新會(huì)計(jì)準則下的(de)建築企業(yè)會(huì)計(jì)科目調整及核算

       新收入準則取代《企業(yè)會(huì)計(jì)準則15号一建築合同》後，建築企業(yè)如(rú)何進行(xíng)會(huì)計(jì)核算？涉及到(dào)全國建築企業(yè)的(de)收入，成本，利潤的(de)确認和(hé)結轉！具體的(de)會(huì)計(jì)準則核算如(rú)下。

 

        一、會(huì)計(jì)科目調整

        1.增設“合同履約成本工(gōng)程施工(gōng)”科目（按照(zhào)工(gōng)程項目核算），核算原“工(gōng)程施工(gōng)合同成本”科目核算内容。

        2.增設“合同資産”、“合同負債”科目，删除“工(gōng)程施工(gōng)合同毛利”。 

        合同結算科目餘額爲借方的(de)項目，調整到(dào)“合同資産工(gōng)程款（已完工(gōng)未結算）”科目；合同結算科目餘額爲貸方的(de)項目，調整到(dào)“合同負債已結算未完工(gōng)”科目。

       【補充】“合同結算”：本科目核算同一合同下屬于在某一時段内履行(xíng)履約義務涉及與客戶結算對價的(de)合同資産或合同負債，在此科目下設置“合同結算—價款結算”科目反映定期與客戶進行(xíng)結算的(de)金(jīn)額，設置“合同結算—收入結轉”科目反映按履約進度結轉的(de)收入金(jīn)額。

         3.“預收賬款”科目調整爲“合同負債”科目。

        4.質保金(jīn)從“應收賬款”科目中調整至“合同資産”科目，質保期滿調整到(dào)“應收賬款”科目。

 

        二、核算流程

  1.購(gòu)買材料的(de)賬務處理(lǐ)：

    借：原材料等

            應交稅費-應交增值稅-進項稅額

            應交稅費-待認證進項稅額（當月(yuè)未認證的(de)可(kě)抵扣增值稅額）

          應交稅費-應交增值稅（銷項稅額抵減）（簡易計(jì)稅差額）

           貸：應付賬款/銀行(xíng)存款

2.項目發生實際成本的(de)賬務處理(lǐ)：

借：合同履約成本

       應交稅費-應交增值稅-進項稅額

       應交稅費-待認證進項稅額（發票收到(dào)時轉入應交稅費科目）

         貸：應付賬款/銀行(xíng)存款/原材料/應付職工(gōng)薪酬等

3.收到(dào)預收款的(de)賬務處理(lǐ)

（1）開(kāi)不征稅發票的(de)賬務處理(lǐ)

借：銀行(xíng)存款

       貸：合同負債

              應交稅費-預交增值稅（一般計(jì)稅）

             應交稅費-簡易計(jì)稅（簡易計(jì)稅）

（2）開(kāi)有(yǒu)稅率發票的(de)賬務處理(lǐ)

借：銀行(xíng)存款

     貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（一般計(jì)稅）

           應交稅費-簡易計(jì)稅（簡易計(jì)稅）

4.主營業(yè)務成本确認的(de)賬務處理(lǐ)：

借：主營業(yè)務成本

        貸：合同履約成本

5.主營業(yè)務收入确認（投入法，按成本投入占概算成本推算履約進度确認收入金(jīn)額）的(de)賬務處理(lǐ):

借：合同結算-收入結轉

      貸：主營業(yè)務收入

6.業(yè)主确認工(gōng)程量（含質保金(jīn)）的(de)賬務處理(lǐ)：

借：應收賬款

        合同資産-質保金(jīn)

       合同負債-工(gōng)程款-預收工(gōng)程款(本次沖減預收工(gōng)程款金(jīn)額)

       貸：合同結算-價款結算

             應交稅費-待轉銷項稅額（會(huì)計(jì)收入确認早已增值稅納稅義務發生時點）

            應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（一般計(jì)稅）

            應交稅費-簡易計(jì)稅（簡易計(jì)稅）

           應收賬款-工(gōng)程款-進度結算(本次沖減預收工(gōng)程款金(jīn)額)！

7.期末将合同結算餘額轉入合同資産或合同負債的(de)賬務處理(lǐ)：

（1）如(rú)果合同結算科目餘額爲借方的(de)項目，則賬務處理(lǐ)如(rú)下：

借：合同資産-工(gōng)程款

        貸：合同結算-工(gōng)程款期末結轉

（2）如(rú)合同結算科目餘額爲貸方的(de)項目，則賬務處理(lǐ)如(rú)下：

借：合同結算-工(gōng)程款期末結轉

     貸：合同負債-工(gōng)程款

8.質保期滿—合同資産轉入應收賬款，并開(kāi)具發票的(de)賬務處理(lǐ)

借：應收賬款

     貸：合同資産-質保金(jīn)

