審計(jì)意見應建立在充分(fēn)适當的(de)審計(jì)證據基礎上(shàng)

各設區市注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)（管理(lǐ)中心）、各會(huì)計(jì)師(shī)事務所： 

爲進一步加強我省注冊會(huì)計(jì)師(shī)行(xíng)業(yè)提供專業(yè)技術(shù)指導和(hé)服務，增強會(huì)計(jì)師(shī)事務所和(hé)注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)法律意識，提高(gāo)執業(yè)質量和(hé)執業(yè)水(shuǐ)平，規避執業(yè)風險，江蘇省注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)（以下簡稱省注協）将根據近年來執業(yè)質量檢查和(hé)專項檢查中發現的(de)常見問題、中小(xiǎo)事務所内部管理(lǐ)難點、行(xíng)業(yè)管理(lǐ)熱(rè)點等，不定期發布行(xíng)業(yè)實務案例。

行(xíng)業(yè)實務案例由省注協相(xiàng)關部門和(hé)行(xíng)業(yè)法律顧問單位負責編寫，經省注協專業(yè)技術(shù)指導委員會(huì)審議後，通過省注協網站不定期發布。行(xíng)業(yè)實務案例的(de)解析及提示不能(néng)替代執業(yè)準則的(de)相(xiàng)關要求，僅爲會(huì)計(jì)師(shī)事務所和(hé)注冊會(huì)計(jì)師(shī)在内部管理(lǐ)及執業(yè)過程中提供參考。會(huì)計(jì)師(shī)事務所和(hé)注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當強化法制(zhì)意識和(hé)風險意識，重視質量管理(lǐ)體系建設，遵守職業(yè)道德守則和(hé)執業(yè)準則，牢固樹立誠信爲本、操守爲重的(de)職業(yè)理(lǐ)念，不斷提高(gāo)執業(yè)質量和(hé)職業(yè)水(shuǐ)平。

現将《關于發布江蘇省注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)行(xíng)業(yè)實務案例2021年第1期—審計(jì)意見應建立在充分(fēn)适當的(de)審計(jì)證據基礎上(shàng)》（見附件(jiàn)）印發給你(nǐ)們，供學習(xí)參考。 

附件(jiàn)：《2021年江蘇省注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)第1期行(xíng)業(yè)實務案例—審計(jì)意見應建立在充分(fēn)适當的(de)審計(jì)證據基礎之上(shàng)》 

江蘇省注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)

2021年6月(yuè)25日

近年來，我省會(huì)計(jì)師(shī)事務所(以下簡稱事務所)涉及注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)業(yè)務的(de)投訴舉報呈多發态勢。爲提高(gāo)事務所審計(jì)業(yè)務質量，控制(zhì)執業(yè)風險，江蘇省注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)（以下簡稱省注協）聯合行(xíng)業(yè)法律顧問江蘇泰和(hé)律師(shī)事務所和(hé)江蘇三法律師(shī)事務所陸續發布實務案例,希望通過案例分(fēn)析,能(néng)夠讓注冊會(huì)計(jì)師(shī)認識和(hé)了解審計(jì)質量的(de)重要性,認同審計(jì)質量是注冊會(huì)計(jì)師(shī)執業(yè)生命線的(de)理(lǐ)念。

此次選取了SC會(huì)計(jì)師(shī)事務所（以下簡稱SC事務所）在破産清算案件(jiàn)中不當審計(jì)行(xíng)爲一事作爲案例，由江蘇泰和(hé)律師(shī)事務所施喬、孫清兩位律師(shī)從法律角度進行(xíng)解讀(dú)，旨在通過具體分(fēn)析揭示注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)業(yè)務風險，預防同類問題再次發生。

一、基本情況

A公司（系一家小(xiǎo)貸公司）申請破産清算案件(jiàn)中，D公司爲該債務人(rén)的(de)債權人(rén)。2017年、2020年，D公司兩次向人(rén)民(mín)法院申請債務人(rén)破産清算，但(dàn)法院均依據SC事務所出具的(de)專項審計(jì)報告（以下簡稱審計(jì)報告，審計(jì)報告委托人(rén)爲小(xiǎo)貸公司）作出了不予受理(lǐ)破産的(de)裁定。

