證監會(huì)發布2020年上(shàng)市公司年報會(huì)計(jì)監管報告

（二）金(jīn)融工(gōng)具确認、計(jì)量與披露問題

1.金(jīn)融資産的(de)分(fēn)類

（1）結構性存款分(fēn)類不正确

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，企業(yè)持有(yǒu)的(de)結構性存款，應當按照(zhào)金(jīn)融資産合同現金(jīn)流量特征和(hé)金(jīn)融資産管理(lǐ)的(de)業(yè)務模式确定其分(fēn)類。結構性存款的(de)收益若與利率、彙率等指數或者與某實體的(de)信用(yòng)等級挂鈎，不滿足合同現金(jīn)流量測試，企業(yè)應當将其分(fēn)類爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益的(de)金(jīn)融資産，記入“交易性金(jīn)融資産”科目。

年報分(fēn)析發現，部分(fēn)上(shàng)市公司對上(shàng)述規定執行(xíng)不到(dào)位，錯誤地(dì)将合同現金(jīn)流量特征與基本借貸安排不一緻的(de)結構性存款分(fēn)類爲以攤餘成本計(jì)量的(de)金(jīn)融資産、列報爲貨币資金(jīn)或其他(tā)流動資産。

（2）未正确界定權益工(gōng)具投資

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，在初始确認時，企業(yè)可(kě)以将非交易性權益工(gōng)具投資指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産，并列報于“其他(tā)權益工(gōng)具投資”。此處權益工(gōng)具投資中的(de)“權益工(gōng)具”是指對于工(gōng)具發行(xíng)方來說，滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第37号——金(jīn)融工(gōng)具列報》中權益工(gōng)具定義的(de)工(gōng)具。符合金(jīn)融負債定義但(dàn)是被分(fēn)類爲權益工(gōng)具的(de)特殊金(jīn)融工(gōng)具本身并不符合權益工(gōng)具的(de)定義，從投資方的(de)角度也(yě)就不符合指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産的(de)條件(jiàn)。

年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司對外進行(xíng)投資，持有(yǒu)被投資單位的(de)優先股，上(shàng)市公司未恰當分(fēn)析優先股相(xiàng)關特征而将該投資指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産。實務中，優先股協議條款較爲複雜，往往存在嵌入衍生條款以及固定股息率的(de)強制(zhì)分(fēn)紅、強制(zhì)贖回等條款，導緻從發行(xíng)方角度優先股并非整體滿足權益工(gōng)具定義，相(xiàng)應地(dì)從投資方角度不滿足指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産的(de)條件(jiàn)。

2.未恰當确認金(jīn)融負債

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，如(rú)果企業(yè)不能(néng)無條件(jiàn)地(dì)避免以交付現金(jīn)或其他(tā)金(jīn)融資産來履行(xíng)一項合同義務，則該合同義務符合金(jīn)融負債的(de)定義。

年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司以前年度與其他(tā)投資方共同對外投資，約定投資期間上(shàng)市公司就其他(tā)投資方投資收益承擔差額現金(jīn)補償義務。本年度因被投資單位經營業(yè)績未實現預期目标，其他(tā)投資方提起訴訟，法院判決上(shàng)市公司應向其他(tā)投資方補償差額收益。對此，上(shàng)市公司将相(xiàng)關補償支出金(jīn)額一次性計(jì)入當期損益。因前期投資協議中已明(míng)确約定差額補償義務，上(shàng)市公司因此承擔了一項不能(néng)無條件(jiàn)地(dì)避免支付現金(jīn)或其他(tā)金(jīn)融資産的(de)合同義務，應在承擔義務期間，根據被投資單位經營業(yè)績實現情況及時确認相(xiàng)關金(jīn)融負債，而非等到(dào)實際支出時才予以确認。

3.金(jīn)融工(gōng)具計(jì)量和(hé)減值相(xiàng)關問題

（1）未恰當評估與劃分(fēn)信用(yòng)風險組合

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，以組合爲基礎上(shàng)進行(xíng)信用(yòng)風險變化評估時，企業(yè)可(kě)以共同風險特征爲依據，将金(jīn)融工(gōng)具分(fēn)爲不同組别，從而使有(yǒu)關評估更爲合理(lǐ)并能(néng)及時識别信用(yòng)風險的(de)顯著增加。企業(yè)不應将具有(yǒu)不同風險特征的(de)金(jīn)融工(gōng)具歸爲同一組别。年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司主營業(yè)務涉及多個(gè)不同行(xíng)業(yè)，上(shàng)市公司簡單将不同行(xíng)業(yè)客戶的(de)應收賬款作爲一個(gè)組合計(jì)提預期信用(yòng)損失。上(shàng)市公司應充分(fēn)評估不同行(xíng)業(yè)客戶的(de)信用(yòng)風險特征是否相(xiàng)同，并根據情況劃分(fēn)不同組合分(fēn)别計(jì)提預期信用(yòng)損失。

（2）未合理(lǐ)計(jì)提支取受限存款的(de)減值損失

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，銀行(xíng)存款核算以攤餘成本計(jì)量的(de)、企業(yè)存入銀行(xíng)或其他(tā)金(jīn)融機構的(de)各種款項。當對金(jīn)融資産預期未來的(de)現金(jīn)流量具有(yǒu)不利影響的(de)一項或多項事件(jiàn)發生時，該金(jīn)融資産成爲已發生信用(yòng)減值的(de)金(jīn)融資産。金(jīn)融資産已發生信用(yòng)減值的(de)證據包括下列可(kě)觀察信息：發行(xíng)人(rén)或債務人(rén)發生重大(dà)财務困難；債務人(rén)違反合同，如(rú)償付利息或本金(jīn)違約或逾期等；債務人(rén)很可(kě)能(néng)破産或進行(xíng)其他(tā)财務重組等。年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司将大(dà)額銀行(xíng)存款存放(fàng)于控股股東控制(zhì)的(de)集團财務公司，因集團财務公司出現流動性困難，上(shàng)市公司存放(fàng)在财務公司的(de)存款出現無法及時兌付、無法正常支取等情形，但(dàn)上(shàng)市公司未對該銀行(xíng)存款計(jì)提預期信用(yòng)損失。上(shàng)市公司應合理(lǐ)判斷集團财務公司信用(yòng)風險變化情況，恰當計(jì)提預期信用(yòng)損失。

