企業(yè)虛開(kāi)增值稅發票的(de)審計(jì)方法初探

當前，一些企業(yè)逃避繳納國家稅款牟取非法利益等問題仍然十分(fēn)突出，亟待加以治理(lǐ)解決。筆(bǐ)者結合近年來從事企業(yè)審計(jì)的(de)經驗，以醫藥經銷企業(yè)爲例，在分(fēn)析醫藥經銷企業(yè)虛開(kāi)增值稅發票特點的(de)基礎上(shàng)，總結了審計(jì)查處企業(yè)虛開(kāi)增值稅發票的(de)一些方法，以期與大(dà)家共同探討(tǎo)。

一、醫藥經銷企業(yè)虛開(kāi)增值稅發票的(de)特點

爲隐匿藥品經銷帶來的(de)利潤，醫藥經銷企業(yè)财務報表反映的(de)經營收益一般遠遠低于實際盈利水(shuǐ)平，醫藥經銷企業(yè)虛開(kāi)增值稅發票的(de)方式大(dà)緻可(kě)以歸納爲3種。

一是醫藥經銷企業(yè)大(dà)量購(gòu)買或讓他(tā)人(rén)爲自己虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票，以此虛增采購(gòu)成本，逃避繳納稅款。該種方式下，醫藥經銷企業(yè)财務報表顯示的(de)藥品進銷差價一般較小(xiǎo)，但(dàn)藥品實際業(yè)務數據顯示的(de)進銷差價卻極大(dà)。爲達到(dào)财務報表所需進銷差價，醫藥經銷企業(yè)往往大(dà)量購(gòu)買或讓他(tā)人(rén)爲自己虛開(kāi)發票，從而達到(dào)虛增采購(gòu)成本、逃避繳納稅款的(de)目的(de)。

二是醫藥經銷企業(yè)僞造增值稅專用(yòng)發票銷貨清單對外虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票。目前，部分(fēn)醫藥經銷企業(yè)在藥品經銷過程中，由于藥房及私人(rén)診所不索取發票而形成大(dà)量應開(kāi)發票結餘。同時，還有(yǒu)部分(fēn)醫藥經銷企業(yè)因進銷差價巨大(dà)而存在購(gòu)買發票的(de)巨大(dà)需求，由此形成了買賣增值稅專用(yòng)發票的(de)利益鏈。部分(fēn)醫藥經銷企業(yè)爲牟取一定的(de)開(kāi)票費，利用(yòng)累積的(de)大(dà)量應開(kāi)發票結餘，采取僞造銷貨清單的(de)做法，對外虛開(kāi)增值稅專用(yòng)發票。由于一方僞造增值稅專用(yòng)發票銷貨清單，雙方入賬的(de)增值稅專用(yòng)發票銷貨清單必然不同。

三是醫藥經銷企業(yè)騙取或非法購(gòu)買增值稅普通發票後，虛開(kāi)給醫療機構，以此隐匿藥品經銷暴利。部分(fēn)醫藥經銷企業(yè)從稅務部門騙取增值稅普通發票，以“大(dà)頭小(xiǎo)尾”形式虛開(kāi)給醫療機構；部分(fēn)醫藥經銷企業(yè)通過購(gòu)買他(tā)人(rén)從稅務部門騙取的(de)增值稅普通發票，用(yòng)于藥品經銷業(yè)務，隐匿巨額藥品價差收入。該種方式下，醫藥經銷企業(yè)開(kāi)給醫療機構的(de)增值稅普通發票多是虛假發票，可(kě)以直接識别或到(dào)稅務部門鑒定，由于現行(xíng)稅收征管制(zhì)度未将非盈利性的(de)醫療機構等公益事業(yè)單位納入監管範圍，醫療機構成爲發票犯罪的(de)高(gāo)發區。

二、醫藥經銷企業(yè)虛開(kāi)增值稅發票審計(jì)的(de)重點

了解上(shàng)述虛開(kāi)增值稅發票的(de)特點，在審計(jì)時可(kě)以有(yǒu)針對性地(dì)确定重點，鎖定目标。

（一）分(fēn)析企業(yè)财務報表與業(yè)務報表。調查醫藥經銷企業(yè)财務報表中的(de)藥品進銷差價（藥品經銷收入與成本之差）、企業(yè)藥品供銷存業(yè)務報表中藥品進銷差價，分(fēn)析二者相(xiàng)差金(jīn)額、原因；調查企業(yè)财務賬面銷售毛利、企業(yè)藥品供銷存業(yè)務銷售毛利，分(fēn)析該企業(yè)是否存在虛增成本、隐匿藥品經銷利潤的(de)情況。

（二）對比企業(yè)增值稅專用(yòng)發票進銷認證情況和(hé)藥品供銷存業(yè)務系統入庫情況。将上(shàng)述系統數據進行(xíng)關聯，按開(kāi)票方（供貨方）進行(xíng)分(fēn)組查詢，檢查增值稅發票認證數據中的(de)開(kāi)票方（供貨方）是否真實銷售藥品。如(rú)開(kāi)票方（供貨方）未出現在藥品供銷存系統入庫數據中，則可(kě)認定雙方存在虛開(kāi)發票嫌疑；如(rú)開(kāi)票方（供貨方）銷售藥品金(jīn)額大(dà)于企業(yè)實際藥品采購(gòu)入庫金(jīn)額，則需進一步對藥品購(gòu)銷業(yè)務進行(xíng)調查，檢查是否存在虛購(gòu)業(yè)務情況。

