關于政府财務報告審計(jì)的(de)幾點思考

權責發生制(zhì)政府綜合财務報告制(zhì)度改革方案發布以來，各相(xiàng)關部門按照(zhào)改革時間表和(hé)路(lù)線圖，初步建立政府會(huì)計(jì)準則體系和(hé)政府财務報告制(zhì)度框架體系，制(zhì)定和(hé)完善了政府财務報告編制(zhì)辦法和(hé)操作指南，建立政府财務報告審計(jì)制(zhì)度，組織開(kāi)展政府财務報告試編工(gōng)作，開(kāi)展财務報告分(fēn)析和(hé)應用(yòng)工(gōng)作，改革方案要求的(de)任務已基本完成。 

　　（一）健全了政府會(huì)計(jì)核算體系。2015年以來，财政部陸續發布了1項基本準則、10項具體準則、1項具體準則應用(yòng)指南、11項銜接規定、7項補充規定、3個(gè)解釋公告，并于2019年1月(yuè)1日起，全面執行(xíng)新的(de)政府會(huì)計(jì)準則制(zhì)度，在以收付實現制(zhì)爲核算基礎的(de)預算會(huì)計(jì)标準體系上(shàng)，加入了以權責發生制(zhì)爲核算基礎的(de)政府财務會(huì)計(jì)體系，政府會(huì)計(jì)的(de)雙體系、雙基礎、雙報告的(de)會(huì)計(jì)核算體系正式确立，夯實了政府财務報告的(de)編制(zhì)基礎。 

　　（二）建立了政府财務報告制(zhì)度框架體系。改革方案明(míng)确，政府财務報告主要包括政府部門财務報告和(hé)政府綜合财務報告，政府編制(zhì)财務報告，反映本部門的(de)财務狀況和(hé)運行(xíng)情況；财政部門編制(zhì)政府綜合财務報告，反映政府整體的(de)财務狀況、運行(xíng)情況和(hé)财政中長期可(kě)持續性。2015年财政部發布《政府财務報告編制(zhì)辦法（試行(xíng)）》《政府部門财務報告編制(zhì)操作指南（試行(xíng)）》《政府綜合财務報告編制(zhì)操作指南（試行(xíng)） 》等三項報告編制(zhì)制(zhì)度，并于2018年3月(yuè)做了一些技術(shù)修訂。2019年，新的(de)政府會(huì)計(jì)準則制(zhì)度全面執行(xíng)，爲适應新準則制(zhì)度的(de)調整和(hé)變化，2019年12月(yuè)，财政部進一步對三項制(zhì)度辦法進行(xíng)了修訂，進一步提高(gāo)了财務報表的(de)規範性、科學性、合理(lǐ)性，爲及時、完整、正确編制(zhì)政府綜合财務報告提供了制(zhì)度保障。 

　　（三）建立了政府财務報告審計(jì)機制(zhì)。改革方案明(míng)确，政府綜合财務報告和(hé)部門财務報告按規定接受審計(jì)。審計(jì)後的(de)政府綜合财務報告與審計(jì)報告依法報本級人(rén)民(mín)代表大(dà)會(huì)常務委員會(huì)備案，并按規定向社會(huì)公開(kāi)。2020年9月(yuè)24日，審計(jì)署印發了《政府财務報告審計(jì)辦法（試行(xíng)）》，對政府财務報告審計(jì)主體和(hé)權限、審計(jì)程序、審計(jì)内容、審計(jì)管轄範圍、項目計(jì)劃管理(lǐ)、組織方式等做出規定，政府财務報告審計(jì)機制(zhì)正式建立。 

　　（四）權責發生制(zhì)政府綜合财務報告編制(zhì)工(gōng)作穩步推進。權責發生制(zhì)政府綜合财務報告改革工(gōng)作開(kāi)展以來，部分(fēn)中央預算單位和(hé)省市進行(xíng)了權責發生制(zhì)政府财務報告編制(zhì)試點。在總結前期試點經驗的(de)基礎上(shàng)，2020年4月(yuè)，财政部要求108個(gè)中央部門和(hé)36個(gè)省、自治區、直轄市、計(jì)劃單列市正式編制(zhì)2019年度政府綜合财務報告，政府綜合财政報告編制(zhì)改革全面推開(kāi)，進入了落地(dì)實施的(de)階段。 