4.未恰當披露套期會(huì)計(jì)有(yǒu)關信息

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，套期活動屬于企業(yè)風險管理(lǐ)活動，在符合套期會(huì)計(jì)應用(yòng)條件(jiàn)的(de)前提下，企業(yè)可(kě)以選擇應用(yòng)套期會(huì)計(jì)。企業(yè)應當披露與套期會(huì)計(jì)有(yǒu)關的(de)下列信息：（1）企業(yè)的(de)風險管理(lǐ)策略以及如(rú)何應用(yòng)該策略來管理(lǐ)風險；（2）企業(yè)的(de)套期活動可(kě)能(néng)對其未來現金(jīn)流量金(jīn)額、時間和(hé)不确定性的(de)影響；（3）套期會(huì)計(jì)對企業(yè)的(de)資産負債表、利潤表及所有(yǒu)者權益變動表的(de)影響。企業(yè)在披露套期會(huì)計(jì)相(xiàng)關信息時，應當合理(lǐ)确定披露的(de)詳細程度、披露的(de)重點、恰當的(de)彙總或分(fēn)解水(shuǐ)平，以及财務報表使用(yòng)者是否需要額外的(de)說明(míng)以評估企業(yè)披露的(de)定量信息。

年報分(fēn)析發現，部分(fēn)上(shàng)市公司對套期會(huì)計(jì)的(de)相(xiàng)關信息披露不充分(fēn)。例如(rú)，僅披露套期工(gōng)具、被套期項目名稱、被套期風險的(de)性質和(hé)高(gāo)度有(yǒu)效的(de)結論，未按要求披露風險管理(lǐ)策略、套期活動對企業(yè)風險敞口的(de)影響，以及采用(yòng)套期會(huì)計(jì)對财務報表的(de)影響等信息。

（三）企業(yè)合并相(xiàng)關問題

1.未對購(gòu)買日子公司資産和(hé)負債的(de)公允價值與其計(jì)稅基礎之間的(de)差異及後續變動進行(xíng)恰當會(huì)計(jì)處理(lǐ)

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，購(gòu)買日子公司資産和(hé)負債的(de)公允價值與其計(jì)稅基礎之間的(de)差異，形成暫時性差異。在符合有(yǒu)關原則和(hé)确認條件(jiàn)的(de)情況下，編制(zhì)購(gòu)買日合并财務報表時，需要對該暫時性差異确認相(xiàng)應的(de)遞延所得稅資産或遞延所得稅負債。上(shàng)述公允價值與原賬面價值存在差額的(de)資産或負債項目，在經營過程中因資産的(de)折舊、攤銷和(hé)減值等對子公司當期損益産生的(de)影響，應當在合并财務報表淨利潤中予以反映。

年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司對于購(gòu)買日子公司資産和(hé)負債的(de)公允價值與其計(jì)稅基礎之間的(de)差異，未确認遞延所得稅的(de)影響，且未說明(míng)原因；個(gè)别上(shàng)市公司對于收購(gòu)日子公司資産、負債公允價值與原賬面價值的(de)差額産生的(de)後續折舊、攤銷費用(yòng)，錯誤地(dì)計(jì)入資本公積，未在合并财務報表層面恰當确認相(xiàng)關成本費用(yòng)。

2.未恰當确認或有(yǒu)對價與應支付的(de)股權轉讓款

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，非同一控制(zhì)下的(de)企業(yè)合并下，企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方爲進行(xíng)企業(yè)合并支付的(de)現金(jīn)或非現金(jīn)資産、發行(xíng)或承擔的(de)債務、發行(xíng)的(de)權益性證券等在購(gòu)買日的(de)公允價值等。購(gòu)買方應當将合并協議約定的(de)或有(yǒu)對價作爲企業(yè)合并轉移對價的(de)一部分(fēn)，按照(zhào)其在購(gòu)買日的(de)公允價值計(jì)入企業(yè)合并成本。除購(gòu)買日後12個(gè)月(yuè)内出現對購(gòu)買日已存在情況的(de)新的(de)或者進一步證據而需要調整或有(yǒu)對價的(de)，其他(tā)情況下發生的(de)或有(yǒu)對價變化或調整，應根據會(huì)計(jì)準則有(yǒu)關規定進行(xíng)處理(lǐ)。金(jīn)融資産和(hé)金(jīn)融負債應當在資産負債表内分(fēn)别列示，不得相(xiàng)互抵銷，除非同時滿足下列條件(jiàn)：（1）企業(yè)具有(yǒu)抵銷已确認金(jīn)額的(de)法定權利，且該法定權利當前可(kě)執行(xíng)；（2）企業(yè)計(jì)劃以淨額結算，或同時變現該金(jīn)融資産和(hé)清償該金(jīn)融負債。

年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司以前年度以分(fēn)期付款方式受讓子公司原股東股份，形成非同一控制(zhì)下企業(yè)合并，子公司原股東作出業(yè)績承諾并根據業(yè)績實現情況給予上(shàng)市公司補償。本期子公司未實現業(yè)績承諾，上(shàng)市公司直接将按照(zhào)收購(gòu)協議約定本期應支付的(de)股權轉讓款确認爲營業(yè)外收入，未确認或有(yǒu)對價。上(shàng)市公司應恰當區分(fēn)與核算非同一控制(zhì)下企業(yè)合并的(de)合并成本與或有(yǒu)對價。對于或有(yǒu)對價，除在購(gòu)買日按照(zhào)公允價值計(jì)入企業(yè)合并成本外，其後續公允價值的(de)變動應計(jì)入當期損益。對于合并成本中包括的(de)尚未支付的(de)協議約定股權轉讓款，應确認相(xiàng)關金(jīn)融負債，除滿足相(xiàng)關條件(jiàn)外，不應與或有(yǒu)對價形成的(de)金(jīn)融資産相(xiàng)互抵銷并按淨額列示。