          應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（一般計(jì)稅）

          應交稅費-簡易計(jì)稅（簡易計(jì)稅）

 

三、幾個(gè)重要科目的(de)核算說明(míng)

（一）“合同資産”科目本科目核算企業(yè)已向客戶轉讓商品而有(yǒu)權收取對價的(de)權利，應該按照(zhào)合同進行(xíng)明(míng)細核算。

       1、需要注意的(de)是與應收賬款的(de)區别：

        “應收賬款”是企業(yè)無條件(jiàn)收取合同對價的(de)權利，企業(yè)僅僅随著(zhe)時間的(de)流逝即可(kě)收款，企業(yè)僅承擔信用(yòng)風險。

        “合同資産”并不是一項無條件(jiàn)收款權，該權利除了時間流逝之外，還取決于其他(tā)條件(jiàn)（例如(rú)，履行(xíng)合同中的(de)其他(tā)履約義務）才能(néng)收取相(xiàng)應的(de)合同對價，企業(yè)除承擔信用(yòng)風險之外，還可(kě)能(néng)承擔其他(tā)風險，如(rú)履約風險等。

         二者的(de)區别在于，應收款項代表的(de)是無條件(jiàn)收取合同對價的(de)權利，即企業(yè)僅僅随著(zhe)時間的(de)流逝即可(kě)收款，而合同資産并不是一項無條件(jiàn)收款權，該權利除了時間流逝之外，還取決于其他(tā)條件(jiàn)（例如(rú)，履行(xíng)合同中的(de)其他(tā)履約義務）才能(néng)收取相(xiàng)應的(de)合同對價。

        因此，與合同資産和(hé)應收款項相(xiàng)關的(de)風險是不同的(de)，應收款項僅承擔信用(yòng)風險，而合同資産除信用(yòng)風險之外，還可(kě)能(néng)承擔其他(tā)風險，如(rú)履約風險等。合同資産的(de)減值的(de)計(jì)量、列報和(hé)披露應當按照(zhào)相(xiàng)關金(jīn)融工(gōng)具準則的(de)要求進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

        2、涉及的(de)主要賬務處理(lǐ)企業(yè)在客戶實際支付合同對價之前或者在對價到(dào)期應付之前，已經向客戶轉讓了商品，應當按因已轉讓商品而有(yǒu)權收取對價的(de)金(jīn)額的(de)賬務處理(lǐ)：

借：合同資産

      貸：主營業(yè)務收入（或者其他(tā)業(yè)務收入）

         應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（一般計(jì)稅）

         應交稅費-簡易計(jì)稅（簡易計(jì)稅）

      當企業(yè)取得無條件(jiàn)收款權時的(de)賬務處理(lǐ)：

     借：應收賬款

          貸：合同資産

 

案例分(fēn)析

2×20年12月(yuè)1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，合同價款爲500萬元。A商品的(de)單獨售價爲120萬元，B商品的(de)單獨售價爲480萬元，單獨售價合計(jì)600萬元。合同約定，A商品于合同開(kāi)始日交付，B商品在一個(gè)月(yuè)之後交付，隻有(yǒu)當兩項商品全部交付之後，甲公司才有(yǒu)權收取500萬元的(de)合同對價。假定A商品和(hé)B商品分(fēn)别構成單項履約義務，其控制(zhì)權在交付時轉移給客戶。上(shàng)述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相(xiàng)關稅費影響。

甲公司的(de)賬務處理(lǐ)如(rú)下：（1）交付A商品時：

借：合同資産　100

      貸：主營業(yè)務收入　100（500×120/（120＋480）

      （2）交付B商品時：

   借：應收賬款　500

         貸：合同資産　100

                主營業(yè)務收入　400（500×480/（120＋480））

 

 

 

      （二）“合同資産減值準備”科目

        本科目核算與合同資産有(yǒu)關的(de)減值準備，可(kě)以按照(zhào)合同進行(xíng)明(míng)細核算。具體的(de)賬務處理(lǐ)如(rú)下：

  1、合同資産發生減值的(de)，按照(zhào)減值的(de)金(jīn)額進行(xíng)賬務處理(lǐ)：

借：資産減值損失

       貸：合同資産減值準備

2、轉回已計(jì)提的(de)資産減值準備時的(de)賬務處理(lǐ)：

      借：合同資産減值準備     

                貸：資産減值損失

（三）“合同負債”科目

         本科目核算企業(yè)已收或者應收客戶對價而應該向客戶轉讓商品的(de)義務，應該按照(zhào)合同進行(xíng)明(míng)細核算，涉及的(de)主要賬務處理(lǐ)如(rú)下：

        1、企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，客戶支付了合同對價的(de)，企業(yè)應該按收到(dào)的(de)款項進行(xíng)賬務處理(lǐ)：

