稅期、本公告第五條以及其他(tā)現行(xíng)政策規定确定是否預繳增值稅；其他(tā)個(gè)人(rén)銷售不動産，繼續按照(zhào)現行(xíng)規定征免增值稅。

七、已經使用(yòng)金(jīn)稅盤、稅控盤等稅控專用(yòng)設備開(kāi)具增值稅發票的(de)小(xiǎo)規模納稅人(rén)，月(yuè)銷售額未超過15萬元的(de)，可(kě)以繼續使用(yòng)現有(yǒu)設備開(kāi)具發票，也(yě)可(kě)以自願向稅務機關免費換領稅務Ukey開(kāi)具發票。

八、本公告自2021年4月(yuè)1日起施行(xíng)。《國家稅務總局關于小(xiǎo)規模納稅人(rén)免征增值稅政策有(yǒu)關征管問題的(de)公告》（2019年第4号）同時廢止。

特此公告。

國家稅務總局

2021年3月(yuè)31日

《國家稅務總局關于小(xiǎo)規模納稅人(rén)免征增值稅征管問題的(de)公告》的(de)解讀(dú)

2021年3月(yuè)5日，李克強總理(lǐ)在《政府工(gōng)作報告》中明(míng)确提出“将小(xiǎo)規模納稅人(rén)增值稅起征點從月(yuè)銷售額10萬元提高(gāo)到(dào)15萬元”。3月(yuè)31日，财政部、稅務總局制(zhì)發《财政部 稅務總局關于明(míng)确增值稅小(xiǎo)規模納稅人(rén)免征增值稅政策的(de)公告》（2021年第11号），爲确保相(xiàng)關政策順利實施，稅務總局制(zhì)發本公告，就若幹征管問題進行(xíng)了明(míng)确。

本公告貫徹落實中辦、國辦印發的(de)《關于進一步深化稅收征管改革的(de)意見》要求，實現征管操作辦法與稅費優惠政策同步發布、同步解讀(dú)，增強政策落實的(de)及時性、确定性、一緻性；遵循納稅人(rén)“自行(xíng)判别、自行(xíng)申報、事後監管”的(de)總體原則，小(xiǎo)規模納稅人(rén)享受月(yuè)銷售額15萬元以下免征增值稅政策，由納稅人(rén)自行(xíng)申報即可(kě)享受，以确保稅費優惠政策直達快享。爲方便納稅人(rén)準确理(lǐ)解、精準享受相(xiàng)關政策，現就有(yǒu)關問題解讀(dú)如(rú)下：

一、小(xiǎo)規模納稅人(rén)起征點月(yuè)銷售額标準提高(gāo)以後，銷售額的(de)執行(xíng)口徑是否有(yǒu)變化？

答：沒有(yǒu)變化。納稅人(rén)确定銷售額有(yǒu)兩個(gè)要點：一是以所有(yǒu)增值稅應稅銷售行(xíng)爲（包括銷售貨物(wù)、勞務、服務、無形資産和(hé)不動産）合并計(jì)算銷售額，判斷是否達到(dào)免稅标準。但(dàn)爲剔除偶然發生的(de)不動産銷售業(yè)務的(de)影響，使納稅人(rén)更充分(fēn)享受政策，本公告明(míng)确小(xiǎo)規模納稅人(rén)合計(jì)月(yuè)銷售額超過15萬元（以1個(gè)季度爲1個(gè)納稅期的(de)，季度銷售額未超過45萬元，下同），但(dàn)在扣除本期發生的(de)銷售不動産的(de)銷售額後仍未超過15萬元的(de)，其銷售貨物(wù)、勞務、服務、無形資産取得的(de)銷售額，也(yě)可(kě)享受小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅政策。二是适用(yòng)增值稅差額征稅政策的(de)，以差額後的(de)餘額爲銷售額，确定其是否可(kě)享受小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅政策。

舉例說明(míng)：按季度申報的(de)小(xiǎo)規模納稅人(rén)A在2021年4月(yuè)銷售貨物(wù)10萬元，5月(yuè)提供建築服務取得收入40萬元，同時向其他(tā)建築企業(yè)支付分(fēn)包款12萬元，6月(yuè)銷售不動産200萬元。則A小(xiǎo)規模納稅人(rén)2021年第二季度（4-6月(yuè)）差額後合計(jì)銷售額238萬元（=10+40-12+200），超過45萬元，但(dàn)是扣除200萬元不動産，差額後的(de)銷售額是38萬元（=10+40-12），不超過45萬元，可(kě)以享受小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅政策。同時，納稅人(rén)銷售不動産200萬元應依法納稅。

