當前，審計(jì)查處的(de)違法違紀案件(jiàn)線索越來越具有(yǒu)手段多樣、方法隐秘、内容廣泛、作案時間長等特點。如(rú)果審計(jì)方法、審計(jì)技巧運用(yòng)不當，将會(huì)耗費大(dà)量審計(jì)資源，有(yǒu)時甚至用(yòng)了大(dà)量的(de)人(rén)力物(wù)力還沒有(yǒu)審計(jì)成效。而恰當地(dì)運用(yòng)審計(jì)方法、審計(jì)技巧，就能(néng)快速查處審計(jì)移送案件(jiàn)線索。結合個(gè)人(rén)多年的(de)審計(jì)工(gōng)作經驗，簡要介紹以下幾種審計(jì)方法。
庫存現金(jīn)的(de)審計(jì)方法主要是現金(jīn)盤庫。首先要把握好盤庫時機，一是審計(jì)過程中盤庫，可(kě)以選擇在審計(jì)剛進點的(de)時候。假如(rú)發現被審計(jì)單位防範心理(lǐ)較強，也(yě)可(kě)以在審計(jì)進行(xíng)了一段時間，處于審計(jì)中期或者後期進行(xíng)。這時由于已經審計(jì)了一段時間，被審計(jì)單位可(kě)能(néng)會(huì)放(fàng)松警惕，往往會(huì)取得意想不到(dào)的(de)效果。二是審計(jì)實施結束後盤庫。在審計(jì)實施階段結束後，被審計(jì)單位會(huì)放(fàng)松警惕，此時以其他(tā)名義到(dào)被審計(jì)單位進行(xíng)突擊盤點，也(yě)會(huì)取得到(dào)事半功倍的(de)效果。三是多家單位時同步盤庫。有(yǒu)的(de)審計(jì)項目一個(gè)審計(jì)組分(fēn)成幾個(gè)審計(jì)小(xiǎo)組同時審計(jì)多家單位，幾個(gè)小(xiǎo)組應同時對這些單位同時實施盤點，避免被審計(jì)單位之間相(xiàng)互串通、轉移資料。
還要注意盤庫的(de)時間安排。實施盤點最佳時間應選擇在上(shàng)午上(shàng)班時，這樣可(kě)防止被審計(jì)單位因下班到(dào)時不配合審計(jì)工(gōng)作的(de)情況，影響現金(jīn)盤點預期效果。尤其要關注現金(jīn)庫内的(de)實物(wù)。
現金(jīn)盤點不應僅限于現金(jīn)，一切與被審計(jì)單位有(yǒu)經濟活動關系的(de)事項都(dōu)是現金(jīn)盤點應關注的(de)事項。在盤庫時應關注現金(jīn)庫中的(de)個(gè)人(rén)存折、借條、押金(jīn)條、發放(fàng)福利清單和(hé)出納人(rén)員記錄的(de)一些流水(shuǐ)賬等，以此爲線索與審計(jì)其他(tā)事項相(xiàng)結合進行(xíng)追查。
比如(rú)在某縣教委審計(jì)時，通過檢查出納保險櫃裏面的(de)相(xiàng)關資料，發現了有(yǒu)關人(rén)員個(gè)人(rén)挪用(yòng)公款的(de)案件(jiàn)線索。
重點關注四個(gè)方面：一是往來賬款餘額較大(dà)且長期不發生增減變動的(de)，二是用(yòng)多年前發生的(de)費用(yòng)原始憑證在當年報銷核減個(gè)人(rén)往來欠款的(de)，三是利用(yòng)往來賬戶代收代支或轉移收支的(de)經濟事項的(de)，四是債權債務賬戶中的(de)餘額性質發生異常變化的(de)情況等。
比如(rú)在某街(jiē)道審計(jì)時，發現該街(jiē)道财政所所長在單位借了大(dà)量資金(jīn)，然後用(yòng)一筆(bǐ)工(gōng)程項目支出沖銷了借款，審計(jì)延伸調查後發現了相(xiàng)關人(rén)員的(de)違法犯罪案件(jiàn)線索。
