“三公消費”指政府部門人(rén)員因公出國（境）經費、公務車(chē)購(gòu)置及運行(xíng)費、公務招待費産生的(de)消費，是當前公共行(xíng)政領域亟待解決的(de)問題之一。在對政府部門的(de)經責審計(jì)及政府工(gōng)作人(rén)員的(de)離(lí)任審計(jì)中，中央八項規定的(de)執行(xíng)情況是審計(jì)的(de)一個(gè)重要内容，那麽該如(rú)何對“三公經費”進行(xíng)審計(jì)？
因公出國（境）費用(yòng)審計(jì)重點：應關注出國出境人(rén)員是否超次數出國（境）、所乘飛(fēi)機艙位是否超标準、出行(xíng)時間是否超時限，以及到(dào)達地(dì)點是否超範圍。
第一步，請外事主管部門提供年度因公出國（境）人(rén)員審批計(jì)劃和(hé)因公已出國（境）人(rén)員的(de)電子登記台賬及審批文(wén)件(jiàn)資料。
第二步，請财務部門提供年度因公出國（境）經費預算控制(zhì)指标和(hé)年度因公出國（境）經費報銷的(de)電子明(míng)細賬。
第三步，在以上(shàng)兩種資料報送後，由審計(jì)人(rén)員設計(jì)一張一定時期内（一般爲三個(gè)年度）“單位因公出國（境）人(rén)員情況統計(jì)表”（簡稱“統計(jì)表”），交由外事和(hé)财務部門合作填報，并限期報送。統計(jì)表的(de)主欄是出國（境）人(rén)員姓名，賓欄的(de)指标包括職務、行(xíng)政級别、上(shàng)次出國（境）時間、本次出國離(lí)境及入境時間、前往地(dì)點、出國任務、所乘坐并報銷飛(fēi)機艙位、報銷費用(yòng)額、費用(yòng)報銷單位等。
分(fēn)析問題的(de)方法（比較分(fēn)析法）：審計(jì)人(rén)員在拿到(dào)以上(shàng)材料後，
一是抽查統計(jì)表的(de)部分(fēn)數據，與年度因公出國（境）經費報銷的(de)電子明(míng)細賬進行(xíng)對比，以核實被審計(jì)單位填報數據的(de)真實性。
二是将單位年度因公出國（境）計(jì)劃與因公已出國（境）人(rén)員的(de)電子登記台賬及審批文(wén)件(jiàn)資料對比分(fēn)析，可(kě)以發現出國（境）人(rén)員計(jì)劃外出國（境）和(hé)未按審批權限批準出國（境）的(de)問題。
三是将年度因公出國（境）開(kāi)支經費總額與财政部門下達的(de)預算控制(zhì)指标對比，以界定經費節超幅度。
四是通過對統計(jì)表的(de)要素進行(xíng)篩選和(hé)分(fēn)析，可(kě)以發現并統計(jì)出超規定次數出國（境）的(de)人(rén)員、超标準乘坐并報銷飛(fēi)機艙位的(de)人(rén)員、出國（境）由企事業(yè)單位承擔費用(yòng)等問題。五是将已出國（境）人(rén)員的(de)審批文(wén)件(jiàn)資料與統計(jì)表對比，可(kě)以發現出國（境）人(rén)員擅自更改行(xíng)程、延長境外停留時間的(de)問題。
對公務接待費方面的(de)審計(jì)重點：應關注接待的(de)場(chǎng)所是否爲高(gāo)檔酒店(diàn)或私人(rén)會(huì)所，餐飲消費是否有(yǒu)山珍燕鮑和(hé)高(gāo)價煙酒，迎來送往是否存在贈送紀念禮品和(hé)土(tǔ)特産品等問題。
第一步，索取機關本級、部分(fēn)所屬企事業(yè)單位和(hé)機關服務中心的(de)接待費開(kāi)支明(míng)細電子賬。
第二步，對機關本級接待費開(kāi)支明(míng)細賬的(de)摘要按特定字段進行(xíng)篩選，分(fēn)析其開(kāi)支理(lǐ)由，鎖定其接待地(dì)點是否有(yǒu)超标的(de)可(kě)能(néng)，再對其千元以上(shàng)的(de)開(kāi)支金(jīn)額進行(xíng)篩選，關注其是否有(yǒu)高(gāo)檔消費的(de)可(kě)能(néng)性。
第三步，将機關财務向所屬企事業(yè)單位和(hé)機關服務中心轉賬核銷的(de)會(huì)計(jì)業(yè)務全部篩選出來，分(fēn)析其在下級單位或機關服務中心進行(xíng)超标接待的(de)可(kě)能(néng)。