3.未恰當确認與或有(yǒu)對價相(xiàng)關的(de)股利

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，企業(yè)在非同一控制(zhì)下的(de)企業(yè)合并中确認的(de)或有(yǒu)對價構成金(jīn)融資産的(de)，該金(jīn)融資産應以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益。

年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司以前年度以發行(xíng)股份方式對外收購(gòu)子公司。根據業(yè)績補償承諾，若子公司未實現業(yè)績承諾，子公司原股東應以股份形式向上(shàng)市公司進行(xíng)補償，若上(shàng)市公司在盈利補償期間實施現金(jīn)分(fēn)紅的(de)，相(xiàng)關現金(jīn)分(fēn)紅部分(fēn)應作相(xiàng)應返還。本年度因子公司未實現業(yè)績承諾，上(shàng)市公司回購(gòu)注銷子公司原股東應返還的(de)股份及相(xiàng)應股利，其中對于收回的(de)原已分(fēn)配的(de)現金(jīn)股利，上(shàng)市公司将轉回未分(fēn)配利潤。上(shàng)市公司應以公允價值對或有(yǒu)對價形成的(de)金(jīn)融資産進行(xíng)計(jì)量，前期已發放(fàng)的(de)現金(jīn)股利，其應構成或有(yǒu)對價公允價值的(de)組成部分(fēn)，後續收回已分(fēn)配的(de)現金(jīn)股利應反映在或有(yǒu)對價公允價值變動中。

4.對“合同詐騙”相(xiàng)關追繳款項會(huì)計(jì)處理(lǐ)有(yǒu)誤

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應用(yòng)會(huì)計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊産生的(de)影響等，企業(yè)應當采用(yòng)追溯重述法更正重要的(de)前期差錯。自購(gòu)買日起12個(gè)月(yuè)以後對企業(yè)合并成本或合并中取得的(de)可(kě)辨認資産、負債價值的(de)調整，應當按照(zhào)會(huì)計(jì)準則有(yǒu)關規定進行(xíng)處理(lǐ)，即對于企業(yè)合并成本、合并中取得可(kě)辨認資産、負債公允價值等進行(xíng)的(de)調整，應作爲前期差錯處理(lǐ)。

年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司以前年度對外收購(gòu)子公司，形成非同一控制(zhì)下企業(yè)合并。後續上(shàng)市公司發現子公司在收購(gòu)當期或以後年度，存在财務舞弊等“合同詐騙”行(xíng)爲，遂向法院提起訴訟。法院判處追繳原股東因虛增股權價值而非法獲取的(de)交易對價（包括股份及現金(jīn)），上(shàng)市公司錯誤地(dì)将本期實際收到(dào)的(de)追繳款項計(jì)入當期損益。就會(huì)計(jì)處理(lǐ)而言，追繳交易對手方非法所得，本質上(shàng)爲前期并購(gòu)交易的(de)延續，上(shàng)市公司應将其作爲前期差錯事項，根據法院判決結果以及調整後的(de)子公司财務報表信息，對前期錯誤确認的(de)企業(yè)合并成本、合并中取得可(kě)辨認資産、負債公允價值等信息進行(xíng)追溯調整。同時，對于經法院判決确認的(de)應追繳的(de)合并對價，上(shàng)市公司應視補償款項追繳情況，按照(zhào)準則規定進行(xíng)後續會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

（四）合并财務報表相(xiàng)關問題

1.合并财務報表範圍判斷有(yǒu)誤

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，合并财務報表的(de)合并範圍應當以控制(zhì)爲基礎予以确定。控制(zhì)，是指投資方能(néng)夠通過參與被投資方的(de)相(xiàng)關活動而享有(yǒu)可(kě)變回報，且有(yǒu)能(néng)力影響可(kě)變回報。投資方在判斷是否擁有(yǒu)對被投資方施加控制(zhì)的(de)權力時，應當僅考慮與被投資方相(xiàng)關的(de)實質性權利。

年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司以前年度對外收購(gòu)子公司，本年度出現子公司拒絕向上(shàng)市公司提交财務報表、賬簿等關鍵資料，或阻撓上(shàng)市公司進入辦公現場(chǎng)進行(xíng)審計(jì)等“失控”情形。對此，上(shàng)市公司未充分(fēn)考慮其是否依然享有(yǒu)對子公司施加控制(zhì)的(de)實質性權利，如(rú)能(néng)夠通過股東大(dà)會(huì)、董事會(huì)等内部權利機構，或者外部司法途徑等方式，繼續行(xíng)使控股股東權力，包括更換管理(lǐ)層、獲取印章(zhāng)及賬簿資料以及接管經營管理(lǐ)等，僅依據形式上(shàng)的(de)“失控”認爲喪失對子公司控制(zhì)，未将子公司納入合并财務報表範圍。對于實務中的(de)類似情形，上(shàng)市公司應充分(fēn)分(fēn)析子公司“失控”産生的(de)原因，審慎判斷其對公司經營、财務決策的(de)影響程度并予以恰當披露。

2.未對購(gòu)買子公司少(shǎo)數股權進行(xíng)恰當會(huì)計(jì)處理(lǐ)

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，母公司購(gòu)買子公司少(shǎo)數股東擁有(yǒu)的(de)子公司股權，在合并财務報表中，因購(gòu)買少(shǎo)數股權新取得的(de)長期股權投資與按照(zhào)新增持股比例計(jì)算應享有(yǒu)子公司自購(gòu)買日或合并日開(kāi)始持續計(jì)算的(de)淨資産份額之間的(de)差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的(de)，調整留存收益。

