國有(yǒu)企業(yè)審計(jì)應關注的(de)内容和(hé)審計(jì)方法探析

随著(zhe)經濟體制(zhì)改革不斷深入，國有(yǒu)企業(yè)格局出現了較大(dà)的(de)變化，特别是基層縣市爲适應地(dì)方經濟發展而相(xiàng)繼組建了一批新型國有(yǒu)控股公司，涉及投資、融資、城市基礎設施建設等方面，并作爲城市公共事業(yè)出資者的(de)身份對進行(xíng)管理(lǐ)開(kāi)展經營。這也(yě)給審計(jì)工(gōng)作帶來了新的(de)挑戰，筆(bǐ)者結合工(gōng)作實際主要以國有(yǒu)企業(yè)作爲審計(jì)對象，對審計(jì)重點内容及方法做一探討(tǎo)。

一、審計(jì)主要内容及重點

随著(zhe)國有(yǒu)資本結構的(de)戰略調整，國有(yǒu)企業(yè)審計(jì)對象大(dà)緻可(kě)分(fēn)爲兩類：一類是經營性企業(yè)，包括一般競争性行(xíng)業(yè)和(hé)公共事業(yè)或基礎行(xíng)業(yè)。包括水(shuǐ)電氣公共交通、市政建設等，目前以國有(yǒu)資本爲主。另一類是非經營性企業(yè)，主要爲國有(yǒu)資本全資公司，具有(yǒu)較強的(de)政策導向和(hé)宏觀性，業(yè)務以投、融資爲主。

（一）财務賬務方面的(de)審計(jì)。财務賬務方面的(de)審計(jì)包括對企業(yè)資産、負債、損益方面的(de)總體審計(jì)，主要目标是審計(jì)國有(yǒu)企業(yè)财務真實性、合法性、效益性審計(jì)及資産保值增值情況，也(yě)是審計(jì)的(de)最基本目标。

1．對企業(yè)資産方面的(de)審計(jì)。資産審計(jì)的(de)重點是應收款項、各類存貨、長期投資、固定資産等内容。對于國有(yǒu)資本投入形成的(de)各項資産，應與政府有(yǒu)關批文(wén)核對，核查其真實性、完整性，并重點關注其用(yòng)途；加強對銷貨款的(de)審計(jì)，防止呆壞賬；針對少(shǎo)數企業(yè)存在賬實不符的(de)現象，加大(dà)對實物(wù)資産審計(jì)的(de)力度。

2．對企業(yè)負債方面的(de)審計(jì)。首先應将主要重點放(fàng)在應付賬款及預付賬款上(shàng)，通過對有(yǒu)關單位相(xiàng)互核對，查明(míng)是否真正的(de)負債。其次，審核融資形成的(de)長短期借款或其他(tā)債務，并與有(yǒu)關合同，文(wén)件(jiàn)核對，重點關注還款來源，評價其償債能(néng)力。

最後，還要關注有(yǒu)無擔保或訴訟形成的(de)或有(yǒu)負債及其他(tā)潛在損失。

3．對企業(yè)損益方面的(de)審計(jì)。主要審核損益計(jì)算的(de)真實性、正确性、合法性。

在審計(jì)過程中，應根據企業(yè)經營的(de)特點，重點審查企業(yè)各項收入是否據實及時入賬，有(yǒu)無隐匿截留收入等，是否亂攤成本費用(yòng)或人(rén)爲調節成本費用(yòng)，造成虛盈或虛虧等問題。特别是項目收入、銷售、轉讓收入是否依照(zhào)合同及時足額确認，相(xiàng)關稅金(jīn)是否及時足額計(jì)繳。

通過财務賬務方面的(de)審計(jì)，要摸清以下幾點：企業(yè)至審計(jì)日淨資産狀況及其構成，即企業(yè)有(yǒu)多少(shǎo)“家底”；企業(yè)資本結構是否合理(lǐ)，對企業(yè)資産的(de)流動性及長短期償債能(néng)力作出評價；企業(yè)收入構成及比重，重點是盈利能(néng)力和(hé)可(kě)持續發展能(néng)力分(fēn)析；企業(yè)基本業(yè)務流程和(hé)财務流程，查明(míng)是否存在重大(dà)違規事項或不規範的(de)财務處理(lǐ)。

（二）重點内容的(de)審計(jì)

随著(zhe)審計(jì)領域的(de)不斷拓展和(hé)内容的(de)不斷深化，審計(jì)不能(néng)僅僅拘泥于财政财務核算流程的(de)框架内，而要向業(yè)務流程、制(zhì)度執行(xíng)審計(jì)和(hé)決策管理(lǐ)審計(jì)轉變，因此審計(jì)要以制(zhì)度健全化、管理(lǐ)規範化、決策科學化、責任明(míng)确化爲基準點，打破“就賬看賬”的(de)傳統做法，向管理(lǐ)、制(zhì)度追蹤問效。