第四步，将以上(shàng)所設三種條件(jiàn)下篩選并鎖定的(de)開(kāi)支業(yè)務憑證号逐筆(bǐ)列出，提供給單位财務部門，要求其限期提供會(huì)計(jì)記賬憑證及原始憑證。
一是到(dào)發票開(kāi)出單位（酒店(diàn)）查實取證。到(dào)酒店(diàn)的(de)财務、餐飲部門查詢與所開(kāi)具發票對應的(de)消費清單或者消費小(xiǎo)票。
二是到(dào)機關服務中心查實取證。根據機關本級向機關服務中心（食堂、招待所、内部賓館等）轉賬核銷的(de)接待費憑證，直接到(dào)機關服務消費提供的(de)内部部門，逐筆(bǐ)逐票查證核銷開(kāi)支的(de)發票，以及對應的(de)物(wù)料采購(gòu)清單、同期出庫明(míng)細、餐飲消費小(xiǎo)票等。
三是到(dào)所屬企事業(yè)單位查證。對此方向的(de)查證，既可(kě)以延伸查證機關的(de)轉賬核銷開(kāi)支，也(yě)可(kě)以查證所屬企事業(yè)單位自身的(de)接待費開(kāi)支。對此查證涉及地(dì)方酒店(diàn)開(kāi)支的(de)發票以及由内部部門接待消費的(de)開(kāi)支，其延伸查證方法及技巧同以上(shàng)做法。
一是審閱發票的(de)來源，關注發票的(de)真實性。審查開(kāi)具發票的(de)酒店(diàn)，如(rú)果是近萬元的(de)餐飲消費開(kāi)支，則要在網上(shàng)查詢該酒店(diàn)的(de)經營資質及注冊信息，以驗證其經營的(de)内容是否與所開(kāi)具發票的(de)内容相(xiàng)符，并關注虛開(kāi)發票的(de)可(kě)能(néng)。
二是審閱經辦人(rén)員報銷頻率，關注大(dà)額開(kāi)支。針對同一部門或同一人(rén)員在一定時期内多次在同一酒店(diàn)開(kāi)具報銷發票的(de)現象要予以關注，特别是幾天之内多次開(kāi)具發票的(de)情況更要引起重視，界定其是否通過化整爲零掩飾大(dà)額消費的(de)開(kāi)支。
三是審閱内部審批程序，洞悉公款私報的(de)可(kě)能(néng)。一般情況下，接待費的(de)開(kāi)支都(dōu)應該有(yǒu)内部審批簽報單，或者是在發票背面有(yǒu)背書(shū)。審閱時重點關注接待理(lǐ)由、對象、參與人(rén)數、審批領導簽批等，将其與發票的(de)開(kāi)支金(jīn)額、開(kāi)支時間等要素對比分(fēn)析，以确定違規消費的(de)可(kě)能(néng)。針對既無内部簽批單，也(yě)無三人(rén)以上(shàng)背書(shū)開(kāi)支的(de)要予以重視，特别是隻有(yǒu)單位主要領導和(hé)經辦人(rén)簽字的(de)發票，很可(kě)能(néng)是主要領導的(de)公款私報。
四是審閱以轉賬形式核銷所屬企事業(yè)單位的(de)接待費，判斷其隐蔽違規消費的(de)可(kě)能(néng)。重點關注機關本級以轉賬的(de)形式核銷所屬企事業(yè)單位和(hé)機關服務中心（食堂、招待所、内部賓館）的(de)接待費開(kāi)支，以判斷其在内部接待的(de)隐蔽下進行(xíng)違規消費的(de)可(kě)能(néng)。以這種形式開(kāi)支的(de)接待費，一般情況下都(dōu)沒有(yǒu)原始發票，财務部門隻憑内部審批簽報單轉賬，或者是根本不附任何憑證，直接對所屬單位進行(xíng)核銷。此類問題一經發現，其違規性質都(dōu)比較嚴重，可(kě)作爲重點查實的(de)方向。
審計(jì)重點：關注參會(huì)人(rén)數是否超出規定的(de)人(rén)數，費用(yòng)開(kāi)支是否超标準和(hé)超範圍，舉辦會(huì)議的(de)地(dì)點是否爲風景名勝區，承辦會(huì)議的(de)酒店(diàn)是否超星級等。
第一步，在已獲取單位會(huì)議費支出财務明(míng)細電子賬的(de)前提下，向單位辦公廳（辦公室）索要年度會(huì)議計(jì)劃（一般爲最近三個(gè)年度）。
