工(gōng)程結算審計(jì)舞弊表現形式及審計(jì)策略

• 工(gōng)程審計(jì)5大(dà)重點

建設工(gōng)程造價的(de)合理(lǐ)确定是各投資主體、施工(gōng)企業(yè)、建設工(gōng)程造價管理(lǐ)部門共同關注的(de)要點，工(gōng)程的(de)結算審核是合理(lǐ)确定工(gōng)程造價的(de)必要程序及重要手段，是反映項目最終實際發生的(de)投資。通過對工(gōng)程的(de)結算進行(xíng)全面、系統的(de)檢查和(hé)複核，及時揭露所存在的(de)錯誤和(hé)問題，使之更加合理(lǐ)地(dì)确定工(gōng)程造價，達到(dào)有(yǒu)效地(dì)控制(zhì)工(gōng)程造價，保證項目目标管理(lǐ)的(de)最終實現。

有(yǒu)經驗的(de)預算人(rén)員在編制(zhì)結算時，會(huì)深入施工(gōng)現場(chǎng)核對、丈量、記錄，發現問題逐一到(dào)工(gōng)地(dì)核實。準确的(de)工(gōng)程量是竣工(gōng)結算的(de)基礎，所以要做好工(gōng)程結算内容的(de)審核，我們必須好深入工(gōng)地(dì)，全面掌握工(gōng)程實況。

甑别材料

工(gōng)程結算審計(jì)處于工(gōng)程竣工(gōng)階段，除跟蹤審計(jì)外大(dà)多屬于事後審計(jì)，現場(chǎng)隻有(yǒu)成型後的(de)外觀，所有(yǒu)隐蔽情況隻能(néng)靠業(yè)主及施工(gōng)方提供的(de)資料來顯示，對資料的(de)真實性、有(yǒu)效性、可(kě)靠性的(de)甑别就顯得尤爲重要。接受委托時應與委托單位進行(xíng)詳細的(de)書(shū)面的(de)資料交接，結算審核應提供并審核的(de)資料清單

(一) 是否爲經過業(yè)主簽字、蓋章(zhāng)确認的(de)送審資料，以确定其資料的(de)可(kě)靠性，任何施工(gōng)方送審的(de)資料及補充資料均是無效資料，應經過業(yè)主認可(kě)後轉交咨詢公司;

(二) 是否爲原件(jiàn)(原始資料)，以推斷其資料的(de)真實性;

(三) 所有(yǒu)的(de)資料是否編号連續、有(yǒu)明(míng)确的(de)時間标注，以判斷其資料的(de)有(yǒu)效性。在甑别以上(shàng)資料的(de)真實性、有(yǒu)效性、可(kě)靠性的(de)同時還應對資料存在的(de)問題進行(xíng)質疑，并以書(shū)面聯系函的(de)形式要求業(yè)主回複及提供補充資料。

合同審計(jì)：

施工(gōng)合同審核是工(gōng)程結算審核的(de)重要内容，也(yě)是降低工(gōng)程成本、提高(gāo)經濟效益的(de)有(yǒu)效途徑。施工(gōng)合同條款的(de)字斟句酌對項目結算造價的(de)增加與否起著(zhe)關鍵作用(yòng)，施工(gōng)合同中約定了合同價款的(de)模式(即總價包幹與綜合單價包幹兩種模式)、工(gōng)程結算方式、工(gōng)期要求、質量标準、索賠與反索賠的(de)條件(jiàn)等等。

對于合同爲總價包幹模式而言，結算時要弄清包幹的(de)内容具體有(yǒu)哪些，是否都(dōu)按合同約定全部完成，針對現場(chǎng)實際情況，尤其是裝修部分(fēn)一定要到(dào)現場(chǎng)進行(xíng)踏勘及實地(dì)測量與統計(jì)，對于未完成的(de)項目一定要給予核減，核減項目不隻是核減直接費，以直接費爲基數按費率計(jì)算的(de)間接費、稅金(jīn)等也(yě)應同比例核減。

對于合同爲綜合單價包幹模式的(de)工(gōng)程，工(gōng)程量爲據實結算，審核前一定要重新按合同約定的(de)結算方式，根據行(xíng)業(yè)相(xiàng)關規定與規則進行(xíng)工(gōng)程量計(jì)算，做到(dào)準備充分(fēn)、心中有(yǒu)數，計(jì)算時切忌按圖計(jì)算，一定要結合現場(chǎng)實際施工(gōng)情況，同時在計(jì)算式處标注計(jì)算依據，以便與施工(gōng)單位核對時方便查找，做到(dào)有(yǒu)理(lǐ)有(yǒu)據。

