一起舉報引發的(de)假經銷營銷費用(yòng)舞弊

A集團在Q市有(yǒu)多家工(gōng)廠(chǎng)、一家營銷分(fēn)公司以及一家貿易公司，工(gōng)廠(chǎng)負責生産各類産品，營銷分(fēn)公司負責銷售工(gōng)廠(chǎng)生産的(de)部分(fēn)産品，貿易公司是營銷分(fēn)公司的(de)一個(gè)經銷商，向營銷公司進貨并銷售出去，同時還做些福利品的(de)銷售。

某月(yuè)某日，審計(jì)總監收到(dào)一封舉報信，舉報人(rén)是Q市貿易公司财務人(rén)員，舉報内容是某福利品供應商開(kāi)具的(de)增值稅發票上(shàng)的(de)收款人(rén)、複核人(rén)和(hé)開(kāi)票人(rén)分(fēn)别是Q市工(gōng)廠(chǎng)和(hé)營銷分(fēn)公司的(de)财務人(rén)員，她覺得事情有(yǒu)些蹊跷，于是把該信息提供給審計(jì)總監，除此以外無其他(tā)有(yǒu)價值的(de)信息。

工(gōng)廠(chǎng)發給員工(gōng)的(de)節慶福利都(dōu)是集團内産品，理(lǐ)應由貿易公司供貨，爲何會(huì)向這個(gè)供應商采購(gòu)，這家公司是幹什(shén)麽的(de)，這個(gè)供應商與我司還有(yǒu)無其他(tā)業(yè)務往來，爲何财務人(rén)員的(de)名字會(huì)出現在他(tā)們的(de)增值稅發票上(shàng)，帶著(zhe)這一連串疑問，審計(jì)人(rén)員決定先從公司的(de)往來賬著(zhe)手，核查該供應商還與集團内的(de)公司有(yǒu)無其他(tā)業(yè)務往來。

通過查詢營銷分(fēn)公司的(de)銷售數據及營銷費用(yòng)報銷明(míng)細了解到(dào)，該福利品供應商是營銷公司的(de)一個(gè)經銷商Y，而且通過初步的(de)數據分(fēn)析，發現該經銷商在20××年的(de)銷售隻有(yǒu)50萬元，但(dàn)報銷的(de)營銷費用(yòng)有(yǒu)36萬元，投入産出極不匹配。與發票上(shàng)的(de)人(rén)名結合起來分(fēn)析，審計(jì)人(rén)員有(yǒu)個(gè)大(dà)膽的(de)假設：該經銷商是否是分(fēn)公司用(yòng)以套取營銷費用(yòng)的(de)一個(gè)小(xiǎo)金(jīn)庫，進一步聯想：是否還有(yǒu)其他(tā)類似經銷商存在？

審計(jì)目标是調查清楚營銷公司對經銷商有(yǒu)無利益輸送以及其他(tā)違規問題。

審計(jì)策略是對所有(yǒu)經銷商的(de)銷量、營銷費用(yòng)以及特價支持等情況進行(xíng)全面分(fēn)析，找出類似不正常的(de)經銷商；對高(gāo)疑點經銷商進行(xíng)細緻的(de)數據分(fēn)析，進點後再根據分(fēn)析情況采取種審計(jì)手段。

非現場(chǎng)審計(jì)階段1——初步鎖定嫌疑客戶

在SAP系統提取銷售明(míng)細表，在營銷費用(yòng)申報系統提取營銷費用(yòng)報銷明(míng)細表，通過手工(gōng)加工(gōng)處理(lǐ)數據，按不同的(de)産品線把每個(gè)經銷商的(de)銷售額、營銷費用(yòng)以及特價費用(yòng)整合在一個(gè)表上(shàng)，經銷商産品線費銷比異常，一目了然。

結果顯示費銷比異常的(de)有(yǒu)三四家經銷商，通過排查，福利品供應商Y和(hé)另外一家經銷商T存在問題的(de)可(kě)能(néng)性最大(dà)，同時企業(yè)信用(yòng)網顯示這兩家經銷商的(de)注冊地(dì)址相(xiàng)同，但(dàn)法人(rén)代表不同，初步推斷這兩家經銷商可(kě)能(néng)存在關聯關系，而且Y公司注冊成立的(de)當月(yuè)營銷分(fēn)公司就把Y公司引進爲經銷商。