第二步，在審閱年度會(huì)議計(jì)劃和(hé)财務明(míng)細賬的(de)基礎上(shàng)，審計(jì)人(rén)員針對單位的(de)具體做法設計(jì)出“年度召開(kāi)各類會(huì)議統計(jì)調查表”（簡稱“調查表”），要求被審計(jì)單位有(yǒu)關部門限期填報。調查表的(de)統計(jì)項目有(yǒu)會(huì)議名稱、主要議題、主辦單位、會(huì)議分(fēn)類、會(huì)議報到(dào)時間、結束時間。參會(huì)人(rén)數、保障人(rén)數、召開(kāi)地(dì)點、承辦會(huì)議酒店(diàn)、開(kāi)支總費用(yòng)等。
第三步，在獲取以上(shàng)調查表的(de)數據後，要求會(huì)議主承辦單位提供每次會(huì)議的(de)會(huì)議報批方案、會(huì)議通知、經費預決算等材料。
一是将财務明(míng)細賬與調查表對比分(fēn)析，以驗證調查表填報的(de)數據是否真實。
二是将每次會(huì)議的(de)報批方案、會(huì)議通知、經費預決算與調查表對比分(fēn)析，以核實調查表填報的(de)内容是否準确。
三是将年度會(huì)議計(jì)劃與調查表對比，可(kě)以發現計(jì)劃外開(kāi)會(huì)的(de)問題。
四是對每次會(huì)議召開(kāi)的(de)地(dì)點對照(zhào)《關于嚴禁黨政機關到(dào)風景名勝區開(kāi)會(huì)的(de)通知》逐個(gè)審閱，可(kě)以發現是否有(yǒu)在風景名勝區召開(kāi)會(huì)議的(de)問題；有(yǒu)時甚至還可(kě)以發現以開(kāi)會(huì)的(de)名義進行(xíng)公費旅遊的(de)問題；通過上(shàng)網搜尋等辦法了解會(huì)議承辦酒店(diàn)的(de)星級，可(kě)以發現會(huì)議入住酒店(diàn)的(de)超标問題。
五是通過将會(huì)議分(fēn)類、實際參會(huì)人(rén)數、會(huì)期、開(kāi)支費用(yòng)等内容，對照(zhào)《中央和(hé)國家機關會(huì)議費管理(lǐ)辦法》的(de)具體規定進行(xíng)對比審閱，可(kě)以發現會(huì)議超天數、超人(rén)數和(hé)超費用(yòng)标準等問題。六是通過對會(huì)議開(kāi)支内容的(de)核實，發現超範圍列支和(hé)向所屬單位轉嫁攤派會(huì)議費的(de)問題，甚至還可(kě)以發現借開(kāi)會(huì)之機虛列開(kāi)支，開(kāi)具假發票并私設“小(xiǎo)金(jīn)庫”或私分(fēn)錢物(wù)等問題。
上(shàng)有(yǒu)政策下有(yǒu)對策，對“三公經費”監管趨嚴後，有(yǒu)些單位将“三公經費”做辦公費用(yòng)處理(lǐ)，因此在審計(jì)時，要特别注意辦公費用(yòng)中的(de)那些虛假發票（真發票假内容），要對這些發票項目内容追查核實。
關于 “三公”經費審計(jì)過程中出現的(de)幾點問題與建議
筆(bǐ)者在預算執行(xíng)審計(jì)項目中，對一些單位的(de)“三公”經費予以重點關注，進行(xíng)了詳細的(de)核實和(hé)檢查，在審計(jì)過程中，發現一些新問題。
一是一些區縣級行(xíng)政機關執行(xíng)公務卡結算制(zhì)度較差。筆(bǐ)者做了一個(gè)簡單的(de)調查統計(jì)，所調查的(de)六個(gè)單位，全部都(dōu)未啓用(yòng)公務卡結算。這與《黨政機關厲行(xíng)節約反對浪費條例》第十一條“全面實行(xíng)公務卡制(zhì)度。健全公務卡強制(zhì)結算目錄，黨政機關國内發生的(de)公務差旅費、公務接待費、公務用(yòng)車(chē)購(gòu)置及運行(xíng)費、會(huì)議費、培訓費等經費支出，除按規定實行(xíng)财政直接支付或者銀行(xíng)轉賬外，應當使用(yòng)公務卡結算”相(xiàng)違背。經與其他(tā)單位進行(xíng)了解，這種情況已成爲面上(shàng)普遍存在的(de)問題。
二是公務接待費、會(huì)議費等報銷不規範。筆(bǐ)者所調查的(de)6個(gè)單位中有(yǒu)5個(gè)單位存在公務接待未附公務接待函、接待清單的(de)情況，5個(gè)單位存在會(huì)議費未附會(huì)議通知、會(huì)議方案、定點飯店(diàn)等會(huì)議服務單位提供的(de)費用(yòng)原始明(míng)細單據及參會(huì)人(rén)員的(de)情況。經調查了解，這種情況也(yě)較爲普遍。
