一、事務所内部治理(lǐ)、質量控制(zhì)體系和(hé)職業(yè)道德遵循案例 1：項目風險分(fēn)類和(hé)質量管控執行(xíng)不到(dào)位質量管理(lǐ)制(zhì)度有(yǒu)效執行(xíng)的(de)基石是準确的(de)業(yè)務風險分(fēn)類。某事務所試點複核合夥人(rén)制(zhì)度，風險管理(lǐ)部審核經理(lǐ)和(hé)風險管理(lǐ)合夥人(rén)不再參與低風險項目質量控制(zhì)複核，由委派的(de)複核合夥人(rén)複核完成後簽發審計(jì)報告。執行(xíng)過程中，存在項目風險分(fēn)類不準确導緻質量管控措施不當的(de)情況。如(rú) A 公司董事會(huì)分(fēn)歧嚴重，引發經營控制(zhì)權之争，緻使董事會(huì)、監事會(huì)無法正常換屆，暴露出公司内部控制(zhì)和(hé)公司治理(lǐ)可(kě)能(néng)存在重大(dà)缺陷，但(dàn)仍被評估爲低風險項目，導緻事務所層面未能(néng)對該項目執行(xíng)恰當的(de)質量控制(zhì)措施。甲作爲 B 公司 2018 年至 2020 年年報審計(jì)項目現場(chǎng)負責人(rén)，與被審計(jì)單位存在經濟利益往來。如(rú) 2020 年年報審計(jì)期間，B公司副總經理(lǐ)通過其個(gè)人(rén)銀行(xíng)賬戶向甲轉賬 20 萬元，銀行(xíng)流水(shuǐ)摘要爲“借款”，截至檢查時點該 20 萬元尚未歸還；2018 年 9月(yuè)，B 公司向甲個(gè)人(rén)銀行(xíng)賬戶支付 5 萬元，發票顯示爲服務費。審計(jì)師(shī)對 B 公司年報發表保留意見，但(dàn)存在以下不當：一是未結合已獲取審計(jì)證據，充分(fēn)評估未發現的(de)錯報（如(rú)存在）是否存在廣泛性影響。二是未說明(míng)無法量化相(xiàng)關重大(dà)錯報（如(rú)存在）财務影響的(de)原因。三是以無法獲得充分(fēn)适當的(de)審計(jì)證據爲由發表保留意見，但(dàn)未說明(míng)無法獲取審計(jì)證據的(de)原因。四是保留意見事項存在遺漏，在未獲取充分(fēn)、适當審計(jì)證據的(de)情況下，未對公司相(xiàng)應事項發表保留意見。五是以“持續經營能(néng)力存在重大(dà)不确定性”發表保留意見的(de)同時在審計(jì)報告中增加了與持續經營相(xiàng)關的(de)重大(dà)不确定性段落。一是未合理(lǐ)評價識别出的(de)内控缺陷。審計(jì)師(shī)識别并認定 C 公司在資金(jīn)支付、供應鏈業(yè)務供應商調查及準入、客戶信用(yòng)調查與交易風險評估等環節存在重大(dà)缺陷，但(dàn)評價其屬于非财務報告内部控制(zhì)的(de)重大(dà)缺陷。二是内控鑒證報告意見類型不恰當。在識别出内控存在重大(dà)缺陷的(de)情況下，出具了帶強調事項段的(de)無保留意見的(de)内部控制(zhì)鑒證報告。案例 5：個(gè)别審計(jì)受限事項未在審計(jì)報告中描述D 公司子公司應收賬款在審計(jì)工(gōng)作底稿等材料中顯示的(de)金(jīn)額與财務賬面金(jīn)額存在較大(dà)差異，審計(jì)師(shī)無法直接函證，在因審計(jì)受限無法獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據确認應收賬款差異産生原因的(de)情況下，未在“形成無法表示意見的(de)基礎”段落對子公司應收賬款整體審計(jì)受限事項進行(xíng)描述。A 公司對鴨肉産品和(hé)飼料采取經銷模式，對鴨苗采取直銷模式。A 公司将鴨苗銷售給合作農(nóng)戶，待鴨苗飼養出欄後，合作農(nóng)戶再将毛鴨返售給公司。合作農(nóng)戶所用(yòng)飼料由公司生産，并由經銷商銷售給農(nóng)戶。A 公司将毛鴨加工(gōng)爲鴨肉産品後，經由經銷商向市場(chǎng)銷售。