重點審查投資增減變動以及結存情況，投資收取的(de)股利分(fēn)配等,審查是否存在假借投資之名的(de)爲個(gè)人(rén)牟利的(de)問題。如(rú)審計(jì)發現某國有(yǒu)單位與其職工(gōng)共同出資成立公司，同股同不同權，分(fēn)紅比例不同，甚至有(yǒu)的(de)隻有(yǒu)個(gè)人(rén)股分(fēn)紅而國有(yǒu)股不分(fēn)紅的(de)問題。
一是詳細審查現金(jīn)日記賬、銀行(xíng)存款日記賬，重點關注大(dà)額資金(jīn)的(de)支出是否存在異常情況。二是要關注重大(dà)經濟事項的(de)支出情況。
對于發現支出有(yǒu)異常的(de)經濟事項，一定要仔細檢查，重點檢查其會(huì)計(jì)憑證、業(yè)務資料等資料，必要時還要到(dào)現場(chǎng)進行(xíng)查看。
如(rú)對某街(jiē)道進行(xíng)審計(jì)時，通過審查銀行(xíng)存款日記賬，發現将應付給建設單位的(de)工(gōng)程款劃給了項目經理(lǐ)個(gè)人(rén)，再通過調查項目經理(lǐ)個(gè)人(rén)的(de)銀行(xíng)賬戶查出了有(yǒu)關人(rén)員涉嫌受賄的(de)案件(jiàn)線索。
加強大(dà)數據分(fēn)析等新技術(shù)的(de)運用(yòng)
通過相(xiàng)關數據資料的(de)對比分(fēn)析，可(kě)看出以下幾種情況：不應出現的(de)比例或絕對數出現；預期應該出現的(de)相(xiàng)對數及指标差異卻沒有(yǒu)出現；其他(tā)潛在差錯。審計(jì)人(rén)員将對比分(fēn)析結果與風險分(fēn)析結合，做出職業(yè)判斷，确定審計(jì)重點和(hé)采取相(xiàng)應審計(jì)方法查處潛在的(de)經濟問題。
如(rú)在某區審計(jì)時，通過分(fēn)析扶貧項目施工(gōng)單位的(de)情況，發現衆多項目都(dōu)是由同一家施工(gōng)企業(yè)承建。審計(jì)人(rén)員根據這個(gè)線索追蹤下去，發現了有(yǒu)關人(rén)員涉嫌受賄的(de)案件(jiàn)線索。
要查處審計(jì)移送案件(jiàn)線索，一定要強化實地(dì)調查工(gōng)作，争取獲得第一手資料，往往能(néng)有(yǒu)新的(de)發現。如(rú)在某區審計(jì)某涉農(nóng)項目時，通過現場(chǎng)查勘發現了少(shǎo)建多處公路(lù)堡坎的(de)問題，又(yòu)通過實地(dì)走訪了解到(dào)工(gōng)程承包人(rén)員與相(xiàng)關領導幹部是親戚關系，最終發現了有(yǒu)關人(rén)員涉嫌受賄的(de)案件(jiàn)線索。
首先，要進行(xíng)内部控制(zhì)制(zhì)度的(de)符合性測試，确定内部控制(zhì)制(zhì)度是否存在薄弱環節和(hé)控制(zhì)缺陷。其次重點進行(xíng)内部控制(zhì)制(zhì)度操作程序的(de)測試，即實質性測試，評價内部控制(zhì)制(zhì)度的(de)執行(xíng)力。如(rú)在某縣交通局審計(jì)時，通過審查其文(wén)件(jiàn)資料，發現該單位同意其下屬單位公路(lù)設計(jì)所包幹使用(yòng)農(nóng)村公路(lù)勘測設計(jì)費的(de)情況。再進一步查明(míng)公路(lù)設計(jì)所屬于全額撥款事業(yè)單位，然後又(yòu)用(yòng)包幹的(de)方式使用(yòng)勘測設計(jì)費，最終查出了相(xiàng)關人(rén)員違法違紀的(de)案件(jiàn)線索。