審計(jì)人(rén)員決定把這兩家經銷商作爲重點分(fēn)析對象，對這兩家經銷商從開(kāi)始合作至今與我司發生的(de)各類業(yè)務往來進行(xíng)詳盡分(fēn)析。

非現場(chǎng)審計(jì)階段2——深入剖析嫌疑客戶

鎖定Y、T經銷商後，接下來就是從各個(gè)維度剖析這兩個(gè)經銷商，目的(de)是看有(yǒu)無通過不合理(lǐ)的(de)費用(yòng)支付，以及不合理(lǐ)的(de)産品特價銷售進行(xíng)利益輸送。

首先，從費用(yòng)申報系統導出這兩家經銷商所有(yǒu)的(de)營銷費用(yòng)報銷明(míng)細，并下載報銷單中所附的(de)各電子版原始憑證，比如(rú)，促銷員明(míng)細表、銷售獎勵費用(yòng)所對應的(de)銷售明(míng)細表等。再把同類的(de)原始資料整合在一起，以整體的(de)思維分(fēn)析這些資料，以期發現帶有(yǒu)規律性的(de)問題經查，審計(jì)人(rén)員發現報銷的(de)營銷費用(yòng)名目主要是促銷員工(gōng)資、賣場(chǎng)的(de)陳列費以及銷售返利這三大(dà)塊。資料顯示促銷人(rén)員相(xiàng)對固定，銷售返利主要是針對2016年第四季度營銷總部下發的(de)某個(gè)營銷活動進行(xíng)的(de)獎勵。

在分(fēn)析報銷資料的(de)過程中，審計(jì)人(rén)員還發現存在個(gè)别促銷員在相(xiàng)同時段報銷兩次工(gōng)資、某趙姓促銷員也(yě)是報銷資料的(de)制(zhì)單人(rén)、把其他(tā)經銷商的(de)銷售明(míng)細作爲報銷附件(jiàn)、報銷返利等異常情形。這些促銷員是否真的(de)是促銷員，爲何把其他(tā)經銷商的(de)銷量明(míng)細作爲報銷附件(jiàn)，其他(tā)經銷商是否也(yě)以同樣的(de)銷售明(míng)細報銷過返利，随著(zhe)調查的(de)深入，審計(jì)人(rén)員又(yòu)抛出了這些疑問。

其次，從銷售明(míng)細表中把所有(yǒu)的(de)特價單拉出來，再追溯到(dào)特價申請的(de)原因，分(fēn)析其合理(lǐ)性最後，把該經銷商銷售給工(gōng)廠(chǎng)所有(yǒu)批次的(de)福利品回溯到(dào)營銷公司，查找該經銷商對應的(de)銷售明(míng)細，比對該經銷商的(de)采購(gòu)價格以及銷售價格，确認有(yǒu)無價差以及營銷公司的(de)銷售有(yǒu)無特價支持審計(jì)人(rén)員了解到(dào)該經銷商的(de)福利品銷售價格比向營銷公司的(de)采購(gòu)價格高(gāo)了40%，而且營銷公司以福利品的(de)名義申請過特價，但(dàn)該經銷商沒有(yǒu)把特價資源給到(dào)工(gōng)廠(chǎng)，而是截留了特價資源。

現場(chǎng)審計(jì)階段——核實非現場(chǎng)審計(jì)階段提出的(de)疑問

審計(jì)人(rén)員實施非現場(chǎng)審計(jì)階段調查，發現了部分(fēn)可(kě)疑事項：

1.比對Y、T經銷商報銷的(de)費用(yòng)資料。

審計(jì)人(rén)員經過調查，有(yǒu)以下三點重要發現：

(1)發現前面提到(dào)的(de)那個(gè)趙姓促銷員名字也(yě)出現在該經銷商與賣場(chǎng)簽訂的(de)陳列合同中，身份是賣場(chǎng)方的(de)采購(gòu)，留的(de)手機号碼也(yě)與促銷員聯系方式相(xiàng)同。趙姓促銷員的(de)真實身份是什(shén)麽？

(2)合同甲方是該經銷商、乙方是賣場(chǎng)，這個(gè)細節也(yě)與合同簽訂規則不同，合同是否僞造，爲了證實這個(gè)問題，審計(jì)人(rén)員接著(zhe)找出其他(tā)經銷商與該賣場(chǎng)簽訂的(de)促銷合同以及Y經銷商與營銷分(fēn)公司簽訂的(de)促銷合同，通過比對，确定僞造合同的(de)可(kě)能(néng)性極大(dà)。