對于施工(gōng)合同中對工(gōng)期與質量标準有(yǒu)約定的(de)，應征得業(yè)主同意，按合同約定對工(gōng)期與質量标準進行(xíng)獎懲。

招投标文(wén)件(jiàn)審計(jì)

在工(gōng)程招标投标活動中，招标是一種要約邀請，如(rú)果你(nǐ)投了标，表明(míng)你(nǐ)對招标方有(yǒu)興趣，你(nǐ)就要響應要約邀請中的(de)條件(jiàn)，也(yě)就要滿足要約邀請中的(de)規定，也(yě)即招标文(wén)件(jiàn)對投标方有(yǒu)一些特殊要求，那麽投标方既然要投标而最終又(yòu)中了标，那一定對招标要求有(yǒu)一些承諾，這些要求與承諾是作爲我們最終結算時對造價是否增減的(de)重要審核依據，尤其是招标文(wén)件(jiàn)中對措施費的(de)報價方式的(de)明(míng)确規定，審核時要重點關注，合同外增加費用(yòng)是否要調整與其對應的(de)措施費。

施工(gōng)圖查驗

施工(gōng)圖是工(gōng)程項目招标的(de)依據和(hé)工(gōng)程施工(gōng)的(de)基礎，在施工(gōng)過程中根據現場(chǎng)實際情況難免會(huì)發生變更。設計(jì)變更有(yǒu)原設計(jì)單位出具設計(jì)變更通知單和(hé)修改圖紙(zhǐ)，設計(jì)、校(xiào)審人(rén)員簽字并加蓋公章(zhāng)，并經建設單位、監理(lǐ)工(gōng)程師(shī)審查簽字同意的(de)設計(jì)變更才算有(yǒu)效變更，重大(dà)的(de)設計(jì)變更應經原審批部門審批，否則不應列入結算。施工(gōng)中承包人(rén)不得對原工(gōng)程設計(jì)進行(xíng)變更，因承包人(rén)擅自變更設計(jì)發生的(de)費用(yòng)和(hé)由此導緻發包人(rén)直接損失的(de)，由承包人(rén)承擔，延誤的(de)工(gōng)期不予順延，所以在審核變更單時，要留意變更的(de)主體是誰，爲什(shén)麽要變更，是否引起了造價的(de)變化，同時要注意變更的(de)時間和(hé)費用(yòng)減少(shǎo)的(de)變更單，有(yǒu)的(de)變更單從時間上(shàng)可(kě)以判斷是在招投标過程中發生的(de)變更，此種變更所引起的(de)費用(yòng)增減應反應在合同中，而不是在施工(gōng)過程中，如(rú)爲總價包幹項目則不應調整造價;有(yǒu)些變更單并不引起造價增加，隻是一些方案的(de)細化與說明(míng)，審核時一定要前後推敲，仔細核對原施工(gōng)圖及其說明(míng);有(yǒu)些變更單是引起造價減少(shǎo)的(de)項目，施工(gōng)方在送審時不會(huì)主張，我們專業(yè)工(gōng)程師(shī)要拿出有(yǒu)力的(de)依據來說服施工(gōng)方，從而準确确定設計(jì)變更部分(fēn)的(de)造價。

設計(jì)變更的(de)價款計(jì)算方法合同中一般會(huì)約定：合同中有(yǒu)适用(yòng)或類似于變更工(gōng)程的(de)單價或總價的(de)按合同已有(yǒu)的(de)價格或參照(zhào)類似價格，合同中沒有(yǒu)适用(yòng)或類似于變更工(gōng)程的(de)單價或總價的(de)，由承包人(rén)提出适當的(de)變更價格，經工(gōng)程師(shī)确認後執行(xíng)。在審核過程中，對合同中有(yǒu)适用(yòng)或類似于變更工(gōng)程的(de)單價或總價的(de)按合同已有(yǒu)的(de)價格或參照(zhào)類似價格的(de)子目，一定要注意對于費率下浮或總價下浮的(de)工(gōng)程，在結算時要特别注意變更或新增項目也(yě)應按此同等比例下浮後作爲變更增加的(de)造價。對合同中沒有(yǒu)适用(yòng)或類似于變更工(gōng)程的(de)單價或總價的(de)，由承包人(rén)提出适當的(de)變更價格，在審核時重點關注價格的(de)套取是否與合同約定一緻，取費标準也(yě)應與原投标文(wén)件(jiàn)即商務标中的(de)費率一緻，如(rú)果有(yǒu)下浮或讓利的(de)也(yě)應按同等比例下浮後作爲變更增加的(de)造價。