在2017年作出的(de)不予受理(lǐ)裁定中，法院認爲：債務人(rén)破産原因的(de)認定需要同時滿足“不能(néng)清償到(dào)期債務”且“資産不足以清償全部債務或明(míng)顯缺乏清償能(néng)力”這兩個(gè)條件(jiàn)；該案中，依據SC事務所出具的(de)審計(jì)報告反映，債務人(rén)的(de)賬面資産總額爲4億餘元，負債總額近1.8億元，所有(yǒu)者權益爲2.2億元。此外，法院還認爲，在D公司和(hé)債務人(rén)的(de)執行(xíng)案件(jiàn)中，尚有(yǒu)抵押房産未處置，D公司的(de)債權是否足以得到(dào)清償尚不明(míng)确。法院由此認定，鑒于債務人(rén)雖未能(néng)清償對D公司的(de)到(dào)期債務，但(dàn)尚不構成資産不足以清償全部債務或明(míng)顯缺乏清償能(néng)力，因此D公司對債務人(rén)的(de)破産清算申請，法院不予受理(lǐ)。2020年法院作出的(de)不予受理(lǐ)的(de)理(lǐ)由與2017年基本一緻。

上(shàng)述兩次法院裁定作出之後，D公司向省注協舉報SC事務所，主張其出具的(de)審計(jì)報告存在多處數據異常，存在明(míng)顯問題，SC事務所在審計(jì)過程中存在不當行(xíng)爲，包括資産總額明(míng)顯虛高(gāo)、負債總額明(míng)顯偏低、在不應當發表保留意見的(de)事項上(shàng)發表了保留意見等。省注協受理(lǐ)該投訴舉報後遂啓動調查程序，就該事項對SC事務所的(de)相(xiàng)關審計(jì)報告開(kāi)展專項檢查。

二、問題分(fēn)析

經檢查發現，SC事務所對于A公司出具的(de)審計(jì)報告主要存在以下問題：

（一）未對函證過程保持必要的(de)控制(zhì)，對未回函事項未實施替代等審計(jì)程序。

根據審計(jì)準則的(de)相(xiàng)關規定，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當對詢證函保持控制(zhì)，包括确定需要确認或填列的(de)信息、選擇适當的(de)被詢證者、設計(jì)詢證函以及發函并跟進等。檢查發現，SC事務所在審計(jì)工(gōng)作底稿中，未記錄是否對函證過程保持了控制(zhì)；貸款詢證函全部未收回，在款項詢證函全部未收回的(de)情況下未見實施有(yǒu)效的(de)替代等審計(jì)程序确認代償款餘額的(de)正确性。注冊會(huì)計(jì)師(shī)在實施函證程序中,既沒有(yǒu)了解公司有(yǒu)關代償款管理(lǐ)制(zhì)度，也(yě)沒有(yǒu)了解欠款單位目前經營等情況繼而也(yě)未分(fēn)析判斷代償款和(hé)訴訟費能(néng)否收回等信息。

（二）注冊會(huì)計(jì)師(shī)對保留事項未獲取充分(fēn)适當的(de)審計(jì)證據。

注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)審計(jì)工(gōng)作，應當基于對被審計(jì)單位（小(xiǎo)貸公司）的(de)業(yè)務和(hé)經營情況全面了解的(de)基礎上(shàng)，涵蓋所有(yǒu)重要的(de)環節。SC事務所的(de)注冊會(huì)計(jì)師(shī)在實施審計(jì)程序時存在諸多疏漏，最主要的(de)是未能(néng)根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第8号-資産減值》規定：在資産負債表日被審計(jì)單位資産存在可(kě)能(néng)發生減值的(de)迹象情況下未實施合理(lǐ)程序估計(jì)其可(kě)收回金(jīn)額。針對該被審計(jì)單位，應收貸款是其最重要資産，也(yě)是存在最大(dà)錯報風險領域，未能(néng)針對該錯報風險設計(jì)合理(lǐ)的(de)應對措施。如(rú)：1.未對企業(yè)内部控制(zhì)做出評價，未了解債務人(rén)貸款分(fēn)類制(zhì)度，也(yě)未複核債務人(rén)貸款分(fēn)類是否合理(lǐ)準确；2.雖取得貸款明(míng)細表并查驗憑證，但(dàn)并未說明(míng)樣本的(de)選擇方法、樣本查驗量的(de)統計(jì)以及樣本推斷總體的(de)方法；3.在獲取并核查涉訴登記情況下，充分(fēn)了解截至資産負債日涉訴案件(jiàn)形成原因及訴訟進展，并就訴訟可(kě)能(néng)結果，應收款項可(kě)能(néng)回收情況向代理(lǐ)律師(shī)獲取專業(yè)意見，在此基礎上(shàng)與管理(lǐ)層討(tǎo)論相(xiàng)關涉訴案件(jiàn)應收貸款期末可(kě)回收金(jīn)額。