三是部分(fēn)單位出現餐飲費“變臉”爲會(huì)議費現象。因爲受“三公”經費支出金(jīn)額和(hé)年初預算的(de)控制(zhì)，爲避免超支，将招待費轉嫁到(dào)會(huì)務費上(shàng)。具體表現在，某單位會(huì)議通知上(shàng)寫明(míng)了具體參會(huì)地(dì)點在該單位會(huì)議室，但(dàn)後附報銷單據則是某餐飲單位開(kāi)具的(de)會(huì)議費，并在會(huì)議費項目中列支，有(yǒu)打會(huì)議費“擦邊球”的(de)嫌疑。
四是部分(fēn)單位有(yǒu)在某商場(chǎng)換開(kāi)發票的(de)行(xíng)爲。筆(bǐ)者在調查時發現，部分(fēn)單位在辦公費列支的(de)大(dà)宗“複印紙(zhǐ)”、“印刷品”、“辦公用(yòng)品”的(de)發票未附具體明(míng)細，且爲單位換開(kāi)發票。這種情況較爲普遍。所謂換開(kāi)發票，就是将購(gòu)物(wù)小(xiǎo)票換成正式發票時按照(zhào)單位交辦的(de)事項填寫，以便報銷。該種行(xíng)爲較爲普遍，也(yě)較爲隐蔽，應引起高(gāo)度重視。
對于上(shàng)述幾點問題，筆(bǐ)者提出幾點建議如(rú)下：
一是對于公務卡結算執行(xíng)差的(de)情況，預算單位積極推行(xíng)公務卡結算方式，規定對于列入公務卡強制(zhì)結算目錄的(de)支出，凡是具備刷卡條件(jiàn)的(de)必須使用(yòng)公務卡，以逐步取代現行(xíng)的(de)現金(jīn)結算方式。進一步加強财務内控機制(zhì)，規範财務報銷與會(huì)計(jì)核算管理(lǐ)，确保資金(jīn)安全；财政、代理(lǐ)銀行(xíng)等相(xiàng)關部門可(kě)以通過加大(dà)宣傳培訓力度，加大(dà)法制(zhì)建設，改善用(yòng)卡環境。加強部門協調等措施完善預算單位公務卡結算制(zhì)度。
二是對于公務接待費、會(huì)議費等報銷不規範的(de)問題，财政部門要加大(dà)宣傳力度，各單位财務部門規範審核審批制(zhì)度。公務接待實行(xíng)一票聯審制(zhì)度，即應由經辦人(rén)員填寫《單位公務接待審批單》，對方出具的(de)接待公函，分(fēn)管領導、單位負責人(rén)分(fēn)别簽批，并将原始菜單、接待飯店(diàn)餐飲發票附于審批單後到(dào)單位分(fēn)管财務的(de)負責人(rén)審批，然後到(dào)财務部門辦理(lǐ)結算手續，堅決杜絕弄虛作假現象；黨政機關會(huì)議費報銷實行(xíng)一會(huì)一結算制(zhì)度，且會(huì)議報銷時應當提供會(huì)議通知、實際參會(huì)人(rén)員名單、會(huì)議服務單位提供的(de)費用(yòng)原始明(míng)細單據，以及應報批會(huì)議的(de)批複文(wén)件(jiàn)等憑證。
三是對于出現的(de)餐飲費“變臉”，商場(chǎng)換開(kāi)發票等造假行(xíng)爲，會(huì)計(jì)部門監督關口要前移。對報銷單據嚴格把好審核關。所有(yǒu)報銷單據除經辦、證明(míng)、審批齊全外，還要對發票真實性，發票支出内容及附件(jiàn)的(de)明(míng)細程度加以監管，對不符合報銷要求的(de)票據，一律不準報銷入賬。要嚴把審計(jì)監督關，嚴格按照(zhào)《發票管理(lǐ)辦法》、《關于規範商業(yè)企業(yè)發票管理(lǐ)嚴格行(xíng)政事業(yè)單位辦公用(yòng)品采購(gòu)報銷制(zhì)度的(de)意見》對典型事例進行(xíng)曝光(guāng)，對發現問題的(de)發票進行(xíng)追查，依法依紀追究責任，要求被審計(jì)單位要拿出切實可(kě)行(xíng)的(de)整改措施，嚴格報銷審批和(hé)複核工(gōng)作，以保證大(dà)額支出發票的(de)真實、完整和(hé)合法。
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