　　（五）初步建立了政府财務報告分(fēn)析應用(yòng)體系。政府綜合财務報告中的(de)相(xiàng)關信息可(kě)作爲考核地(dì)方政府績效、分(fēn)析政府财務狀況、開(kāi)展地(dì)方政府信用(yòng)評級、編制(zhì)全國和(hé)地(dì)方資産負債表以及制(zhì)定财政中長期規劃和(hé)其他(tā)相(xiàng)關規劃的(de)重要依據。财政部在财務報告編制(zhì)指南中，規定了财務報告分(fēn)析内容、方法、指标等，以政府綜合财務報告反映的(de)政府财務信息爲基礎，系統分(fēn)析政府的(de)财務狀況、運行(xíng)成本和(hé)财政中長期可(kě)持續發展水(shuǐ)平，識别和(hé)管理(lǐ)财政風險，政府财務報告分(fēn)析應用(yòng)體系初步建立。 　　

政府财務報告審計(jì)工(gōng)作聚焦政府财務狀況和(hé)運行(xíng)情況的(de)真實、合法、效益， 可(kě)以促進提高(gāo)政府财務報告可(kě)信性和(hé)透明(míng)度，推動完善權責發生制(zhì)政府綜合财務報告制(zhì)度，助力防範财政風險，促進提升政府運行(xíng)績效，爲财政與經濟決策提供有(yǒu)用(yòng)信息，推進國家治理(lǐ)體系和(hé)治理(lǐ)能(néng)力現代化。 

　　（一）開(kāi)展政府财務報告審計(jì)可(kě)以進一步夯實政府部門财務核算基礎。通過開(kāi)展政府部門财務報告審計(jì)，能(néng)夠有(yǒu)效規範各級政府、各部門、各單位的(de)會(huì)計(jì)核算，提高(gāo)政府會(huì)計(jì)信息的(de)可(kě)靠性、全面性、相(xiàng)關性、可(kě)比性、及時性和(hé)可(kě)理(lǐ)解性，全面反映政府财務狀況，有(yǒu)利于進一步加強政府的(de)資産管理(lǐ)和(hé)控制(zhì)債務風險，有(yǒu)利于健全預算管理(lǐ)基礎，有(yǒu)利于建立全面規範、公開(kāi)透明(míng)的(de)現代預算制(zhì)度，夯實财政管理(lǐ)基礎，助力防範财政風險，促進提升政府運行(xíng)績效。 

　　（二）開(kāi)展政府财務報告審計(jì)可(kě)以更好地(dì)發揮審計(jì)監督作用(yòng)。政府财務報告是政府資産負債、成本費用(yòng)等政府信息的(de)重要載體，結合政府财務報告和(hé)其他(tā)情況，可(kě)以綜合反映政府的(de)資産管理(lǐ)、行(xíng)政成本、運行(xíng)效率、财政風險等多方面的(de)情況。權責發生制(zhì)的(de)政府财務報告是包含更廣泛的(de)空間範圍和(hé)時間範圍、更加系統化的(de)政府信息，經過審計(jì)的(de)政府财務報告，可(kě)以拓展國家審計(jì)的(de)信息來源，提高(gāo)信息的(de)可(kě)靠性，可(kě)以直接作爲國家審計(jì)開(kāi)展分(fēn)析和(hé)提出建議的(de)基礎，更好地(dì)發揮審計(jì)“治已病、防未病”的(de)重要作用(yòng)。 

　　(三）開(kāi)展政府财務報告審計(jì)可(kě)以促進政府公共受托責任的(de)實現。公共委托責任是政府受公衆的(de)委托通過公共權力和(hé)公共資源的(de)使用(yòng)爲公衆提供公共服務，并對這種使用(yòng)承擔責任。政府綜合财務報告是反映政府使用(yòng)公共資源的(de)具體用(yòng)途和(hé)信息的(de)主要載體，随著(zhe)我國公共财政體制(zhì)的(de)建立，政府與公衆之間的(de)委托代理(lǐ)關系日益明(míng)顯。通過政府财務報告審計(jì)，可(kě)以更好向社會(huì)公衆解釋政府所控制(zhì)的(de)資源狀況、财務收支狀況和(hé)現金(jīn)流量狀況，說明(míng)所控制(zhì)的(de)經濟存量和(hé)流量，促進政府公共受托責任的(de)實現。 

目前，政府财務報告審計(jì)還存以下問題：一是審計(jì)機關尚未全面開(kāi)展政府财務報告工(gōng)作，審計(jì)經驗相(xiàng)對不足；二是政府綜合财務報告合并主體數量多，審計(jì)工(gōng)作量大(dà)；三是政府綜合财務報告涉及大(dà)量調整抵銷事項，審計(jì)内容繁雜；四是政府部門财務會(huì)計(jì)核算基礎薄弱，審計(jì)風險較高(gāo)。建議從以下六個(gè)方面開(kāi)展政府财務報告審計(jì)工(gōng)作，提高(gāo)政府财務報告質量。 