SC事務所的(de)注冊會(huì)計(jì)師(shī)實施的(de)審計(jì)程序流于形式，未能(néng)勤勉盡責。

（三）注冊會(huì)計(jì)師(shī)發表的(de)審計(jì)意見類型不當。

SC事務所得出的(de)審計(jì)結論反映的(de)是不包括債務人(rén)應收款項計(jì)提的(de)壞賬準備、應計(jì)借款利息和(hé)對外擔保以及未決訴訟等形成的(de)或有(yǒu)損失，截止某時點債務人(rén)的(de)賬面資産總額、負債總額以及所有(yǒu)者權益（即通常所說的(de)出具保留意見的(de)審計(jì)報告）。

根據審計(jì)工(gōng)作底稿及債務人(rén)财務報表反映，應收款項（各類貸款和(hé)其他(tā)應收款）壞賬準備、應計(jì)借款利息（短期借款和(hé)其他(tā)應付款）爲财務報表的(de)主要組成部分(fēn)。該等事項與對外擔保以及未決訴訟等事項對财務報表錯報可(kě)能(néng)存在重大(dà)影響且具有(yǒu)廣泛性，因此注冊會(huì)計(jì)師(shī)發表的(de)保留意見明(míng)顯不當。

三、風險提示

（一）有(yǒu)效履行(xíng)風險評估程序，以識别和(hé)評估重大(dà)錯報風險。

《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1301号——審計(jì)證據》第十條規定：“注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當根據具體情況設計(jì)和(hé)實施恰當的(de)審計(jì)程序，以獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據”。《會(huì)計(jì)師(shī)事務所執業(yè)許可(kě)和(hé)監督管理(lǐ)辦法》（财政部97号令）第六十條規定：“會(huì)計(jì)師(shī)事務所和(hé)注冊會(huì)計(jì)師(shī)必須按照(zhào)執業(yè)準則、規則的(de)要求，在實施必要的(de)審計(jì)程序後，以經過核實的(de)審計(jì)證據爲依據，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報告”。《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1211号——通過了解被審計(jì)單位及其環境識别和(hé)評估重大(dà)錯報風險》第八條規定：“注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當實施風險評估程序，爲識别和(hé)評估财務報表層次和(hé)認定層次的(de)重大(dà)錯報風險提供基礎。但(dàn)是，風險評估程序本身并不能(néng)爲形成審計(jì)意見提供充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據。”SC事務所未實施或未有(yǒu)效實施風險評估程序，導緻未能(néng)根據被審計(jì)單位（A公司）的(de)特點及審計(jì)業(yè)務約定書(shū)的(de)要求，依據審計(jì)目的(de)，确定高(gāo)風險領域和(hé)可(kě)能(néng)對錯報有(yǒu)重大(dà)影響的(de)事項，具體表現爲未對被審計(jì)單位貸款分(fēn)類制(zhì)度、其他(tā)單位代付款項核算流程、涉訴情況等信息進行(xíng)充分(fēn)了解，對審計(jì)程序的(de)認識不充分(fēn)，未了解被審計(jì)單位所有(yǒu)重大(dà)情況，也(yě)未恰當運用(yòng)專業(yè)判斷。