年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司本年度購(gòu)買子公司少(shǎo)數股東股權，在合并财務報表中，因購(gòu)買少(shǎo)數股權新取得的(de)長期股權投資與按照(zhào)新增持股比例計(jì)算應享有(yǒu)子公司自購(gòu)買日或合并日開(kāi)始持續計(jì)算的(de)淨資産份額之間的(de)差額，未按規定先調整資本公積、資本公積不足時再調整留存收益，而是錯誤地(dì)同時調整資本公積及留存收益，會(huì)計(jì)處理(lǐ)不恰當。

（五）資産減值相(xiàng)關問題

1.未正确對開(kāi)發支出進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，企業(yè)内部研究開(kāi)發項目研究階段的(de)支出，應當于發生時計(jì)入當期損益。企業(yè)自行(xíng)開(kāi)發無形資産發生的(de)研發支出滿足資本化條件(jiàn)的(de)，計(jì)入“研發支出——資本化支出”科目，并在資産負債表“開(kāi)發支出”項目列報。對于尚未達到(dào)可(kě)使用(yòng)狀态的(de)無形資産，應按照(zhào)準則規定每年進行(xíng)減值測試。

年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司對于内部研究開(kāi)發項目，以前年度将相(xiàng)關支出确認爲開(kāi)發支出，報告期公司進行(xíng)戰略調整，暫緩相(xiàng)關研究開(kāi)發項目，因而将開(kāi)發支出累計(jì)發生餘額轉入當期管理(lǐ)費用(yòng)。上(shàng)市公司應判斷以前年度相(xiàng)關支出是否滿足資本化條件(jiàn)，對于不滿足資本化條件(jiàn)的(de)，應按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第28号——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和(hé)差錯更正》相(xiàng)關規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。若以前年度相(xiàng)關支出滿足資本化條件(jiàn)，上(shàng)市公司應按照(zhào)資産減值準則的(de)規定，對已資本化的(de)開(kāi)發支出恰當計(jì)提減值損失，而非轉入管理(lǐ)費用(yòng)。

2.未充分(fēn)計(jì)提資産減值損失

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，存貨應當按照(zhào)成本與可(kě)變現淨值孰低計(jì)量。存貨成本高(gāo)于其可(kě)變現淨值的(de)，應當計(jì)提存貨跌價準備，計(jì)入當期損益。産成品、商品和(hé)用(yòng)于出售的(de)材料等直接用(yòng)于出售的(de)商品存貨，在正常生産經營過程中，應當以該存貨的(de)估計(jì)售價減去估計(jì)的(de)銷售費用(yòng)和(hé)相(xiàng)關稅費後的(de)金(jīn)額确定其可(kě)變現淨值。企業(yè)應當披露存貨可(kě)變現淨值的(de)确定依據。

年報分(fēn)析發現，部分(fēn)上(shàng)市公司産品更新叠代較快，未對存貨計(jì)提跌價準備，亦未披露存貨可(kě)變現淨值的(de)确定依據；個(gè)别上(shàng)市公司披露其主營産品價格下降，導緻産成品及在産品價值的(de)可(kě)變現淨值低于存貨成本，卻未見其對産成品計(jì)提存貨跌價準備，亦未披露存貨可(kě)變現淨值的(de)确定依據。

3.不恰當變更商譽相(xiàng)關資産組

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，資産組是企業(yè)認定的(de)最小(xiǎo)資産組合，其産生的(de)現金(jīn)流入應當基本上(shàng)獨立于其他(tā)資産或資産組。資産組一經确定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應當保持一緻，不得随意變更。如(rú)需變更，企業(yè)管理(lǐ)層應當證明(míng)該變更是合理(lǐ)的(de)，并按規定在附注中作相(xiàng)應說明(míng)。

年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司在進行(xíng)商譽減值測試時，以集團内部管理(lǐ)架構調整、對子公司進行(xíng)區域整合爲由，變更與商譽減值測試相(xiàng)關的(de)資産組。若上(shàng)述調整僅爲企業(yè)管理(lǐ)架構的(de)調整，并未影響資産組産生現金(jīn)流入的(de)方式，不應變更與商譽減值測試相(xiàng)關的(de)資産組。

（六）公允價值計(jì)量相(xiàng)關問題

1.未恰當計(jì)量權益工(gōng)具投資的(de)公允價值

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，企業(yè)對權益工(gōng)具的(de)投資和(hé)此類投資相(xiàng)聯系的(de)合同應當以公允價值計(jì)量，僅在有(yǒu)限情況下，如(rú)果用(yòng)以确定公允價值的(de)近期信息不足，或者公允價值的(de)可(kě)能(néng)估計(jì)金(jīn)額分(fēn)布範圍很廣，而成本代表了該範圍内對允價值的(de)最佳估計(jì)的(de)，該成本可(kě)代表其在該分(fēn)布範圍内對公允價值的(de)恰當估計(jì)。

年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司将其持有(yǒu)的(de)權益工(gōng)具投資指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産。報告期内，相(xiàng)關被投資方進行(xíng)了多輪融資，估值結果發生了重大(dà)變化，上(shàng)市公司仍以權益工(gōng)具初始投資成本作爲後續公允價值的(de)估計(jì)，且未披露充分(fēn)恰當的(de)理(lǐ)由，不符合準則規定。

2.未恰當劃分(fēn)公允價值計(jì)量層次

年報分(fēn)析發現，部分(fēn)上(shàng)市公司未準确劃分(fēn)金(jīn)融資産公允價值計(jì)量的(de)層次，也(yě)未按要求披露公允價值相(xiàng)關信息：一是部分(fēn)公司對應收款項融資的(de)公允價值采用(yòng)現金(jīn)流量折現法計(jì)量，大(dà)量使用(yòng)無法觀察的(de)估計(jì)數據，且對公允價值計(jì)量結果具有(yǒu)重大(dà)影響，但(dàn)未将公允價值計(jì)量結果劃入第三層次的(de)公允價值計(jì)量；二是部分(fēn)上(shàng)市公司将結構性存款公允價值列在第一層次，由于結構性存款業(yè)務嵌入了金(jīn)融衍生産品，與彙率、利率、指數等挂鈎，如(rú)果該種産品存在公開(kāi)市場(chǎng)報價或其他(tā)可(kě)參考信息，結合合同約定、産品類型及風險等級等信息對其進行(xíng)公允價值計(jì)量的(de)，一般列爲第二層次較爲合理(lǐ)；三是部分(fēn)公司存在較大(dà)其他(tā)權益工(gōng)具投資期末餘額，相(xiàng)關公允價值作爲第三層次列示，但(dàn)未按要求披露相(xiàng)關信息。