事務所在前述經銷業(yè)務收入審計(jì)中，一是未對經銷模式執行(xíng)相(xiàng)關審計(jì)程序，未見判斷經銷商是主要責任人(rén)或代理(lǐ)人(rén)、收入确認政策是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)相(xiàng)關記錄；二是未對經銷商銷售合同進行(xíng)核查，未對經銷商、終端客戶及營業(yè)收入的(de)真實性進行(xíng)充分(fēn)核查。B 公司與某客戶簽訂的(de)兩份訂單上(shàng)客戶公章(zhāng)明(míng)顯不一緻，客戶與供應商工(gōng)商年報披露的(de)聯系地(dì)址、聯系電話(huà)、聯系郵箱等相(xiàng)同，審計(jì)師(shī)未予充分(fēn)關注并執行(xíng)進一步審計(jì)程序。C 公司存在大(dà)量新增供應商，審計(jì)師(shī)未對新增供應商實施有(yǒu)效的(de)細節測試，未獲取證據核實該公司業(yè)務模式變化後交易的(de)真實性和(hé)成本的(de)完整性。D 公司供應商完全豁免債務，審計(jì)師(shī)未對完全豁免的(de)原因及合理(lǐ)性進行(xíng)關注與核實。E 公司部分(fēn)客戶發函地(dì)址爲酒店(diàn)、公寓，不同客戶發函地(dì)址或聯系電話(huà)一緻，回函收件(jiàn)人(rén)爲公司董秘，回函非原件(jiàn)，回函蓋章(zhāng)單位與被詢證單位名稱不一緻，審計(jì)師(shī)未對上(shàng)述異常情況保持應有(yǒu)的(de)職業(yè)懷疑。F 公司與某客戶就合同執行(xíng)及應收賬款存在分(fēn)歧和(hé)訴訟，審計(jì)師(shī)已知該情況，卻未對收到(dào)該客戶回函等不符合一般商業(yè)邏輯的(de)異常情況保持應有(yǒu)的(de)職業(yè)懷疑，未審慎判斷上(shàng)述詢證函回函的(de)可(kě)靠性，未獲取進一步審計(jì)證據以消除這些疑慮。G 公司通過關聯方回款，沖銷客戶應收賬款。審計(jì)師(shī)對應收賬款執行(xíng)細節測試時，抽取到(dào)回款憑證，審計(jì)底稿記錄已檢查銀行(xíng)回單，回款單位與銷售客戶的(de)名稱一緻，未見異常。但(dàn)上(shàng)述三筆(bǐ)憑證的(de)回款方均爲公司關聯方，審計(jì)師(shī)未對回款單位與應收賬款客戶名稱不一緻的(de)異常情況保持職業(yè)懷疑。H 公司與客戶及第三方簽訂委托付款協議，約定由第三方代客戶回款。審計(jì)師(shī)在未取得委托付款協議、未收到(dào)應收賬款函證回函的(de)情況下，未執行(xíng)其他(tā)審計(jì)程序，未對第三方回款的(de)真實性和(hé)合理(lǐ)性保持充分(fēn)關注。案例 10：對期末大(dà)額資金(jīn)往來未保持職業(yè)懷疑A 公司在未實際收到(dào)資金(jīn)的(de)情況下，于 2020 年 11 月(yuè)和(hé) 2021年 1 月(yuè)在财務系統虛假記錄收到(dào) 3,000 萬元和(hé) 2,000 萬元投資款，并虛假沖減應付賬款和(hé)其他(tā)應付款。相(xiàng)關銀行(xíng)賬戶于 2020 年 11月(yuè)開(kāi)立，貨币資金(jīn)明(míng)細表中該賬戶 2020 年借貸方發生額分(fēn)别爲3,000.15 萬元和(hé) 3,000.06 萬元，爲 A 公司當期發生額最大(dà)的(de)銀行(xíng)賬戶。