因此，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當有(yǒu)效實施風險評估程序，充分(fēn)了解被審計(jì)單位及其環境（包括内部控制(zhì)），以識别和(hé)評估财務報表層次和(hé)認定層次的(de)重大(dà)錯報風險，并根據識别出的(de)重大(dà)錯誤風險制(zhì)定合理(lǐ)總體審計(jì)策略和(hé)具體審計(jì)計(jì)劃、實施恰當審計(jì)程序、獲取必要審計(jì)證據，從而對被審計(jì)單位的(de)财務狀況、經營成果和(hé)現金(jīn)流量等财務信息得出合理(lǐ)審計(jì)意見。注冊會(huì)計(jì)師(shī)在接受委托前，應當初步了解被審計(jì)單位的(de)所有(yǒu)者及其構成、組織結構、生産與業(yè)務流程、經營管理(lǐ)情況和(hé)所處經濟環境、所在行(xíng)業(yè)的(de)情況等有(yǒu)關信息。在審計(jì)過程中，應當及時更新和(hé)重新評價以前獲知的(de)被審計(jì)單位有(yǒu)關信息，并實施相(xiàng)應審計(jì)程序，以識别被審計(jì)單位自上(shàng)次審計(jì)後有(yǒu)關情況發生的(de)重大(dà)變化。同時注意把控好細節，如(rú)：在被審計(jì)單位非正常類貸款占全部貸款餘額比例高(gāo)的(de)情況下，應當查驗非正常類貸款客戶的(de)實際經營狀況，分(fēn)析和(hé)關注貸款損失準備計(jì)提的(de)充分(fēn)性和(hé)準确性；在取得貸款明(míng)細表并查驗憑證時，應當說明(míng)樣本的(de)選擇方法、樣本查驗量的(de)統計(jì)以及樣本推斷總體的(de)方法；在獲取案件(jiàn)登記表後，應當取得案件(jiàn)判決或查驗案件(jiàn)進展等證據，實施核查判決事項是否需要進行(xíng)賬務處理(lǐ)等審計(jì)程序。

（二）保證函證程序充分(fēn)、實施到(dào)位。

函證獲取的(de)審計(jì)證據屬于注冊會(huì)計(jì)師(shī)直接從第三方獲取審計(jì)證據，或從不同的(de)獨立來源獲取相(xiàng)互印證的(de)審計(jì)證據。實施函證程序，可(kě)以幫助注冊會(huì)計(jì)師(shī)獲取可(kě)靠性高(gāo)的(de)審計(jì)證據，以應對由于舞弊或錯誤導緻的(de)特别風險。

審計(jì)準則規定：“注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當确定是否有(yǒu)必要實施函證程序以獲取認定層次的(de)相(xiàng)關、可(kě)靠的(de)審計(jì)證據” ，“應當對銀行(xíng)存款（包括零餘額賬戶和(hé)在本期内注銷的(de)賬戶）、借款及與金(jīn)融機構往來的(de)其他(tā)重要信息實施函證程序，除非有(yǒu)充分(fēn)證據表明(míng)某一銀行(xíng)存款、借款及與金(jīn)融機構往來的(de)其他(tā)重要信息對财務報表不重要且與之相(xiàng)關的(de)重大(dà)錯報風險很低”。 

爲保證函證程序充分(fēn)、實施到(dào)位，會(huì)計(jì)師(shī)事務所應當嚴格控制(zhì)發出及收回函證工(gōng)作流程，及時跟進未取得回函的(de)進度，并對回函異常情況進行(xíng)調查，以确定是否表明(míng)存在錯報。因此，我們建議，有(yǒu)條件(jiàn)的(de)會(huì)計(jì)師(shī)事務所可(kě)以設立函證中心，協助注冊會(huì)計(jì)師(shī)實施函證程序。函證中心可(kě)以确保對函證收發環節的(de)控制(zhì)，優化函證收發程序、跟蹤函證狀态并及時通知審計(jì)項目組函證的(de)狀況。函證中心通過函證系統進行(xíng)外部函證的(de)發出和(hé)收回時，全部在函證系統中操作完成，以保證函證信息傳遞的(de)及時、準确和(hé)完整。函證中心和(hé)函證系統的(de)建立，可(kě)以有(yǒu)效提高(gāo)函證程序的(de)規範化和(hé)專業(yè)化。

（三）認真編制(zhì)審計(jì)工(gōng)作底稿。

依據注冊會(huì)計(jì)師(shī)法、中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則、質量管理(lǐ)準則、職業(yè)道德守則及其他(tā)相(xiàng)關規定，審計(jì)工(gōng)作底稿是注冊會(huì)計(jì)師(shī)對制(zhì)定審計(jì)計(jì)劃、實施審計(jì)程序、獲取相(xiàng)關審計(jì)證據，以及得出審計(jì)結論做出的(de)記錄，是審計(jì)證據的(de)載體。編制(zhì)審計(jì)工(gōng)作底稿是注冊會(huì)計(jì)師(shī)執行(xíng)審計(jì)工(gōng)作的(de)基本義務，該義務應當随時履行(xíng)。根據審計(jì)準則對注冊會(huì)計(jì)師(shī)在特定情況下就相(xiàng)關事項編制(zhì)審計(jì)工(gōng)作底稿的(de)具體要求，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當對其在特定情況下所執行(xíng)審計(jì)工(gōng)作予以及時記錄、備查。同時，審計(jì)工(gōng)作底稿可(kě)以提供證據，作爲注冊會(huì)計(jì)師(shī)得出實現總體目标結論的(de)基礎，并按照(zhào)審計(jì)準則和(hé)相(xiàng)關法律法規的(de)規定計(jì)劃和(hé)執行(xíng)審計(jì)工(gōng)作。