二、小(xiǎo)規模納稅人(rén)可(kě)以根據經營需要自行(xíng)選擇按月(yuè)或者按季申報嗎？

答：納稅人(rén)可(kě)以自行(xíng)選擇納稅期限。小(xiǎo)規模納稅人(rén)納稅期限不同，其享受免稅政策的(de)效果可(kě)能(néng)存在差異。爲确保小(xiǎo)規模納稅人(rén)充分(fēn)享受政策，延續《國家稅務總局關于小(xiǎo)規模納稅人(rén)免征增值稅政策有(yǒu)關征管問題的(de)公告》（2019年第4号）相(xiàng)關規定，本公告明(míng)确，按照(zhào)固定期限納稅的(de)小(xiǎo)規模納稅人(rén)可(kě)以根據自己的(de)實際經營情況選擇實行(xíng)按月(yuè)納稅或按季納稅。但(dàn)是需要注意的(de)是，納稅期限一經選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度内不得變更。

舉例說明(míng)小(xiǎo)規模納稅人(rén)選擇按月(yuè)或者按季納稅，在政策适用(yòng)方面的(de)不同：

情況1：某小(xiǎo)規模納稅人(rén)2021年4-6月(yuè)的(de)銷售額分(fēn)别是10萬元、16萬元和(hé)18萬元。如(rú)果納稅人(rén)按月(yuè)納稅，則5月(yuè)和(hé)6月(yuè)的(de)銷售額均超過了月(yuè)銷售額15萬元的(de)免稅标準，需要繳納增值稅，隻有(yǒu)4月(yuè)的(de)10萬元能(néng)夠享受免稅；如(rú)果納稅人(rén)按季納稅，2021年2季度銷售額合計(jì)44萬元，未超過季度銷售額45萬元的(de)免稅标準，因此，44萬元全部能(néng)夠享受免稅政策。

情況2：某小(xiǎo)規模納稅人(rén)2021年4-6月(yuè)的(de)銷售額分(fēn)别是12萬元、15萬元和(hé)20萬元，如(rú)果納稅人(rén)按月(yuè)納稅，4月(yuè)和(hé)5月(yuè)的(de)銷售額均未超過月(yuè)銷售額15萬元的(de)免稅标準，能(néng)夠享受免稅政策；如(rú)果納稅人(rén)按季納稅，2021年2季度銷售額合計(jì)47萬元，超過季度銷售額45萬元的(de)免稅标準，因此，47萬元均無法享受免稅政策。

三、自然人(rén)出租不動産一次性收取的(de)多個(gè)月(yuè)份的(de)租金(jīn)，如(rú)何适用(yòng)政策？

答：稅務總局在2016年制(zhì)發了《國家稅務總局關于全面推開(kāi)營業(yè)稅改征增值稅試點有(yǒu)關稅收征收管理(lǐ)事項的(de)公告》（2016年第23号）和(hé)《國家稅務總局關于營改增試點若幹征管問題的(de)公告》（2016年第53号），明(míng)确《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國增值稅暫行(xíng)條例實施細則》第九條所稱的(de)其他(tā)個(gè)人(rén)，采取一次性收取租金(jīn)（包括預收款）形式出租不動産取得的(de)租金(jīn)收入，可(kě)在對應的(de)租賃期内平均分(fēn)攤，分(fēn)攤後的(de)月(yuè)租金(jīn)收入不超過3萬元的(de)，可(kě)享受小(xiǎo)規模納稅人(rén)免稅政策。爲确保納稅人(rén)充分(fēn)享受政策，延續此前已出台政策的(de)相(xiàng)關口徑，小(xiǎo)規模納稅人(rén)起征點月(yuè)銷售額提高(gāo)至15萬元以後，其他(tā)個(gè)人(rén)采取一次性收取租金(jīn)形式出租不動産取得的(de)租金(jīn)收入，同樣可(kě)在對應的(de)租賃期内平均分(fēn)攤，分(fēn)攤後的(de)月(yuè)租金(jīn)未超過15萬元的(de)，可(kě)以享受免征增值稅政策。