(3)營銷公司給出的(de)2016年第四季度獎勵文(wén)件(jiàn)顯示該經銷商并不符合獎勵條件(jiàn)至此，基本确定報銷的(de)三大(dà)塊費用(yòng)銷均存在不符合集團政策等名義報銷促銷員工(gōng)資、僞造合同報銷陳列費以及銷售獎勵費用(yòng)。

2.實地(dì)走訪Y公司及賣場(chǎng)的(de)終端門店(diàn)。

走訪Y公司了解到(dào)、Y公司辦公環境極其簡陋、僅有(yǒu)一人(rén)負責公司産品銷售，經營條件(jiàn)遠達不到(dào)公司對經銷商的(de)要求。通過查詢經銷商引進時的(de)資料可(kě)知，對Y經銷商并未履行(xíng)各部門人(rén)員現場(chǎng)考察、打分(fēn)的(de)程序。同時向老闆核實了趙姓促銷員的(de)身份，爲Y公司的(de)一名文(wén)員；還了解到(dào)Y、T公司的(de)老闆是同一個(gè)人(rén)，證實了前面的(de)推測。走訪終端門店(diàn)了解到(dào)公司産品在終端銷量表現不是很好，終端積壓的(de)庫存較大(dà)。

3.訪談營銷公司的(de)相(xiàng)關人(rén)員。

訪談相(xiàng)關人(rén)員了解到(dào)，他(tā)們對一些疑問的(de)解釋根本難以自圓其說，比如(rú)福利品采購(gòu)爲何要把貿易公司更換爲Y經銷商，爲何要給福利品申請特價，爲何不按集團規定給經銷商報銷銷售獎勵等。

針對開(kāi)始舉報的(de)内容，即經銷商增值稅發票上(shàng)的(de)人(rén)名是公司财務人(rén)員審計(jì)人(rén)員沒辦法推翻财務人(rén)員給出的(de)解釋，而且目前所有(yǒu)證據均未指向分(fēn)公司管理(lǐ)層。前期猜測Y經銷商是分(fēn)公司的(de)小(xiǎo)金(jīn)庫不成立，應隻是業(yè)務人(rén)員層面的(de)舞弊事件(jiàn)，即通過營銷費用(yòng)、特價以及福利品銷售等手段對經銷商有(yǒu)不正當的(de)利益輸送行(xíng)爲。

内部審計(jì)是一個(gè)令人(rén)著(zhe)迷的(de)職業(yè)，每個(gè)項目都(dōu)是一次對未知的(de)探索，探索過程總是充滿樂(yuè)趣；而且由于内審職業(yè)的(de)特殊性，在工(gōng)作中既能(néng)領略祖國的(de)大(dà)好河山，又(yòu)能(néng)閱盡世間百态，完善自己的(de)知識結構以及悟到(dào)更多做人(rén)做事的(de)道理(lǐ)。當然，内審開(kāi)展工(gōng)作也(yě)是有(yǒu)套路(lù)的(de)，通過本案例，筆(bǐ)者總結了做好内部審計(jì)的(de)部分(fēn)套路(lù)或者說是方法論，具體如(rú)下：

1.做足審前調查

詳盡周密的(de)審前調查有(yǒu)利于了解被審計(jì)單位的(de)基本情況、确定審計(jì)重點制(zhì)訂切實可(kě)行(xíng)的(de)審計(jì)計(jì)劃，盡可(kě)能(néng)地(dì)降低審計(jì)風險。本案例中，對重點經銷商從各個(gè)維度進行(xíng)了詳細分(fēn)析，在進場(chǎng)前就明(míng)确了現場(chǎng)審計(jì)階段的(de)工(gōng)作内容。

2.堅持問題導向

内審人(rén)員在執行(xíng)數據分(fēn)析、人(rén)員訪談以及查看資料、盤點等審計(jì)程序時，要以能(néng)夠解決某些問題或提出某些問題爲目的(de)，不能(néng)爲了分(fēn)析而分(fēn)析爲了訪談而訪談。本案例中，就是不斷地(dì)提出問題，而且随著(zhe)掌握的(de)資料越多，也(yě)在不斷地(dì)修正以前的(de)問題并提出新問題，一步一步把調查向深處。