簽證單複核

現場(chǎng)簽證是在施工(gōng)過程中額外發生的(de)一些事件(jiàn)，它反映了施工(gōng)過程中的(de)實際情況，但(dàn)不一定都(dōu)會(huì)引起造價的(de)增加。審核過程中要注意簽證單上(shàng)簽字單位是否齊全，簽字人(rén)是否爲施工(gōng)合同中約定的(de)各方負責人(rén)，如(rú)果不是或是有(yǒu)多個(gè)負責人(rén)簽字，就應提出質疑，要求業(yè)主确認是否均爲有(yǒu)效文(wén)件(jiàn)。尤其對簽字爲“情況屬實”的(de)簽證單，隻能(néng)說明(míng)事實存在，但(dàn)要分(fēn)清是誰的(de)責任引起的(de)簽證事項，是否要增加造價，該增加多少(shǎo)都(dōu)要重點審核。另外，以實物(wù)量形式進行(xíng)簽證的(de)，應按消耗量定額及統一基價表(或單位估價表)計(jì)算，列入直接費，如(rú)以“元”的(de)形式進行(xíng)簽證的(de)，不應列入直接費，隻能(néng)計(jì)取稅金(jīn)，另有(yǒu)說明(míng)的(de)除外。

有(yǒu)些變更單并不引起造價增加，隻是一些方案的(de)細化與說明(míng)，審核時一定要前後推敲，仔細核對原施工(gōng)圖及其說明(míng);有(yǒu)些變更單是引起造價減少(shǎo)的(de)項目，施工(gōng)方在送審時不會(huì)主張，我們專業(yè)工(gōng)程師(shī)要拿出有(yǒu)力的(de)依據來說服施工(gōng)方，從而準确确定設計(jì)變更部分(fēn)的(de)造價。

工(gōng)程結算中，對現場(chǎng)簽證的(de)審核需要注意：

工(gōng)程量的(de)審核方法很多，最常用(yòng)的(de)有(yǒu)經驗審查法、重點審查法、全面審查法。

工(gōng)程量的(de)審核，應注意以下2點：

• 工(gōng)程管理(lǐ)常見的(de)舞弊手段

• 審計(jì)策略或方法

（一）對比分(fēn)析法

工(gōng)程發生變更時，很多情況下也(yě)遵循有(yǒu)增必有(yǒu)減的(de)法則，而不總是隻增不減。基礎回填改用(yòng)砂礫石(增加)，就意味著(zhe)原設計(jì)灰土(tǔ)的(de)取消(減少(shǎo))。采用(yòng)對比分(fēn)析的(de)方法可(kě)以發現和(hé)糾正聯系單隻增不減、一邊倒的(de)傾向。某房屋建築工(gōng)程聯系單增加了大(dà)面積的(de)天棚裝修、内牆裝修以及水(shuǐ)磨石地(dì)坪等工(gōng)程量，卻沒有(yǒu)任何對應的(de)項目工(gōng)程量減少(shǎo)。審計(jì)人(rén)員經過對比分(fēn)析，很快就掌握了設計(jì)有(yǒu)要求而實際并未實施的(de)情況。需要注意的(de)是，有(yǒu)時候聯系單雖有(yǒu)增也(yě)有(yǒu)減，但(dàn)隻減小(xiǎo)的(de)不減大(dà)的(de)、或隻減明(míng)的(de)不減暗(àn)的(de)，減而不全的(de)情況更具有(yǒu)欺騙性。

（二）邏輯判斷法

審計(jì)工(gōng)作中也(yě)有(yǒu)對邏輯關系的(de)運用(yòng)。按時間順序對某一事件(jiàn)相(xiàng)關資料做完整的(de)收集，看似松散的(de)資料會(huì)體現出一個(gè)有(yǒu)序的(de)排列，再按因果邏輯關系進行(xíng)分(fēn)析，看一些資料關聯事件(jiàn)的(de)因果邏輯關系是否對應，因果關系不對應的(de)，資料必是虛假的(de)。例如(rú)某管線工(gōng)程挖管溝39.5千米，簽證增加5.5千米淤質土(tǔ)管溝開(kāi)挖及2.8千米石方段管溝開(kāi)挖，結算時共計(jì)入管溝47.8千米。經查管線的(de)設計(jì)長度和(hé)竣工(gōng)驗收長度均爲39.5千米，最終認定資料造假和(hé)虛假簽證，核減8.3千米的(de)管溝挖埋成本。