我們建議，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當重視審計(jì)工(gōng)作底稿的(de)編制(zhì)，底稿不僅要符合審計(jì)準則的(de)規定，确保要素齊全，即符合“内容完整、格式規範、标識一緻、記錄清晰、結論明(míng)确”，而且底稿還應起到(dào)實質作用(yòng)，特别是審計(jì)工(gōng)作底稿所反映的(de)經濟業(yè)務事項和(hé)行(xíng)爲必須是真實的(de)，獲取的(de)審計(jì)證據具有(yǒu)證明(míng)力，符合證據的(de)法定形式，能(néng)作爲認定事實的(de)依據。否則，審計(jì)工(gōng)作底稿不僅不能(néng)保護注冊會(huì)計(jì)師(shī)，而且還可(kě)能(néng)成爲其出具不實審計(jì)報告的(de)佐證。

（四）謹慎确定所發表審計(jì)意見的(de)類型。

注冊會(huì)計(jì)師(shī)對财務報表整體發表的(de)審計(jì)意見是審計(jì)報告的(de)核心。保留意見屬于非無保留意見的(de)一種，非無保留意見的(de)類型包括保留意見、否定意見和(hé)無法表示意見。中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)于2021年2月(yuè)2日印發的(de)《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則問題解答第 16 号——審計(jì)報告中的(de)非無保留意見》明(míng)确指出，注冊會(huì)計(jì)師(shī)在确定恰當的(de)非無保留意見類型時，需要考慮下列因素：1.導緻非無保留意見的(de)事項的(de)性質，是财務報表存在重大(dà)錯報，或是在無法獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據的(de)情況下财務報表可(kě)能(néng)存在重大(dà)錯報；2.注冊會(huì)計(jì)師(shī)就導緻非無保留意見的(de)事項對财務報表産生或可(kě)能(néng)産生的(de)影響的(de)廣泛性作出的(de)判斷。

注冊會(huì)計(jì)師(shī)在應當審慎評價多個(gè)重大(dà)事項彙總起來的(de)影響是否具有(yǒu)廣泛性。“廣泛性，是描述錯報影響的(de)術(shù)語，用(yòng)以說明(míng)錯報對财務報表的(de)影響，或者由于無法獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據而未發現的(de)錯報（如(rú)存在）對财務報表可(kě)能(néng)産生的(de)影響。根據注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)判斷，對财務報表的(de)影響具有(yǒu)廣泛性包括三種情形：（一）不限于對财務報表的(de)特定要素、賬戶或項目産生影響；（二）雖然僅對财務報表的(de)特定要素、賬戶或項目産生影響，但(dàn)這些要素、賬戶或項目是或可(kě)能(néng)是财務報表的(de)主要組成部分(fēn)；（三）當與披露相(xiàng)關時，産生的(de)影響對财務報表使用(yòng)者理(lǐ)解财務報表至關重要”。例如(rú)，債務人(rén)（小(xiǎo)貸公司）應收款項計(jì)提的(de)壞賬準備、應計(jì)借款利息和(hé)對外擔保以及未決訴訟等形成的(de)或有(yǒu)損失涉及多個(gè)财務報表項目，但(dàn)注冊會(huì)計(jì)師(shī)仍認爲上(shàng)述事項的(de)影響不具有(yǒu)廣泛性，上(shàng)述判斷的(de)合理(lǐ)性明(míng)顯存疑。注冊會(huì)計(jì)師(shī)如(rú)果無法獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據以作爲形成審計(jì)意見的(de)基礎，未發現的(de)錯報（如(rú)存在）對财務報表可(kě)能(néng)産生的(de)影響重大(dà)且具有(yǒu)廣泛性，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當發表無法表示意見。