3.注重實證，注意細節

注重實證是内審人(rén)員的(de)一項基本要求，寫在審計(jì)報告中的(de)内容必須要有(yǒu)數據或證據支撐，避免浮于流程表面、浮于現象表面而就流程談流程、把現象當結論。

在實證過程中，細節非常重要，筆(bǐ)者經曆過的(de)一些舞弊案例，都(dōu)是從細節入手發現大(dà)問題；注重實證體現在對當事人(rén)的(de)解釋、說法需要想辦法證實或證僞；注重實證還體現在，在審前調查、數據分(fēn)析的(de)基礎上(shàng)，收集各類實物(wù)證據，數據呈現和(hé)實物(wù)證據要相(xiàng)互驗證，不能(néng)僅停留在數據分(fēn)析層面。

本案例中，對報銷資料的(de)歸類、整理(lǐ)，實地(dì)走訪Y經銷商，走訪門店(diàn)均是注重實證的(de)體現；對不同經銷商與同一家賣場(chǎng)所簽的(de)合同進行(xíng)對比，找出合同中的(de)異常點，是注意細節的(de)表現；針對業(yè)務人(rén)員對福利品的(de)相(xiàng)關解釋，審計(jì)人(rén)員再通過比對相(xiàng)關資料，認定業(yè)務人(rén)員的(de)解釋站不住腳，是對當事人(rén)的(de)解釋進行(xíng)驗證的(de)體現。

4.實現對高(gāo)風險領域樣本的(de)全檢

理(lǐ)想的(de)内審應該是對所有(yǒu)業(yè)務進行(xíng)全檢，但(dàn)面對著(zhe)審計(jì)資源不足與審計(jì)對象衆多的(de)矛盾，又(yòu)必須采取抽樣的(de)方式進行(xíng)工(gōng)作，那麽怎樣才能(néng)用(yòng)有(yǒu)限的(de)資源最大(dà)限度地(dì)發揮内審的(de)價值，筆(bǐ)者認爲應該是在風險評估的(de)基礎上(shàng)對高(gāo)風險領域進行(xíng)全檢，集中力量辦大(dà)事，本案創中，對Y、T經銷商的(de)所有(yǒu)業(yè)務進行(xíng)全方位無死角的(de)核查，才會(huì)發現有(yǒu)價值的(de)證據，若隻是抽取幾個(gè)本進行(xíng)測試，難以發現有(yǒu)力的(de)證據。

5.對本案例的(de)思考

在回答發生了什(shén)麽之後，按照(zhào)正常的(de)套路(lù)，接下來應該回答爲什(shén)麽會(huì)發生，筆(bǐ)者認爲有(yǒu)以下幾個(gè)原因導緻該舞弊事件(jiàn)的(de)發生：

這是一個(gè)調查不太成功的(de)舉報舞弊案例。如(rú)果我是審計(jì)總監或管理(lǐ)層，此案暫時不能(néng)罷休，應繼續調查，直到(dào)确認利益輸送者爲止，爲什(shén)麽？

我們分(fēn)析本案例，已經查明(míng)存在Y、T爲統一控制(zhì)人(rén)，存在高(gāo)價銷售謀取利益，虛報促銷員工(gōng)資，簽訂虛假合同套取陳列費用(yòng)、違規發放(fàng)銷售獎勵金(jīn)。三大(dà)罪狀明(míng)确、鐵(tiě)證如(rú)山，加上(shàng)Y經銷商的(de)财務人(rén)員爲營銷公司财務人(rén)員，還不處理(lǐ)，應質問營銷公司老闆，誰審批，誰支付，誰得益。

本案缺在最後一環—證據鏈閉環：要用(yòng)一條線，一個(gè)突破口來連接所有(yǒu)證據，這樣此案必定達到(dào)審計(jì)目标。可(kě)惜，隻查到(dào)違規事項，不能(néng)抓到(dào)“大(dà)老虎”。

但(dàn)我很欣賞作者對案件(jiàn)的(de)思考、總結，本人(rén)認爲這是本案例中的(de)精華問題導向、注重細節等是舞弊審查案例的(de)大(dà)原則舞弊調查，人(rén)員是關鍵，突破口在人(rén)。

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