（七）或有(yǒu)事項确認相(xiàng)關問題

1.未恰當确認因訴訟産生的(de)支付義務

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，對于未決訴訟、未決仲裁等形成的(de)或有(yǒu)負債，随著(zhe)時間推移和(hé)事态的(de)進展，相(xiàng)關未決訴訟在被證實很可(kě)能(néng)導緻經濟利益流出，且該義務金(jīn)額也(yě)能(néng)夠可(kě)靠計(jì)量時，企業(yè)應當确認預計(jì)負債。企業(yè)應當在資産負債表日對預計(jì)負債的(de)賬面價值進行(xíng)複核。有(yǒu)确鑿證據表明(míng)該賬面價值不能(néng)真實反映當前最佳估計(jì)數的(de)，應當按照(zhào)當前最佳估計(jì)數對該賬面價值進行(xíng)調整。

年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司因合同糾紛被起訴，在法院一審判決其敗訴并要求對原告進行(xíng)賠償的(de)情況下，上(shàng)市公司仍以上(shàng)訴爲由未确認相(xiàng)關損失和(hé)預計(jì)負債，缺乏合理(lǐ)性。

2.不恰當抵銷預計(jì)負債與或有(yǒu)資産

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，與或有(yǒu)事項相(xiàng)關的(de)義務同時滿足現時義務、很可(kě)能(néng)導緻經濟利益流出、金(jīn)額能(néng)夠可(kě)能(néng)計(jì)量的(de)條件(jiàn)時，應當确認爲預計(jì)負債。或有(yǒu)事項産生的(de)經濟利益隻有(yǒu)在企業(yè)基本确定能(néng)夠收到(dào)的(de)情況下，才予以确認爲資産。針對同一公司的(de)預計(jì)負債與或有(yǒu)資産應在滿足上(shàng)述條件(jiàn)的(de)前提下分(fēn)别确認，二者之間不得随意抵銷。

年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司與不同公司間存在多個(gè)訴訟事項，相(xiàng)關公司同屬一個(gè)集團。根據判決結果，個(gè)别訴訟判決公司需對外支付賠償款，個(gè)别訴訟判決公司勝訴并基本确定能(néng)夠獲得賠償款。公司認爲相(xiàng)關訴訟案件(jiàn)中，其應付的(de)賠償義務與應收賠償款金(jīn)額大(dà)緻持平，未根據實際情況合理(lǐ)确認預計(jì)負債及或有(yǒu)資産，錯誤地(dì)抵銷預計(jì)負債與或有(yǒu)資産，未恰當确認預計(jì)賠償損失及補償收益。

（八）股份支付相(xiàng)關問題

1.限制(zhì)性股票問題

（1）未恰當确認限制(zhì)性股票回購(gòu)義務

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，授予限制(zhì)性股票時，公司根據收到(dào)職工(gōng)繳納的(de)認股款确認股本和(hé)資本公積（股本溢價），同時，還應就回購(gòu)義務确認負債（作收購(gòu)庫存股處理(lǐ)），按照(zhào)發行(xíng)限制(zhì)性股票的(de)數量以及相(xiàng)應的(de)回購(gòu)價格計(jì)算确定的(de)金(jīn)額，借記“庫存股”科目，貸記“其他(tā)應付款——限制(zhì)性股票回購(gòu)義務”等科目。年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司的(de)子公司以其自身股份向其職工(gōng)授予限制(zhì)性股票，授予日上(shàng)市公司在合并财務報表層面未确認限制(zhì)性股票回購(gòu)義務。上(shàng)市公司應根據子公司發行(xíng)限制(zhì)性股票的(de)數量以及相(xiàng)應的(de)回購(gòu)價格計(jì)算确定的(de)金(jīn)額計(jì)入少(shǎo)數股東權益及其他(tā)應付款。

（2）未正确對限制(zhì)性股票實際回購(gòu)事項進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，上(shàng)市公司未達到(dào)限制(zhì)性股票解鎖條件(jiàn)而需回購(gòu)的(de)股票，按照(zhào)應支付的(de)金(jīn)額，借記“其他(tā)應付款——限制(zhì)性股票回購(gòu)義務”等科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目；同時，按照(zhào)注銷的(de)限制(zhì)性股票數量相(xiàng)對應的(de)股本金(jīn)額，借記“股本”科目，按照(zhào)注銷的(de)限制(zhì)性股票數量相(xiàng)對應的(de)庫存股的(de)賬面價值，貸記“庫存股”科目，差額計(jì)入“資本公積——股本溢價”科目。年報分(fēn)析發現，部分(fēn)上(shàng)市公司對于未達到(dào)限制(zhì)性股票解鎖條件(jiàn)而需回購(gòu)的(de)股票，在回購(gòu)注銷股票時，根據回購(gòu)義務支付了回購(gòu)款項，調整股本及資本公積，但(dàn)未根據回購(gòu)支付的(de)金(jīn)額，同步調整庫存股及其他(tā)應付款。