       借：銀行(xíng)存款

           貸：合同負債

                   應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（如(rú)果開(kāi)具發票的(de)，做此分(fēn)錄）

       2、企業(yè)向客戶轉讓商品後的(de)賬務處理(lǐ)如(rú)下：

    借：合同負債

         貸：主營業(yè)務收入（或者其他(tā)業(yè)務收入）

         肖太壽老師(shī)特别提醒：企業(yè)應轉讓商品收的(de)預收款，适用(yòng)新《收入》準則進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)時，不再使用(yòng)“預收賬款”科目。

 

（四）“合同履約成本”科目

    本科目核算企業(yè)爲履行(xíng)當前合同或者預期取得合同所發生的(de)應當确認爲一項資産的(de)成本，具體包括與合同直接相(xiàng)關的(de)成本包括直接人(rén)工(gōng)、直接材料、制(zhì)造費用(yòng)或類似費用(yòng)（如(rú)，與組織和(hé)管理(lǐ)生産、施工(gōng)、服務等活動發生的(de)費用(yòng)，包括人(rén)員的(de)職工(gōng)薪酬、勞動保護費、固定資産折舊費及修理(lǐ)費、物(wù)料消耗、取暖費、水(shuǐ)電費、辦公費、差旅費、财産保險費、工(gōng)程保修費、排污費、臨時設施攤銷費等）、以及僅因該合同而發生的(de)其他(tā)成本（如(rú)：支付給分(fēn)包商的(de)成本、機械使用(yòng)費、設計(jì)和(hé)技術(shù)援助費用(yòng)、施工(gōng)現場(chǎng)二次搬運費、生産工(gōng)具和(hé)用(yòng)具使用(yòng)費、檢驗試驗費、工(gōng)程定位複測費、工(gōng)程點交費用(yòng)、場(chǎng)地(dì)清理(lǐ)費等）。

      本科目可(kě)以根據合同分(fēn)别設置“服務成本”和(hé)“工(gōng)程施工(gōng)”進行(xíng)明(míng)細核算，但(dàn)是企業(yè)因履行(xíng)合同而産生的(de)毛利不在本科目核算。涉及的(de)主要賬務處理(lǐ)如(rú)下：

        1、企業(yè)發生上(shàng)述合同履約成本時的(de)賬務處理(lǐ)：

借：合同履約成本

      貸：銀行(xíng)存款、應付職工(gōng)薪酬、原材料等

        2、對合同履約成本進行(xíng)結轉（攤銷）時的(de)賬務處理(lǐ)：

     借：主營業(yè)務成本或者其他(tā)業(yè)務成本

        貸：合同履約成本

（五）“合同履約成本減值準備”科目

         本科目核算與合同履約成本有(yǒu)關的(de)資産的(de)減值準備，可(kě)以按照(zhào)合同進行(xíng)明(míng)細核算。

與合同履約成本有(yǒu)關的(de)資産發生減值的(de)，按照(zhào)減值的(de)金(jīn)額賬務處理(lǐ)如(rú)下：

借：資産減值損失

      貸：合同履約成本減值準備轉回已計(jì)提的(de)資産減值準備時的(de)賬務處理(lǐ)：

借：合同履約成本減值準備 

      貸：資産減值損失

（六）“合同取得成本”科目

        本科目核算企業(yè)取得合同發生的(de)、預計(jì)能(néng)夠收回的(de)增量成本，可(kě)以按照(zhào)合同進行(xíng)明(míng)細核算。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發生的(de)成本。

當企業(yè)發生上(shàng)述合同取得成本時的(de)賬務處理(lǐ)：

      借：合同取得成本

            貸：銀行(xíng)存款、其他(tā)應付款等

                  應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

    對合同取得成本進行(xíng)攤銷時的(de)賬務處理(lǐ)：

      借：銷售費用(yòng)

         貸：合同取得成本

    肖太壽老師(shī)提醒：爲簡化實務操作，該資産攤銷期限不超過一年的(de)，可(kě)以在發生時計(jì)入當期損益。

（七）“合同取得成本減值準備”科目

       本科目核算與合同取得成本有(yǒu)關的(de)資産的(de)減值準備，可(kě)以按照(zhào)合同進行(xíng)明(míng)細核算。

      1、與合同取得成本有(yǒu)關的(de)資産發生減值的(de)，按照(zhào)減值的(de)金(jīn)額進行(xíng)如(rú)下賬務處理(lǐ)：

借：資産減值損失

      貸：合同取得成本減值準備

       2、轉回已計(jì)提的(de)資産減值準備時的(de)賬務處理(lǐ)如(rú)下：借：合同取得成本減值準備

        貸：資産減值損失

 

 

- END -

 

來源：肖太壽财稅工(gōng)作室，審計(jì)之家編輯整理(lǐ)。版權歸原作者所有(yǒu)（如(rú)有(yǒu)轉載，請注明(míng)以上(shàng)信息）。

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