對前述期末大(dà)額資金(jīn)往來存在的(de)異常情況，審計(jì)師(shī)在貨币資金(jīn)審計(jì)中未保持職業(yè)懷疑，一是未執行(xíng)大(dà)額收支雙向檢查，審計(jì)師(shī)獲取了銀行(xíng)對賬單，對賬單顯示該賬戶報告期内借貸方發生額極小(xiǎo)，與貨币資金(jīn)明(míng)細表中記錄的(de)發生額存在明(míng)顯差異；二是未對大(dà)額收支憑證的(de)原始憑證進行(xíng)查驗，審計(jì)師(shī)抽查公司 2020 年11 月(yuè)收到(dào) 3,000 萬元投資款和(hé)償還關聯方 2,124.88 萬元其他(tā)應付款的(de)兩筆(bǐ)憑證，但(dàn)未對憑證後附銀行(xíng)回單進行(xíng)查驗，未發現審計(jì)底稿中留存的(de)銀行(xíng)回單掃描件(jiàn)系僞造，導緻未發現公司虛構貨币資金(jīn)交易的(de)舞弊行(xíng)爲。B 公司年報審計(jì)中，審計(jì)師(shī)未對銀行(xíng)賬戶的(de)完整性獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據。審計(jì)師(shī)僅從公司财務系統導出銀行(xíng)賬戶明(míng)細核對至銀行(xíng)開(kāi)戶清單，未從銀行(xíng)開(kāi)戶清單反向核對公司銀行(xíng)賬戶的(de)完整性，未關注到(dào)銀行(xíng)開(kāi)戶清單中列示的(de) 3 個(gè)銀行(xíng)賬戶未記錄在公司貨币資金(jīn)明(míng)細表中的(de)異常情況，也(yě)未執行(xíng)進一步的(de)審計(jì)程序。案例 12：未對銀行(xíng)函證回函不符或未回函事項執行(xíng)進一步審計(jì)程序C 公司年報審計(jì)中，審計(jì)師(shī)對回函不符或未回函事項未執行(xíng)進一步審計(jì)程序。一是公司記錄爲銀行(xíng)存單的(de)資金(jīn)，銀行(xíng)回函顯示爲保證金(jīn)；公司記錄的(de)已銷戶或凍結賬戶，銀行(xíng)回函顯示未銷戶、未凍結，審計(jì)師(shī)未對異常情形執行(xíng)進一步審計(jì)程序。二是部分(fēn)銀行(xíng)賬戶未取得函證原件(jiàn)，底稿中的(de)回函爲複印件(jiàn)且無銀行(xíng)蓋章(zhāng)，審計(jì)師(shī)未執行(xíng)進一步審計(jì)程序。三是銀行(xíng)未予确認并将詢證函退回後，審計(jì)師(shī)未進一步了解相(xiàng)關情況。A 公司年報審計(jì)風險評估底稿存在前後記錄矛盾、錯誤的(de)情況。一是在了解和(hé)評價被審計(jì)單位對控制(zhì)的(de)監督過程中，風險評估程序記錄“企業(yè)無内部審計(jì)機構”，而相(xiàng)關風險評估底稿結論卻是内部審計(jì)人(rén)員活動适當、控制(zhì)設計(jì)合理(lǐ)并得到(dào)執行(xíng)。二是不同底稿就舞弊風險的(de)結論存在矛盾。相(xiàng)關風險評估底稿中記錄公司無特别的(de)舞弊風險評估程序和(hé)系統，但(dàn)對舞弊風險控制(zhì)的(de)整體評價結果爲“中”，對舞弊内部控制(zhì)有(yǒu)效性評估結論爲“高(gāo)”，對舞弊導緻财務報表發生重大(dà)錯報的(de)可(kě)能(néng)性評估結論“風險較小(xiǎo)”。三是底稿記錄的(de)公司業(yè)務情況與實際情況不一緻。如(rú)銷售與收款循環記錄的(de)公司總經理(lǐ)、出納的(de)姓名與公司實際任職情況不一緻；生産與倉儲循環記錄的(de)制(zhì)造費用(yòng)歸集分(fēn)配情況等與公司實際情況不一緻；甚至還存在直接複制(zhì)其他(tā)審計(jì)項目底稿、未作修改的(de)情況。案例 14：關鍵控制(zhì)點識别與測試不到(dào)位B 公司審計(jì)師(shī)将營業(yè)收入識别爲認定層次的(de)重大(dà)錯報風險，在對銷售與收款循環執行(xíng)控制(zhì)測試時，僅對合同經過審批、雙方都(dōu)對合同條款進行(xíng)蓋章(zhāng)确認兩個(gè)控制(zhì)點進行(xíng)測試，未對銷售發貨、會(huì)計(jì)核算期間是否正确、應收賬款回款等關鍵控制(zhì)點進行(xíng)測試，就得出銷售與收款循環控制(zhì)運行(xíng)有(yǒu)效性的(de)結論，未對該循環相(xiàng)關控制(zhì)運行(xíng)有(yǒu)效性獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據。