2.未恰當确認股份支付

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，股份支付準則所指的(de)權益工(gōng)具是指企業(yè)自身權益工(gōng)具，包括企業(yè)本身、企業(yè)的(de)母公司或同集團其他(tā)會(huì)計(jì)主體的(de)權益工(gōng)具。企業(yè)集團（由母公司和(hé)其全部子公司構成）内發生的(de)股份支付交易，結算企業(yè)以其本身權益工(gōng)具結算的(de)，應當将該股份支付交易作爲權益結算的(de)股份支付處理(lǐ)；除此之外，應當作爲現金(jīn)結算的(de)股份支付處理(lǐ)。接受服務企業(yè)沒有(yǒu)結算義務或授予本企業(yè)職工(gōng)的(de)是其本身權益工(gōng)具的(de)，應當将該股份支付交易作爲權益結算的(de)股份支付處理(lǐ)；接受服務企業(yè)具有(yǒu)結算義務且授予本企業(yè)職工(gōng)的(de)是企業(yè)集團内其他(tā)企業(yè)權益工(gōng)具的(de)，應當将該股份支付交易作爲現金(jīn)結算的(de)股份支付處理(lǐ)。

年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司将其持有(yǒu)的(de)子公司股權授予上(shàng)市公司員工(gōng)并形成股份支付，上(shàng)市公司在合并報表層面錯誤地(dì)将其作爲以現金(jīn)結算的(de)股份支付進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。在個(gè)别報表層面，上(shàng)市公司作爲接受服務企業(yè)，雖具有(yǒu)結算義務但(dàn)授予本企業(yè)職工(gōng)的(de)是企業(yè)集團内其他(tā)企業(yè)的(de)權益工(gōng)具，上(shàng)市公司應将其作爲現金(jīn)結算的(de)股份支付進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)；但(dàn)在合并報表層面，因子公司權益工(gōng)具視爲企業(yè)集團自身權益工(gōng)具，上(shàng)市公司應将其作爲以權益結算的(de)股份支付進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

（九）其他(tā)确認和(hé)計(jì)量問題

1.不恰當确認長期股權投資處置損益

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的(de)權益性投資全部或部分(fēn)分(fēn)類爲持有(yǒu)待售資産的(de)，應當停止權益法核算；對于未劃分(fēn)爲持有(yǒu)待售類别的(de)剩餘權益性投資，應當在劃分(fēn)爲持有(yǒu)待售的(de)那部分(fēn)權益性投資出售前繼續采用(yòng)權益法進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司年末對外處置聯營企業(yè)股權，在尚未收到(dào)股權轉讓款、股權尚未完成工(gōng)商變更登記以及仍擁有(yǒu)向聯營企業(yè)派出董事的(de)權力之下，上(shàng)市公司已終止确認長期股權投資并确認處置損益。對該股權投資，上(shàng)市公司應通過持有(yǒu)待售資産進行(xíng)核算，并合理(lǐ)分(fēn)析判斷與對外處置股權相(xiàng)關的(de)股東權利的(de)變化情況，在不實際享有(yǒu)相(xiàng)應權利、滿足終止确認條件(jiàn)時确認相(xiàng)關處置損益。

2.固定資産後續支出處理(lǐ)不恰當

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，對于固定資産的(de)後續支出，符合固定資産确認條件(jiàn)的(de)，應當計(jì)入固定資産成本，同時将被替換部分(fēn)的(de)賬面價值扣除；不符合固定資産确認條件(jiàn)的(de)，應當計(jì)入當期損益。年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司本年度對房屋建築物(wù)進行(xíng)裝修維護，公司錯誤地(dì)将固定資産的(de)後續支出計(jì)入長期待攤費用(yòng)，而未對相(xiàng)關支出進行(xíng)分(fēn)析判斷，并計(jì)入固定資産成本或者當期損益。

3.未恰當确認政府補助

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，與企業(yè)日常活動相(xiàng)關的(de)政府補助，應當按照(zhào)經濟業(yè)務實質，計(jì)入其他(tā)收益或沖減相(xiàng)關成本費用(yòng)。與企業(yè)日常活動無關的(de)政府補助，應當計(jì)入營業(yè)外收支。年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司将所得稅補貼、高(gāo)新企業(yè)認定獎勵等政府補助計(jì)入營業(yè)外收入。該類政府補助通常屬于與企業(yè)日常活動相(xiàng)關的(de)政府補助，應計(jì)入其他(tā)收益或沖減相(xiàng)關成本費用(yòng)。

4.債務重組相(xiàng)關損益确認時點不恰當

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，由于債權人(rén)與債務人(rén)之間進行(xíng)的(de)債務重組涉及債權和(hé)債務的(de)認定，以及清償方式和(hé)期限等的(de)協商，通常需要經曆較長時間，例如(rú)破産重組中進行(xíng)的(de)債務重組。隻有(yǒu)在符合金(jīn)融資産和(hé)金(jīn)融負債終止确認條件(jiàn)時才能(néng)終止确認相(xiàng)關債權和(hé)債務，并确認債務重組相(xiàng)關損益。對于在報告期間已經開(kāi)始協商、但(dàn)在報告期資産負債表日後履行(xíng)相(xiàng)關義務的(de)債務重組，不屬于資産負債表日後調整事項。年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司将在資産負債表日前開(kāi)始協商、相(xiàng)關義務的(de)履行(xíng)發生在資産負債表日後的(de)債務重組，錯誤地(dì)作爲資産負債表日後調整事項處理(lǐ)，并在報告期内确認債務重組相(xiàng)關損益。上(shàng)市公司應根據債務重組協議的(de)實際履行(xíng)情況進行(xíng)分(fēn)析判斷，在執行(xíng)結果重大(dà)不确定性消除時才能(néng)确認債務重組相(xiàng)關損益。

5.未恰當判斷會(huì)計(jì)估計(jì)變更時點

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資産和(hé)負債的(de)當前狀況及預期未來經濟利益和(hé)義務發生了變化，從而對資産或負債的(de)賬面價值或者資産的(de)定期消耗金(jīn)額進行(xíng)的(de)重估和(hé)調整。企業(yè)對會(huì)計(jì)估計(jì)變更應當采用(yòng)未來适用(yòng)法。年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司對會(huì)計(jì)估計(jì)變更錯誤進行(xíng)了追溯調整，而非自會(huì)計(jì)估計(jì)變更後開(kāi)始适用(yòng)。例如(rú)，上(shàng)市公司董事會(huì)于報告期期末作出會(huì)計(jì)估計(jì)變更決議，對長期待攤費用(yòng)中門店(diàn)裝修費攤銷期限進行(xíng)調整，公司對此錯誤地(dì)追溯自報告期期初開(kāi)始執行(xíng)新的(de)攤銷期限。