加強審計(jì)方法的(de)綜合運用(yòng)
一是要綜合運用(yòng)其他(tā)部門的(de)力量。首先要綜合運用(yòng)相(xiàng)關部門的(de)資料進行(xíng)綜合對比分(fēn)析。其次要與紀檢、監察部門等密切配合，及時移交案件(jiàn)線索，加大(dà)對違法違紀案件(jiàn)的(de)查處力度。比如(rú)近年來，國家加大(dà)了對農(nóng)業(yè)農(nóng)村工(gōng)作的(de)投入，但(dàn)有(yǒu)些項目缺乏統一管理(lǐ)，幾個(gè)部門都(dōu)在實施相(xiàng)同或類似項目，就給違法犯罪分(fēn)子留下了可(kě)乘之機。
比如(rú)農(nóng)村沼氣池建設項目，有(yǒu)農(nóng)委實施的(de)項目，也(yě)有(yǒu)移民(mín)局實施的(de)項目，還有(yǒu)水(shuǐ)務局實施的(de)大(dà)中型水(shuǐ)庫移民(mín)後期扶持項目。我們通過多個(gè)部門實施的(de)類似項目的(de)名冊進行(xíng)對比，查出名冊重複的(de)人(rén)員，再進行(xíng)實地(dì)調查，往往能(néng)查出違法違紀案件(jiàn)線索。
二是要運用(yòng)抽查與詳查相(xiàng)結合的(de)方法。對于發現有(yǒu)異常情況的(de)單位，對該單位的(de)相(xiàng)關财務資料和(hé)業(yè)務資料，一定要進行(xíng)仔細檢查，不放(fàng)過任何有(yǒu)用(yòng)的(de)線索，有(yǒu)些線索可(kě)能(néng)就隐藏在一些不易察覺的(de)地(dì)方。
在審計(jì)查證過程中還要做到(dào)“細、實、活”。
一是做細，一方面及時向領導彙報，共同研究審計(jì)取證方案，将涉案事項發生的(de)各種可(kě)能(néng)性和(hé)查證過程中可(kě)能(néng)會(huì)遇到(dào)的(de)情況細細理(lǐ)出、條條分(fēn)析，選擇最佳的(de)查證方法和(hé)工(gōng)作步驟。另一方面不使被審計(jì)單位有(yǒu)所察覺而立即采取應對措施。
二是做實，根據方案所确定的(de)審計(jì)方法步驟，步步爲營、件(jiàn)件(jiàn)落實，決不輕易放(fàng)過任何一個(gè)疑點。
三是靈活，再全面細緻的(de)方案都(dōu)不可(kě)能(néng)預見到(dào)所有(yǒu)的(de)情況，查證過程中要根據變化情況适時調整審計(jì)方法。
查處移送案件(jiàn)線索不僅是審計(jì)機關的(de)法定職責和(hé)神聖使命，也(yě)是審計(jì)業(yè)務考核、優秀審計(jì)項目評比的(de)主要的(de)内容。由于重大(dà)違法違規問題一般都(dōu)具有(yǒu)較強隐蔽性，因而查找案件(jiàn)線索往往存在一定的(de)困難。
但(dàn)是，無論被審計(jì)單位作弊手段多麽高(gāo)明(míng)，都(dōu)難免會(huì)留下蛛絲馬迹。隻要我們增強敏銳性，恰當運用(yòng)審計(jì)方法和(hé)審計(jì)技巧，發現移送案件(jiàn)線索并不難。我們要做一個(gè)有(yǒu)心人(rén)，在财務分(fēn)析、審計(jì)訪談、實地(dì)調查等審計(jì)工(gōng)作中時刻注意分(fēn)析和(hé)尋找與移送案件(jiàn)線索相(xiàng)關的(de)信息，就一定會(huì)有(yǒu)所突破。
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