案例 15：持續經營審計(jì)程序執行(xíng)不到(dào)位A 公司審計(jì)項目中，審計(jì)師(shī)一是未獲取管理(lǐ)層對公司持續經營能(néng)力進行(xíng)自我評估的(de)相(xiàng)關資料或證據，風險評估時未确定管理(lǐ)層是否已對公司持續經營能(néng)力初步評估，也(yě)未見提請管理(lǐ)層評估公司持續經營能(néng)力的(de)記錄。二是在識别出可(kě)能(néng)導緻對持續經營能(néng)力産生重大(dà)疑慮的(de)事項或情況時，未獲取管理(lǐ)層與持續經營能(néng)力評估相(xiàng)關的(de)未來應對計(jì)劃并評價其可(kě)行(xíng)性和(hé)有(yǒu)效性，未獲取應對計(jì)劃及其可(kě)行(xíng)性的(de)書(shū)面聲明(míng)。B 公司上(shàng)一年度因持續經營存在重大(dà)不确定性被出具帶強調事項段的(de)審計(jì)報告。本年度 B 公司實際經營情況沒有(yǒu)發生明(míng)顯變化，審計(jì)師(shī)僅因債務展期導緻逾期債務有(yǒu)所減少(shǎo)、尚處于盡調階段的(de)增資安排等事項，判斷與持續經營相(xiàng)關的(de)重大(dà)不确定性已消除，并發表了标準無保留審計(jì)意見，未就上(shàng)期持續經營重大(dà)不确定性是否消除獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據。A 公司 2018 年年報審計(jì)時，審計(jì)師(shī)發現外購(gòu)子公司的(de)業(yè)務高(gāo)管與部分(fēn)供應商及客戶存在一定關聯關系。2020 年審計(jì)計(jì)劃中，未對上(shàng)述關聯關系是否延續進行(xíng)持續關注，未設計(jì)程序對上(shàng)述關聯關系進行(xíng)針對性核查。案例 18：關聯關系核查程序執行(xíng)不到(dào)位B 公司的(de)子公司與其主要供應商存在注冊電話(huà)或郵箱相(xiàng)同的(de)情況；主要客戶甲的(de)時任法定代表人(rén)與 B 公司法定代表人(rén)存在直系親屬關系，現任法定代表人(rén)曾是 B 公司業(yè)務部員工(gōng)，并于 2020年期間在 B 公司領取工(gōng)資。審計(jì)師(shī)未執行(xíng)進一步審計(jì)程序。案例 19：對與會(huì)計(jì)準則執行(xíng)有(yǒu)關的(de)錯報審計(jì)不到(dào)位A 公司以合同履行(xíng)概率而不是以發生違約的(de)風險爲權重測算對控股股東合同資産減值損失，同時據此測算應收賬款壞賬準備，審計(jì)師(shī)未予以調整。B 公司将子公司 29.34%股權轉讓并在母公司報表确認投資收益 3000 餘萬元，B 公司在相(xiàng)關協議對股權轉讓附有(yǒu)回購(gòu)義務且預計(jì)觸發回購(gòu)條款的(de)可(kě)能(néng)性極大(dà)的(de)情況下，将上(shàng)述交易作爲權益工(gōng)具計(jì)量，審計(jì)師(shī)未對相(xiàng)關交易背景及協議條款充分(fēn)關注。C 公司計(jì)劃出租的(de)廠(chǎng)房部分(fēn)處于自用(yòng)狀态，審計(jì)師(shī)在知悉情況下未審慎評估和(hé)判斷其适用(yòng)投資性房地(dì)産會(huì)計(jì)準則的(de)合理(lǐ)性和(hé)準确性。、來源：北京證監局會(huì)計(jì)及評估監管工(gōng)作通訊
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