6.未正确對權益性交易進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，企業(yè)接受控股股東或其關聯方直接或間接代爲償債、債務豁免或捐贈，經濟實質表明(míng)屬于股東對企業(yè)的(de)資本性投入，應當将相(xiàng)關利得計(jì)入所有(yǒu)者權益（資本公積）。年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司以前年度存在應收關聯方款項，關聯方經營陷入困難、償債能(néng)力下降，上(shàng)市公司未能(néng)對此恰當計(jì)提信用(yòng)減值損失。後續報告期内上(shàng)市公司将上(shàng)述債權轉讓給同一控制(zhì)下的(de)其他(tā)關聯方，其他(tā)關聯方向上(shàng)市公司全額支付了款項，上(shàng)市公司亦未将此作爲權益性交易進行(xíng)處理(lǐ)，未将轉讓價款與該應收款項公允價值之間的(de)差額計(jì)入資本公積。

（十）非經常性損益相(xiàng)關問題

根據《公開(kāi)發行(xíng)證券的(de)公司信息披露解釋性公告第1号——非經常性損益》（2008年修訂），非經常性損益是指與公司正常經營業(yè)務無直接關系，以及雖與正常經營業(yè)務相(xiàng)關，但(dàn)由于其性質特殊和(hé)偶發性，影響報表使用(yòng)人(rén)對公司經營業(yè)績和(hé)盈利能(néng)力做出正常判斷的(de)各項交易和(hé)事項産生的(de)損益。上(shàng)市公司應對照(zhào)非經常性損益的(de)定義，綜合考慮相(xiàng)關損益同公司正常經營業(yè)務的(de)關聯程度以及可(kě)持續性，結合自身實際情況做出合理(lǐ)判斷。

年報分(fēn)析發現，部分(fēn)上(shàng)市公司對非經常性損益的(de)認定不正确：一是未将按照(zhào)套期會(huì)計(jì)準則處理(lǐ)但(dàn)屬于套期無效部分(fēn)的(de)損益作爲非經常性損益列示，未将因處置套期工(gōng)具産生的(de)損益作爲非經常性損益列示；二是未将取消股權激勵一次性計(jì)入當期費用(yòng)的(de)部分(fēn)作爲非經常性損益列示；三是未将單項計(jì)提的(de)應收賬款壞賬準備轉回認定爲非經常性損益；四是未将确認爲交易性金(jīn)融資産的(de)理(lǐ)财産品持有(yǒu)期間公允價值變動損益作爲非經常性損益；五是錯誤地(dì)将權益性金(jīn)融工(gōng)具（如(rú)其他(tā)權益工(gōng)具投資）持有(yǒu)期間取得的(de)現金(jīn)股利認定爲非經常性損益。

（十一）列報和(hé)披露

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，企業(yè)應當遵循與财務報表列報相(xiàng)關的(de)準則規定，正确列報企業(yè)的(de)财務狀況、經營成果和(hé)現金(jīn)流量，并充分(fēn)披露與理(lǐ)解财務報表相(xiàng)關的(de)重要信息，以向财務報表使用(yòng)者提供決策有(yǒu)用(yòng)信息。年報分(fēn)析發現，部分(fēn)上(shàng)市公司在編制(zhì)财務報表時，存在列報不規範、披露不充分(fēn)的(de)問題。

1.固定資産處置收益列報問題

根據企業(yè)财務報表格式相(xiàng)關規定，“資産處置收益”項目反映企業(yè)出售劃分(fēn)爲持有(yǒu)待售的(de)非流動資産（金(jīn)融工(gōng)具、長期股權投資和(hé)投資性房地(dì)産除外）或處置組（子公司和(hé)業(yè)務除外）時确認的(de)處置利得或損失，以及處置未劃分(fēn)爲持有(yǒu)待售的(de)固定資産、在建工(gōng)程、生産性生物(wù)資産及無形資産而産生的(de)處置利得或損失。年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司錯誤地(dì)将處置固定資産産生的(de)利得列報于營業(yè)外收入，将處置固定資産産生的(de)損失列報于營業(yè)外支出。

2.利息相(xiàng)關列報問題

（1）應收票據貼現産生的(de)利息列報錯誤

根據企業(yè)财務報表格式相(xiàng)關規定，“以攤餘成本計(jì)量的(de)金(jīn)融資産終止确認收益”項目，反映企業(yè)因轉讓等情形導緻終止确認以攤餘成本計(jì)量的(de)金(jīn)融資産而産生的(de)利得或損失，并根據“投資收益”科目的(de)相(xiàng)關明(míng)細科目的(de)發生額分(fēn)析填列。

年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司錯誤地(dì)将未滿足終止确認條件(jiàn)的(de)應收票據貼現而産生的(de)利息支出計(jì)入“投資收益”科目。對于不滿足終止确認條件(jiàn)的(de)應收票據貼現取得的(de)現金(jīn)，在資産負債表中應确認爲一項借款，因此在票據到(dào)期前按實際利率計(jì)算的(de)利息費用(yòng)，應計(jì)入“财務費用(yòng)”。

（2）銀行(xíng)借款應付利息的(de)列報錯誤

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，“應付利息”項目僅反映相(xiàng)關金(jīn)融工(gōng)具已到(dào)期應支付但(dàn)于資産負債表日尚未支付的(de)利息。基于實際利率法計(jì)提的(de)金(jīn)融工(gōng)具的(de)利息應包含在相(xiàng)應金(jīn)融工(gōng)具的(de)賬面餘額中。年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司将長期借款及短期借款計(jì)提的(de)利息錯誤計(jì)入“應付利息”。