1．企業(yè)内部控制(zhì)情況。企業(yè)内部控制(zhì)涉及一個(gè)單位的(de)人(rén)事管理(lǐ)、生産管理(lǐ)、财務管理(lǐ)、購(gòu)銷業(yè)務管理(lǐ)、重大(dà)投資和(hé)資産處理(lǐ)等各個(gè)方面。主要表現在企業(yè)治理(lǐ)結構，授權審批程序，會(huì)計(jì)控制(zhì)，風險控制(zhì)等審計(jì)内容。主要思路(lù)和(hé)做法是：

一是了解企業(yè)治理(lǐ)結構，是否存在對經營者的(de)有(yǒu)效監督和(hé)約束機制(zhì)，關注企業(yè)從上(shàng)而下對企業(yè)制(zhì)度和(hé)規則的(de)遵循程度，防止管理(lǐ)決策中的(de)主觀性、随意性、盲目性。充分(fēn)了解企業(yè)組織體系和(hé)管理(lǐ)架構，企業(yè)所有(yǒu)權、決策權、經營權是否既相(xiàng)互分(fēn)離(lí)，又(yòu)相(xiàng)互制(zhì)衡；是否設立董事會(huì)、監事會(huì)、經理(lǐ)層，其職責分(fēn)工(gōng)是否明(míng)确，是否推行(xíng)高(gāo)層領導職位不相(xiàng)容制(zhì)度，杜絕高(gāo)層人(rén)員交叉任職；查看企業(yè)章(zhāng)程、董事會(huì)會(huì)議記錄，企業(yè)經營會(huì)議紀要等了解企業(yè)各層是否各司其職，重大(dà)經營決策是否經集體討(tǎo)論，是否上(shàng)報董事會(huì)批準或經股東會(huì)議審議

二是關注授權審批程序，對辦理(lǐ)常規性的(de)經濟業(yè)務和(hé)非常規性交易事項（比如(rú)，重大(dà)的(de)投資決策、籌資行(xíng)爲、資本支出等）的(de)授權狀況。關注企業(yè)業(yè)務流程，是否層層授權，且每一層在辦理(lǐ)經濟業(yè)務時的(de)權限、條件(jiàn)和(hé)有(yǒu)關責任是否明(míng)文(wén)規定并嚴格執行(xíng)，防止下級人(rén)員越權辦理(lǐ)導緻重大(dà)事項不上(shàng)報，造成國有(yǒu)資産損失。

三是關注企業(yè)的(de)财務制(zhì)度，會(huì)計(jì)事項的(de)處理(lǐ)程序，以及會(huì)計(jì)人(rén)員職務分(fēn)離(lí)和(hé)崗位責任制(zhì)。查看企業(yè)财務制(zhì)度，關注在制(zhì)度層面是否存在重大(dà)缺陷，重大(dà)經濟業(yè)務是否經财務審核監督；财務收支是否符合法律、法規、規章(zhāng)和(hé)制(zhì)度，審核财務支出有(yǒu)無虛報冒領，有(yǒu)無擴大(dà)開(kāi)支範圍，提高(gāo)開(kāi)支标準等問題。

四是了解企業(yè)是否在重要控制(zhì)點建立有(yǒu)效的(de)風險控制(zhì)系統，尤其對籌資風險、投資風險、信用(yòng)風險、合同風險等是否予以充分(fēn)估計(jì)。關注風險預警與識别機制(zhì)，查看風險評估、分(fēn)析報告，重點關注企業(yè)财務結構、籌資結構、籌資金(jīn)額及期限、籌資成本、償還計(jì)劃，判斷負債水(shuǐ)平是否适當及償債能(néng)力是否有(yǒu)保障；是否建立合同起草(cǎo)、審批、簽訂、履行(xíng)監督和(hé)違約措施的(de)控制(zhì)程序，防止因發生法律糾紛而導緻的(de)企業(yè)訴訟。

2．企業(yè)創造效益情況

企業(yè)創造效益包括創造經濟效益和(hé)社會(huì)效益兩方面。經濟效益主要指企業(yè)創造利潤的(de)能(néng)力，社會(huì)效益是指企業(yè)的(de)經濟活動在社會(huì)領域的(de)效益，是從社會(huì)的(de)角度去考察企業(yè)社會(huì)責任的(de)履行(xíng)情況及産生的(de)效益。經濟效益一般看得見，摸得著(zhe)，可(kě)以用(yòng)一些具體指标來衡量，但(dàn)過多強調經濟效益，很容易導緻企業(yè)的(de)短視行(xíng)爲，過分(fēn)看重眼前利益和(hé)利潤刺激。大(dà)力推進社會(huì)效益審計(jì)，提示并報告企業(yè)的(de)社會(huì)責任履行(xíng)情況，可(kě)以把企業(yè)納入社會(huì)的(de)監督之下，從而督促企業(yè)經營者的(de)行(xíng)爲得到(dào)調整，克服企業(yè)行(xíng)爲短期化和(hé)掠奪式經營。國有(yǒu)企業(yè)作爲主導國家或地(dì)方發展命脈的(de)經濟實體，在努力創造經濟效益的(de)同時，更要注重社會(huì)效益，實現宏觀效益和(hé)微觀效益的(de)協調一緻。