因此，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當謹慎确定所發表審計(jì)意見的(de)類型，在有(yǒu)必要發表非無保留意見的(de)情況下，注冊會(huì)計(jì)師(shī)可(kě)以發表恰當類型的(de)非無保留意見，但(dàn)實務中，是否發表非無保留意見，以及發表何種類型的(de)非無保留意見，需要注冊會(huì)計(jì)師(shī)根據被審計(jì)單位和(hé)審計(jì)業(yè)務的(de)具體情況作出合理(lǐ)的(de)職業(yè)判斷。

（五）适用(yòng)恰當的(de)審計(jì)準則撰寫審計(jì)報告。

通常來說，審計(jì)報告提供的(de)是合理(lǐ)保證而非絕對保證，審計(jì)意見是就财務報表是否在所有(yǒu)重大(dà)方面按照(zhào)适用(yòng)的(de)财務報告編制(zhì)基礎的(de)規定編制(zhì)并實現公允反映形成審計(jì)意見。專項審計(jì)報告的(de)撰寫應當遵循《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1603号——對單一财務報表和(hé)财務報表特定要素審計(jì)的(de)特殊考慮》第十三條的(de)規定，即：當對單一财務報表或财務報表特定要素形成審計(jì)意見和(hé)出具審計(jì)報告時，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當根據業(yè)務的(de)具體情況，遵守《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1501号——對财務報表形成審計(jì)意見和(hé)出具審計(jì)報告》的(de)相(xiàng)關規定。

SC事務所撰寫的(de)審計(jì)結論爲：不考慮……因素，截止某時點債務人(rén)的(de)賬面資産總額、負債總額以及所有(yǒu)者權益數值。上(shàng)述描述未遵循審計(jì)準則的(de)相(xiàng)關規定，容易誤導特定報告使用(yòng)人(rén)的(de)閱讀(dú)和(hé)判斷，由此可(kě)能(néng)存在因審計(jì)報告被不當使用(yòng)而給事務所帶來法律風險。

結 語

近年來，會(huì)計(jì)師(shī)事務所和(hé)注冊會(huì)計(jì)師(shī)因審計(jì)業(yè)務而被訴訟、投訴舉報日趨增加的(de)現象是對注冊會(huì)計(jì)師(shī)行(xíng)業(yè)的(de)嚴峻挑戰，更是風險警示。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當保持高(gāo)度的(de)職業(yè)敏感性，認真對待每個(gè)審計(jì)項目，有(yǒu)的(de)放(fàng)矢地(dì)制(zhì)定合理(lǐ)審計(jì)計(jì)劃、實施恰當審計(jì)程序、獲取必要審計(jì)證據、發表恰當審計(jì)意見、得出可(kě)靠審計(jì)結論。本案中針對債務人(rén)的(de)破産申請最終未被法院裁定受理(lǐ)，其中會(huì)計(jì)師(shī)事務所出具的(de)審計(jì)報告成爲是否受理(lǐ)的(de)重要依據。雖然委托人(rén)或第三者因使用(yòng)審計(jì)報告不當或誤解審計(jì)報告所造成的(de)後果,應由使用(yòng)者或誤解者自己負責,與注冊會(huì)計(jì)師(shī)及所在的(de)會(huì)計(jì)師(shī)事務所無關，但(dàn)是因出具的(de)審計(jì)報告不恰當、執業(yè)質量問題而給報告使用(yòng)人(rén)帶來損失的(de)，事務所需承擔相(xiàng)應的(de)法律責任。

因此，會(huì)計(jì)師(shī)事務所及注冊會(huì)計(jì)師(shī)在執行(xíng)審計(jì)業(yè)務時，應當合理(lǐ)運用(yòng)職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹慎，對被審計(jì)單位可(kě)能(néng)存在的(de)重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計(jì)證據的(de)适當性和(hé)充分(fēn)性，發表恰當的(de)審計(jì)意見，得出可(kě)靠的(de)審計(jì)結論，更好地(dì)發揮注冊會(huì)計(jì)師(shī)行(xíng)業(yè)的(de)職能(néng)作用(yòng)，實現行(xíng)業(yè)價值，推動社會(huì)經濟的(de)健康發展。


 

來源：江蘇省注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)

版權聲明(míng)：天勤咨詢集團轉載之文(wén)章(zhāng)版權歸屬原作者，我們對文(wén)中觀點保持中立，僅供參考、交流之目的(de)。如(rú)有(yǒu)版權問題，請及時與後台聯系處理(lǐ)。