3.稅款相(xiàng)關列報問題

（1）預繳所得稅款列報錯誤

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，當企業(yè)實際繳納的(de)所得稅稅款大(dà)于按照(zhào)稅法規定計(jì)算的(de)應交稅款時，超過部分(fēn)在資産負債表中應當列示爲其他(tā)流動資産。年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司應交企業(yè)所得稅期末餘額爲負數，未按要求将其重分(fēn)類至其他(tā)流動資産。

（2）代扣代繳稅款手續費列報錯誤

根據企業(yè)财務報表格式相(xiàng)關規定，企業(yè)作爲個(gè)人(rén)所得稅的(de)扣繳義務人(rén)，根據我國個(gè)人(rén)所得稅法律規定收到(dào)的(de)扣繳稅款手續費，應作爲其他(tā)與日常活動相(xiàng)關的(de)收益在其他(tā)收益項目中填列。年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司錯誤地(dì)将收到(dào)的(de)代扣代繳手續費列報于營業(yè)外收入，而未計(jì)入其他(tā)收益。

4.現金(jīn)流量表相(xiàng)關問題

（1）與政府補助相(xiàng)關現金(jīn)流量分(fēn)類不正确

根據企業(yè)财務報表格式相(xiàng)關規定，企業(yè)實際收到(dào)的(de)政府補助，無論是與資産相(xiàng)關還是與收益相(xiàng)關，均在“收到(dào)其他(tā)與經營活動有(yǒu)關的(de)現金(jīn)”項目填列。年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司錯誤地(dì)将收到(dào)的(de)與資産相(xiàng)關的(de)政府補助列報于投資活動産生的(de)現金(jīn)流量。

（2）其他(tā)現金(jīn)流量分(fēn)類不正确

年報分(fēn)析發現，部分(fēn)上(shàng)市公司在現金(jīn)流量表編制(zhì)和(hé)列報方面存在問題：一是對于收到(dào)的(de)票據貼現款、票據到(dào)期解付款、票據相(xiàng)關保證金(jīn)的(de)收付款均分(fēn)類爲籌資活動現金(jīn)流量，未根據其實際業(yè)務性質将已終止确認的(de)票據貼現取得的(de)現金(jīn)、因采購(gòu)性質而産生票據結算及相(xiàng)關保證金(jīn)的(de)收付款分(fēn)類爲經營活動或投資活動現金(jīn)流量；二是對于因收購(gòu)的(de)标的(de)公司未達業(yè)績承諾而收到(dào)的(de)業(yè)績補償款，錯誤地(dì)分(fēn)類爲籌資活動現金(jīn)流量，未正确分(fēn)類爲投資活動現金(jīn)流量。

5.融資租賃信息披露問題

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，承租人(rén)應當在附注中披露與融資租賃有(yǒu)關的(de)信息，包括資産負債表日後連續三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年将支付的(de)最低租賃付款額，以及以後年度将支付的(de)最低租賃付款額總額等。年報分(fēn)析發現，個(gè)别上(shàng)市公司期末存在大(dà)額融資租賃，未來将要支付的(de)租賃費用(yòng)對公司财務狀況和(hé)經營成果有(yǒu)較大(dà)影響，未按準則要求披露資産負債表日以後需支付的(de)最低融資租賃付款額，影響财務報告使用(yòng)者的(de)決策判斷。

6.分(fēn)部報告信息披露問題

根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關規定，企業(yè)應披露計(jì)量每一報告分(fēn)部利潤（虧損）的(de)相(xiàng)關會(huì)計(jì)政策，包括将收入和(hé)費用(yòng)分(fēn)配給報告分(fēn)部的(de)基礎，确定報告分(fēn)部利潤（虧損）使用(yòng)的(de)計(jì)量方法發生變化的(de)性質，以及這些變化産生的(de)影響等。分(fēn)部利潤（虧損）應當與企業(yè)營業(yè)利潤（虧損）和(hé)企業(yè)淨利潤（淨虧損）相(xiàng)銜接。年報分(fēn)析發現，部分(fēn)上(shàng)市公司僅按産品和(hé)地(dì)區分(fēn)類披露營業(yè)收入、營業(yè)成本和(hé)毛利，卻未列示其他(tā)利潤組成項目，影響财務報告使用(yòng)者對公司業(yè)務的(de)理(lǐ)解和(hé)判斷。

針對上(shàng)述年報審閱中發現的(de)上(shàng)市公司執行(xíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準則與财務信息披露規則中存在的(de)問題，我們将繼續做好以下工(gōng)作：

一是通過發布本年報會(huì)計(jì)監管報告，提示資本市場(chǎng)主體在執行(xíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準則和(hé)财務信息披露規則等方面存在的(de)問題和(hé)風險，引導上(shàng)市公司準确把握監管要求，不斷提升财務信息披露質量。

二是整理(lǐ)彙總年報審閱中發現的(de)上(shàng)市公司問題線索，提交一線監管部門進一步核實和(hé)檢查，并按有(yǒu)關監管安排進行(xíng)處理(lǐ)。

三是進一步收集整理(lǐ)系統内各單位一線監管中發現的(de)問題，組織召開(kāi)年度财務信息披露監管協調會(huì)，加強溝通交流，統一監管口徑。

四是對于企業(yè)會(huì)計(jì)準則規定不明(míng)确或僅有(yǒu)原則性規定、上(shàng)市公司在執行(xíng)中存在争議的(de)問題，以發布監管規則适用(yòng)指引等形式明(míng)确監管标準。同時，繼續以案例解析的(de)形式，指導市場(chǎng)實踐，切實提升上(shàng)市公司理(lǐ)解和(hé)運用(yòng)準則的(de)能(néng)力。

五是堅持監管與服務并重，持續就資本市場(chǎng)熱(rè)點難點會(huì)計(jì)和(hé)财務信息披露問題開(kāi)展專題調查研究，積極做好資本市場(chǎng)注冊制(zhì)改革配套服務工(gōng)作。