　　（一）将政府會(huì)計(jì)制(zhì)度執行(xíng)情況審計(jì)與各項審計(jì)工(gōng)作相(xiàng)統籌，逐步提高(gāo)部門财務内控水(shuǐ)平，提升部門财務核算基礎。政府會(huì)計(jì)制(zhì)度改革引入了權責發生制(zhì)财務會(huì)計(jì)制(zhì)度，政府部門對權責發生制(zhì)會(huì)計(jì)處理(lǐ)經驗不足，核算基礎較差，應将政府會(huì)計(jì)制(zhì)度審計(jì)與部門預算執行(xíng)審計(jì)、經責審計(jì)、專項資金(jīn)審計(jì)、企業(yè)審計(jì)等結合起來，加強政府會(huì)計(jì)制(zhì)度執行(xíng)審計(jì)，打牢部門财務核算基礎，提高(gāo)政府部門财務核算水(shuǐ)平和(hé)政府部門财務報告編制(zhì)水(shuǐ)平。 

　　（二）結合一級預算單位審計(jì)全覆蓋工(gōng)作，充分(fēn)利用(yòng)大(dà)數據手段，開(kāi)展部門财務報告審計(jì)。我區一級預算單位審計(jì)全覆蓋工(gōng)作已全面推開(kāi)，一級預算單位财務數據采集工(gōng)作已正常開(kāi)展，應充分(fēn)利用(yòng)預算單位财務數據，開(kāi)展數據分(fēn)析，發現财務核算存在的(de)問題。以全體預算單位财務數據爲整體，利用(yòng)審計(jì)抽樣技術(shù)，合理(lǐ)确定審計(jì)範圍，提高(gāo)審計(jì)效率。 

　　（三）充分(fēn)利用(yòng)預算執行(xíng)曆史數據、不動産登記、國有(yǒu)資産報表數據等第三方數據，做好政府資産審計(jì)。政府資産存在數據不真實、資産未入賬、産權不清晰等問題，可(kě)以利用(yòng)預算執行(xíng)曆史數據、不動産登記、國有(yǒu)資産報表數據等第三方數據，開(kāi)展數據分(fēn)析比對，發現政府資産在确認、計(jì)量、列報方面的(de)問題，促進政府資産會(huì)計(jì)核算更加規範合理(lǐ)。 

　　（四）結合本級預算執行(xíng)審計(jì)，做好總預算會(huì)計(jì)報表審計(jì)。在本級預算執行(xíng)審計(jì)中，統籌做好預算管理(lǐ)、決算報表、總預算會(huì)計(jì)報表的(de)審計(jì)工(gōng)作，進一步核實财政直接控制(zhì)的(de)資産、負債，提高(gāo)總預算會(huì)計(jì)報表質量。 

　　（五）以合并抵銷事項爲重點，做好本級政府綜合财務報告、地(dì)方政府财務報告審計(jì)。本級政府綜合财務報告、地(dì)方政府财務報告是合并财務報告，政府财務報告合并主體數量大(dà)，合并抵銷事項多，核算複雜，在審計(jì)中要重點關注合并主體完整性，确保所有(yǒu)政府會(huì)計(jì)主體都(dōu)納入合并範圍，對于合并抵銷事項，要關注抵銷事項的(de)完整性、準确性，做到(dào)應抵盡抵，确保政府綜合财務真實、準确。 

　　（六）充分(fēn)利用(yòng)内部審計(jì)和(hé)社會(huì)審計(jì)力量，做好政府部門、國有(yǒu)企業(yè)、社會(huì)組織的(de)财務報告審計(jì)工(gōng)作。指導和(hé)監督政府部門健全内部審計(jì)制(zhì)度，開(kāi)展政府部門财務報告審計(jì)，提高(gāo)政府部門财務報告質量。注重發揮社會(huì)審計(jì)的(de)積極作用(yòng)，社會(huì)審計(jì)機構對國有(yǒu)企業(yè)、社會(huì)組織等政府綜合财務報告合并主體進行(xíng)了審計(jì)的(de)，審計(jì)機關可(kě)以對社會(huì)審計(jì)機構出具的(de)相(xiàng)關審計(jì)報告進行(xíng)核查，提高(gāo)政府部門财務報告審計(jì)工(gōng)作質效。（财政審計(jì)處 左文(wén)剛 楊方）