審計(jì)取證中存在的(de)問題、表現形式及對策

審計(jì)證據是審計(jì)人(rén)員獲取的(de)能(néng)夠爲審計(jì)結論提供合理(lǐ)基礎的(de)全部事實，獲取審計(jì)證據是審計(jì)實施階段的(de)核心工(gōng)作，也(yě)是作出客觀審計(jì)結論的(de)基礎。本文(wén)結合審計(jì)工(gōng)作實際，分(fēn)析獲取審計(jì)證據過程中的(de)常見問題，并提出完善對策。

一、審計(jì)證據獲取過程中存在的(de)問題及表現形式

（一）審計(jì)證據缺乏規範性。

一是随意擴大(dà)、延伸審計(jì)實施方案中确定的(de)單位和(hé)事項範圍，超越審計(jì)範圍獲取與審計(jì)項目無關的(de)資料；

二是違規封存被審計(jì)單位的(de)有(yǒu)關資料和(hé)資産；

三是無依據或依據不充分(fēn)開(kāi)具銀行(xíng)賬戶查詢通知書(shū)；

四是部分(fēn)審計(jì)證據無證據提供者的(de)簽字或者蓋章(zhāng)，且審計(jì)人(rén)員也(yě)未注明(míng)原因、簽字确認；

五是未及時取得被審計(jì)單位負責人(rén)對本單位提供資料真實性和(hé)完整性的(de)書(shū)面承諾。

（二）審計(jì)證據缺乏适當性。

一是選擇性收集證據或塗改、僞造、隐匿、銷毀審計(jì)證據；

二是收集的(de)審計(jì)資料與審計(jì)事項無關，卻用(yòng)來支持審計(jì)結論；

三是收集的(de)審計(jì)資料與審計(jì)事項相(xiàng)關，但(dàn)與具體的(de)審計(jì)目标無關，卻用(yòng)來支持審計(jì)結論；

四是在不同來源和(hé)不同形式的(de)審計(jì)證據存在不一緻或者不能(néng)相(xiàng)互印證時，根據審計(jì)經驗确定一個(gè)爲可(kě)靠的(de)審計(jì)證據，而未追加必要的(de)補證措施；

五是選取特定項目實施審計(jì)程序，将其審計(jì)程序的(de)結果推斷爲審計(jì)事項的(de)總體特征；

六是對電子數據的(de)采集、處理(lǐ)、分(fēn)析過程未進行(xíng)記錄，将分(fēn)析比對電子數據産生的(de)疑點未經核實直接作爲審計(jì)證據。

（三）審計(jì)證據缺乏充分(fēn)性。

一是獲取的(de)審計(jì)證據不足以支撐審計(jì)事項得出的(de)結論；

二是在收集審計(jì)證據時未考慮獲取的(de)成本效益原則；

三是審計(jì)調查了解記錄後附證據不能(néng)完全支持審計(jì)調查了解的(de)内容，同時也(yě)不能(néng)爲評估被審計(jì)單位存在重要問題的(de)可(kě)能(néng)性提供支撐；

四是在獲取審計(jì)證據時用(yòng)審計(jì)證據的(de)數量彌補其在質量上(shàng)的(de)缺陷；

五是審計(jì)實施方案中，審計(jì)重點和(hé)内容确定的(de)審計(jì)事項未逐一編制(zhì)審計(jì)取證單，未做到(dào)審計(jì)工(gōng)作底稿、審計(jì)取證單和(hé)直接證據“三套車(chē)”缺一不可(kě)。

二、完善審計(jì)取證的(de)幾點建議

（一）嚴格依照(zhào)法定權限和(hé)程序獲取審計(jì)證據。

在獲取審計(jì)證據的(de)過程中，審計(jì)人(rén)員必須牢固樹立依法取證的(de)意識，嚴格執行(xíng)審計(jì)法律法規，遵守審計(jì)準則等規章(zhāng)制(zhì)度，依法獲取審計(jì)證據，這是确保審計(jì)證據适當性、充分(fēn)性和(hé)審計(jì)結論合法性、恰當性的(de)前提條件(jiàn)。若審計(jì)人(rén)員以超越法定權限和(hé)違反法定程序獲取的(de)資料，不能(néng)作爲審計(jì)證據，在此基礎上(shàng)得出的(de)審計(jì)結論、審計(jì)建議也(yě)無法律效力。

（二）審計(jì)人(rén)員獲取審計(jì)證據要滿足适當性的(de)要求，即審計(jì)證據在質量上(shàng)必須同時具備相(xiàng)關性和(hé)可(kě)靠性。

一方面，審計(jì)人(rén)員獲取的(de)審計(jì)證據既要與審計(jì)事項之間具有(yǒu)相(xiàng)關性，還要與該事項具體審計(jì)目标之間相(xiàng)關聯；針對一項具體審計(jì)目标，審計(jì)人(rén)員可(kě)以靈活選用(yòng)取證方法，從不同來源獲取審計(jì)證據或獲取不同形式審計(jì)證據，來滿足審計(jì)取證需要。

另一方面，審計(jì)人(rén)員獲取的(de)審計(jì)證據必須是真實和(hé)客觀存在的(de)，并能(néng)證明(míng)所審計(jì)事項的(de)完整性，若審計(jì)證據之間存在不一緻時，審計(jì)人(rén)員應當追加必要的(de)審計(jì)措施，直至由充分(fēn)的(de)依據将虛假證據排除。

（三）審計(jì)人(rén)員獲取審計(jì)證據要滿足充分(fēn)性的(de)要求，即審計(jì)證據在數量上(shàng)應當足以支持所要得出的(de)審計(jì)結論。

足夠數量的(de)審計(jì)證據是得出客觀公正審計(jì)結論的(de)基礎，但(dàn)還要考慮成本效益原則，盡量以較少(shǎo)的(de)審計(jì)資源耗費獲取足以支持審計(jì)結論的(de)高(gāo)質量審計(jì)證據。審計(jì)人(rén)員對審計(jì)證據數量的(de)需要，取決于被審計(jì)事項存在問題可(kě)能(néng)性的(de)評估結果和(hé)對審計(jì)證據質量的(de)評價，存在重大(dà)問題的(de)可(kě)能(néng)性越大(dà)或審計(jì)證據質量越低，所需證據數量越多。審計(jì)人(rén)員需從所要實現的(de)具體審計(jì)目标出發，靈活選用(yòng)取證方法、多渠道獲取審計(jì)證據以滿足需要。

審計(jì)過程中，審計(jì)人(rén)員在遵守法定權限和(hé)程序的(de)基礎上(shàng)獲取的(de)審計(jì)證據，要同時具備充分(fēn)性和(hé)适當性，二者缺一不可(kě)。審計(jì)證據質量控制(zhì)是審計(jì)項目質量控制(zhì)的(de)關鍵一環，加強審計(jì)證據質量控制(zhì)，将促進整個(gè)審計(jì)進程質量的(de)優化，推動提升審計(jì)管理(lǐ)水(shuǐ)平，進一步提高(gāo)審計(jì)監督的(de)專業(yè)化、規範化、科學化水(shuǐ)平。

來源：甘肅審計(jì)廳；作者單位：審計(jì)廳黨政審計(jì)處

轉自：審計(jì)工(gōng)作

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