在考核經濟效益方面，一是确定已實現的(de)經營成果水(shuǐ)平，主要是确定所實現的(de)營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、上(shàng)繳利稅總額、資金(jīn)利潤率等各項經濟指标水(shuǐ)平；二是審查計(jì)劃目标的(de)完成情況，主要是将被審計(jì)單位實際數與計(jì)劃數、目标數相(xiàng)比較，确定完成程度；三是與相(xiàng)關指标進行(xíng)比較，進而總結其成績并揭示其存在的(de)差距。通過與被審計(jì)單位不同曆史時期經濟指标的(de)比較，或者與其他(tā)單位、同行(xíng)業(yè)先進水(shuǐ)平等進行(xíng)比較，可(kě)以發現存在的(de)差距與不足，爲進一步提高(gāo)經濟效益明(míng)确方向。社會(huì)效益方面主要是否遵守國家法律法規，維護并執行(xíng)地(dì)方政策條例，合理(lǐ)利用(yòng)資源，在承擔基礎建設方面改善投資環境，樹立品牌效應和(hé)示範效應，提高(gāo)實力或影響力。

二、國有(yǒu)企業(yè)審計(jì)方式方法

（一）審計(jì)前全面收集信息，制(zhì)定恰當的(de)審計(jì)方案。開(kāi)展審前調查時，注重全面收集與審計(jì)相(xiàng)關的(de)信息和(hé)資料。

一是從國資部門或其他(tā)主管部門了解國有(yǒu)資産整體布局，了解被審計(jì)單位職責，生産經營概況，考核指标等。

二是通過走訪、座談等方式，了解被審計(jì)單位内部組織結構、控制(zhì)制(zhì)度（監管體系）、經濟運營以及重大(dà)經營或投資決策執行(xíng)情況、主要經濟指标完成情況。

三是通過查閱以前的(de)審計(jì)檔案及其他(tā)資料，了解以前年度對該企業(yè)審計(jì)情況以及對問題的(de)整改情況等，進一步确定審計(jì)重點。

四是在此基礎上(shàng)，細化審計(jì)方案，明(míng)确分(fēn)工(gōng)，協調相(xiàng)關工(gōng)作，做到(dào)控制(zhì)審計(jì)質量于審計(jì)方案之中。

（二）審計(jì)時注重内容全面，重點突出。

先要改變以往“坐下來看賬”的(de)習(xí)慣做法，向管理(lǐ)、制(zhì)度、決策等領域延伸審計(jì)觸角。不僅審核财務數據，更要注重對非财務資料的(de)審計(jì)，加強綜合分(fēn)析，挖掘審計(jì)深度。

二是要從整體把握企業(yè)的(de)運作模式，檢查業(yè)務流程、管理(lǐ)制(zhì)度的(de)健全程度及遵循情況，關注資産負債的(de)來源和(hé)增減變化，掌握資産保值增值和(hé)管理(lǐ)運作情況，關注償債能(néng)力和(hé)債務風險。

三是要突出重點，對占比較大(dà)的(de)資産、負債和(hé)損益項目作重點分(fēn)析，對重大(dà)的(de)經營事項追根究底。

四是根據所屬下級企業(yè)資産規模、産品以及效益對上(shàng)級企業(yè)貢獻度，選取部分(fēn)下級企業(yè)進行(xíng)調查，多層次地(dì)了解被審計(jì)單位情況及存在的(de)問題。

（三）注重開(kāi)展計(jì)算機輔助審計(jì)。充分(fēn)利用(yòng)現場(chǎng)審計(jì)實施系統（AO）采集轉換被審計(jì)單位的(de)财務數據，收集整理(lǐ)被審計(jì)單位業(yè)務數據，根據财務數據和(hé)業(yè)務數據間的(de)聯系，通過對關鍵字段的(de)查詢、篩選和(hé)審計(jì)分(fēn)析，從中發現問題線索和(hé)疑點，提高(gāo)工(gōng)作效率。

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來源：湖北審計(jì)廳，審計(jì)之家編輯整理(lǐ)。版權歸原作者所有(yǒu)（如(rú)有(yǒu)轉載，請注明(míng)以上(shàng)信息）。

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