四、小(xiǎo)規模納稅人(rén)需要異地(dì)預繳增值稅的(de)，若月(yuè)銷售額不超過15萬元，是否還需要預繳稅款？

答：不需要。現行(xíng)增值稅實施了若幹預繳稅款的(de)征管措施，比如(rú)跨地(dì)區提供建築服務、銷售不動産、出租不動産等等。小(xiǎo)規模納稅人(rén)起征點由月(yuè)銷售額10萬元提高(gāo)至15萬元以後，延續國家稅務總局公告2019年第4号執行(xíng)口徑，本公告明(míng)确按照(zhào)現行(xíng)規定應當預繳增值稅稅款的(de)小(xiǎo)規模納稅人(rén)，凡在預繳地(dì)實現的(de)月(yuè)銷售額未超過15萬元的(de)，當期無需預繳稅款。

五、小(xiǎo)規模納稅人(rén)銷售不動産取得的(de)銷售額，應該如(rú)何适用(yòng)免稅政策？

答：小(xiǎo)規模納稅人(rén)包括單位和(hé)個(gè)體工(gōng)商戶，還包括其他(tā)個(gè)人(rén)。不同主體适用(yòng)政策應視不同情況而定。

第一，小(xiǎo)規模納稅人(rén)中的(de)單位和(hé)個(gè)體工(gōng)商戶銷售不動産，涉及納稅人(rén)在不動産所在地(dì)預繳增值稅的(de)事項。如(rú)何适用(yòng)政策與銷售額以及納稅人(rén)選擇的(de)納稅期限有(yǒu)關。舉例來說，如(rú)果納稅人(rén)銷售不動産銷售額爲40萬元，則有(yǒu)兩種情況：一是納稅人(rén)選擇按月(yuè)納稅，銷售不動産銷售額超過月(yuè)銷售額15萬元免稅标準，則應在不動産所在地(dì)預繳稅款；二是該納稅人(rén)選擇按季納稅，銷售不動産銷售額未超過季度銷售額45萬元的(de)免稅标準，則無需在不動産所在地(dì)預繳稅款。因此，公告明(míng)确小(xiǎo)規模納稅人(rén)中的(de)單位和(hé)個(gè)體工(gōng)商戶銷售不動産，應按其納稅期、公告第五條以及其他(tā)現行(xíng)政策規定确定是否預繳增值稅。

第二，小(xiǎo)規模納稅人(rén)中其他(tā)個(gè)人(rén)偶然發生銷售不動産的(de)行(xíng)爲，應當按照(zhào)現行(xíng)政策規定執行(xíng)。因此，公告明(míng)确其他(tā)個(gè)人(rén)銷售不動産，繼續按照(zhào)現行(xíng)政策規定征免增值稅。比如(rú)，如(rú)果其他(tā)個(gè)人(rén)銷售住房滿2年符合免稅條件(jiàn)的(de)，仍可(kě)繼續享受免稅；如(rú)不符合免稅條件(jiàn)，則應依法納稅。

六、小(xiǎo)規模納稅人(rén)月(yuè)銷售額免稅标準提高(gāo)以後，開(kāi)票系統及開(kāi)票要求是否有(yǒu)變化？

答：爲了便利納稅人(rén)開(kāi)具使用(yòng)增值稅發票，有(yǒu)效降低納稅人(rén)負擔，已經使用(yòng)金(jīn)稅盤、稅控盤等稅控專用(yòng)設備開(kāi)具增值稅發票的(de)小(xiǎo)規模納稅人(rén)，在免稅标準調整後，月(yuè)銷售額未超過15萬元的(de)，可(kě)以自願繼續使用(yòng)現有(yǒu)稅控專用(yòng)設備開(kāi)具發票，也(yě)可(kě)以向稅務機關免費換領稅務UKey開(kāi)具發票。

需要說明(míng)的(de)是，按照(zhào)《國家稅務總局關于增值稅發票管理(lǐ)等有(yǒu)關事項的(de)公告》（2019年第33号）規定，增值稅小(xiǎo)規模納稅人(rén)應當就開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票的(de)銷售額計(jì)算增值稅應納稅額，并在規定的(de)納稅申報期内向主管稅務機關申報繳納。
 

來源：國家稅務總局

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