（三）檢查企業(yè)入賬的(de)增值稅專用(yòng)發票。當認定某醫藥經銷企業(yè)存在虛開(kāi)發票嫌疑時，審計(jì)人(rén)員直接檢查藥品購(gòu)銷雙方的(de)增值稅專用(yòng)發票是行(xíng)之有(yǒu)效也(yě)便于問題定性的(de)手段之一。國稅部門增值稅專用(yòng)發票認證過程中僅對銷（購(gòu)）貨企業(yè)、納稅人(rén)識别号、發票代碼、發票号碼、金(jīn)額、稅額、開(kāi)票日期幾個(gè)基本字段進行(xíng)認證。由于銷貨清單對應的(de)商品信息未納入抵扣認證系統，爲企業(yè)僞造銷貨清單虛開(kāi)增值稅發票提供了犯罪條件(jiàn)。對此，審計(jì)人(rén)員通過仔細核對購(gòu)銷雙方的(de)增值稅專用(yòng)發票銷貨清單，檢查清單中藥品内容是否一緻，便可(kě)從中發現問題。

（四）核實企業(yè)藥品銷售與醫療機構藥品采購(gòu)情況。當醫藥經銷企業(yè)将騙取或非法購(gòu)買的(de)增值稅普通發票虛開(kāi)給醫療機構時，企業(yè)藥品銷售業(yè)務數據、入賬的(de)發票均與醫療機構不一緻，将雙方銷售（采購(gòu)）數據進行(xíng)對比或将發票進行(xíng)對比即可(kě)發現問題。此外，爲隐匿藥品經銷暴利、逃避繳納稅款，企業(yè)增值稅普通發票銷項認證金(jīn)額普遍小(xiǎo)于真實業(yè)務，檢查認證數據是否存在“小(xiǎo)金(jīn)額”開(kāi)票或“小(xiǎo)額開(kāi)票占比大(dà)”等特征也(yě)可(kě)鎖定疑點。

三、醫藥經銷企業(yè)虛開(kāi)增值稅發票審計(jì)的(de)方式

（一）搭建信息化平台，強化審計(jì)分(fēn)析。信息化審計(jì)是開(kāi)展醫藥經銷企業(yè)虛開(kāi)增值稅發票審計(jì)的(de)前提，爲調查藥品經銷流程，采集包括省級政府藥品集中采購(gòu)平台藥品交易數據、醫藥經銷企業(yè)藥品供銷存數據、稅務部門企業(yè)增值稅發票認證數據等多部門、跨行(xíng)業(yè)的(de)數據，通過開(kāi)展多專業(yè)融合、多視角分(fēn)析信息化審計(jì)方式，利用(yòng)報表分(fēn)析、數據對比等信息化手段，将有(yǒu)助于揭示醫藥經銷企業(yè)利用(yòng)發票犯罪，逃避繳納稅款、牟取暴利的(de)行(xíng)業(yè)性問題。

（二）建立協作機制(zhì)，形成審計(jì)合力。加強與稅務、公安、食品藥品監督管理(lǐ)等部門的(de)溝通協作，組建專項審計(jì)組，按照(zhào)各自職責合理(lǐ)分(fēn)工(gōng)是開(kāi)展醫藥經銷企業(yè)虛開(kāi)增值稅發票審計(jì)工(gōng)作的(de)保障。稅務部門、食品藥品監督管理(lǐ)部門負責協調醫藥經銷企業(yè)取得相(xiàng)關财務、業(yè)務和(hé)增值稅發票認證資料；審計(jì)人(rén)員負責對涉及财務、業(yè)務等事項的(de)審計(jì)；公安部門負責對涉案當事人(rén)進行(xíng)詢問調查。多方協作，發揮各方所長，有(yǒu)助于審計(jì)工(gōng)作的(de)順利開(kāi)展，同時便于審計(jì)調查事項涉及的(de)相(xiàng)關行(xíng)政、司法機關的(de)全程提前介入，提高(gāo)審計(jì)深度和(hé)事後移交處理(lǐ)的(de)工(gōng)作效率。

（三）注重延伸調查，夯實審計(jì)證據。虛開(kāi)增值稅發票觸犯刑法，量刑也(yě)較重。審計(jì)人(rén)員需對所查事項認真核實并取證，根據财務報表、業(yè)務數據、增值稅發票開(kāi)具情況存在的(de)疑點鎖定“問題企業(yè)”後，審計(jì)人(rén)員要對虛開(kāi)增值稅發票雙方企業(yè)進行(xíng)必要的(de)延伸，調查雙方的(de)目的(de)和(hé)手段，保證審計(jì)取證真實、定性準确。在調查醫藥經銷企業(yè)虛開(kāi)增值稅普通發票時，審計(jì)查證（順查法）的(de)關鍵是發票流向，延伸到(dào)相(xiàng)關醫療機構取證騙取或非法購(gòu)買的(de)增值稅普通發票使用(yòng)情況。實際審計(jì)工(gōng)作中也(yě)可(kě)采取逆查法，抽查省、市各級醫療機構财務資料，檢查是否存在虛假的(de)增值稅普通發票入賬問題，以此發現虛開(kāi)發票的(de)醫藥經銷企業(yè)，合理(lǐ)選擇方式、靈活運用(yòng)方法确保審計(jì)工(gōng)作高(gāo)效、順利展開(kāi)。

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來源：審計(jì)署沈陽辦，審計(jì)之家編輯整理(lǐ)。版權歸原作者所有(yǒu)（如(rú)有(yǒu)轉載，請注明(míng)以上(shàng)信息）。

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