（三）逆向推理(lǐ)法

首先應注意所關注的(de)資料是否具有(yǒu)這些特征：是不是複印件(jiàn)，筆(bǐ)迹或著(zhe)色有(yǒu)無明(míng)顯差别或拼貼痕迹。發現上(shàng)述特征後，再采用(yòng)逆證法反向推算關聯數據的(de)矛盾，就可(kě)以認定資料遭惡意篡改。

如(rú)某工(gōng)程基礎驗槽記錄(複印件(jiàn))有(yǒu)關開(kāi)挖深度、寬度的(de)數據存在明(míng)顯私改痕迹，根據這些數據結合土(tǔ)壤類别和(hé)放(fàng)坡系數等關系進行(xíng)推算，無法與設計(jì)基礎尺寸匹配，審計(jì)認定該驗槽記錄存在造假嫌疑。經調閱備案的(de)原始資料，證實資料造假。

（四）整體把關法

由于工(gōng)程項目規模大(dà)、專業(yè)多、周期長，因此審計(jì)工(gōng)作必然很繁瑣，“規模大(dà)”要求審計(jì)工(gōng)作是團隊協作，“專業(yè)多”要求審計(jì)工(gōng)作以專業(yè)分(fēn)工(gōng)，“周期長”要求審計(jì)工(gōng)作要有(yǒu)相(xiàng)對固定的(de)人(rén)員。此情況下，如(rú)果對一個(gè)項目的(de)審計(jì)工(gōng)作沒有(yǒu)整體的(de)、全面的(de)把關，那麽必然會(huì)出現各種審計(jì)漏洞，直接造成建設成本增加，損害企業(yè)利益，同時對于審計(jì)人(rén)員來說也(yě)無形中承擔了審計(jì)風險，也(yě)影響了審計(jì)行(xíng)業(yè)的(de)權威，實踐證明(míng)由專人(rén)整體把關就可(kě)以最大(dà)限度地(dì)避免重複計(jì)價和(hé)多頭結算。整體把關就是委派一個(gè)主審人(rén)員來全面負責審計(jì)工(gōng)作，按專業(yè)和(hé)施工(gōng)合同内容劃分(fēn)審計(jì)工(gōng)作界面，進行(xíng)審計(jì)分(fēn)工(gōng)，對審計(jì)工(gōng)作的(de)進度和(hé)質量負責。審計(jì)的(de)整體把關要求主審人(rén)員知識面廣，涵蓋土(tǔ)建、裝飾、安裝、弱電和(hé)其他(tā)配套專業(yè)以及合同法等相(xiàng)關知識，做好橫向和(hé)縱向把關，提高(gāo)審計(jì)效能(néng)。橫向把關到(dào)建設項目的(de)各個(gè)專業(yè)，以杜絕因各專業(yè)配合不當造成的(de)重複計(jì)算；縱向把關到(dào)建設項目的(de)各個(gè)施工(gōng)階段，以杜絕因标段劃分(fēn)不清造成的(de)重複計(jì)算。

（五）關聯分(fēn)析法

按照(zhào)施工(gōng)過程的(de)連續性收集事件(jiàn)關聯性資料，按時間順序組織，還原施工(gōng)過程，特别是對工(gōng)程成本影響較大(dà)的(de)事項，找出其中有(yǒu)疑點問題進行(xíng)深度挖掘分(fēn)析，找出高(gāo)估冒算證據。如(rú)某倉庫圍牆工(gōng)程結算審計(jì)中，審計(jì)人(rén)員發現竣工(gōng)圖中有(yǒu)約100米圍牆基礎的(de)放(fàng)角過大(dà)，監理(lǐ)技術(shù)聯系單中建議調整放(fàng)角，這引起了審計(jì)人(rén)員的(de)注意，通過整理(lǐ)圖紙(zhǐ)、施工(gōng)交底記錄、材料進貨單、施工(gōng)日記、工(gōng)程例會(huì)記錄、隐蔽記錄等資料将事件(jiàn)過程還原，進行(xíng)關聯性分(fēn)析，揭露了竣工(gōng)圖造假的(de)舞弊行(xíng)爲，爲企業(yè)挽回了損失。

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