導讀(dú)：當今主流的(de)審計(jì)是一種以風險爲導向的(de)審計(jì)，它要求審計(jì)人(rén)員先評估财務報表重大(dà)錯報風險，在評估的(de)結果上(shàng)設計(jì)并實施進一步審計(jì)程序以應對評估的(de)錯報風險，根據審計(jì)程序得出恰當的(de)審計(jì)結論并出具恰當的(de)審計(jì)報告。審計(jì)準則告訴我們，第一步做的(de)是風險評估。風險評估的(de)主要方法有(yǒu)詢問、觀察與檢查、分(fēn)析程序和(hé)穿行(xíng)測試，目的(de)是了解被審計(jì)單位及其環境。第二步是風險應對。風險應對主要從兩個(gè)方面出發，一方面是報表層次，即風險評估過程中識别的(de)重大(dà)錯報風險與報表整體相(xiàng)關，進而影響多個(gè)認定（比如(rú)内部控制(zhì)環境的(de)薄弱、對報表有(yǒu)重大(dà)影響的(de)高(gāo)級人(rén)員的(de)頻繁變動等）。它要求審計(jì)人(rén)員應對這類風險時更加強調保持職業(yè)懷疑态度的(de)必要性，盡可(kě)能(néng)多地(dì)分(fēn)派經驗豐富的(de)審計(jì)人(rén)員，執行(xíng)審計(jì)程序時融入更多不被管理(lǐ)層預見的(de)方法等。另一方面是認定層次，即風險評估過程中識别的(de)重大(dà)錯報風險與特定的(de)某個(gè)交易、賬戶餘額、列報的(de)認定相(xiàng)關，包括我們熟悉的(de)控制(zhì)測試和(hé)實質性審計(jì)程序。 根據中注協公開(kāi)披露，很多審計(jì)人(rén)員針對應收賬款壞賬準備程序，未能(néng)實施恰當審計(jì)程序。未執行(xíng)重要客戶應收賬款函證程序，如(rú)2015年12月(yuè)31日盛天傳媒應收東陽虹途影視文(wén)化發行(xíng)有(yǒu)限公司（以下簡稱“東陽虹途”）686萬元，占公司應收賬款餘額的(de)51.12%，爲公司應收賬款餘額最大(dà)客戶，且2015年12月(yuè)盛天傳媒和(hé)東陽虹途存在大(dà)額合同變更，将2013年發行(xíng)許可(kě)合同授權使用(yòng)費由5040萬元變更爲2240萬元。而在執行(xíng)盛天傳媒2015年應收賬款審計(jì)程序時，未對大(dà)額合同變更保持合理(lǐ)關注，未對應收東陽虹途期末餘額實施函證程序，未說明(míng)不予函證的(de)理(lǐ)由，也(yě)未實施充分(fēn)、有(yǒu)效的(de)替代測試。下面就以我們熟知的(de)應收賬款爲例，淺析一下應收賬款審計(jì)。 在我們的(de)實際工(gōng)作中，幾乎每家被審計(jì)單位都(dōu)涉及應收賬款的(de)審計(jì)，按照(zhào)審計(jì)準則的(de)要求，理(lǐ)清審計(jì)思路(lù)是必須也(yě)是必要的(de)。應收賬款是公司五大(dà)循環中銷售與收款循環的(de)組成部分(fēn)，往往融合在風險評估和(hé)風險應對的(de)控制(zhì)測試中，這裏不做贅述，下面僅對進一步審計(jì)程序中的(de)實質性審計(jì)做一下簡單總結。 一、與認定相(xiàng)關的(de)審計(jì)程序
（一）實質性分(fēn)析程序的(de)運用(yòng) 剛接觸應收賬款審計(jì)，經常會(huì)忽略分(fēn)析程序的(de)應用(yòng)。雖然分(fēn)析程序不能(néng)直接發現錯報，但(dàn)對一些有(yǒu)密切關系的(de)賬戶能(néng)迅速發現錯報，比如(rú)應收賬款和(hé)壞賬準備。壞賬準備的(de)計(jì)提應當與政策一緻，壞賬計(jì)提的(de)方法一經确定，不得随意變更。當我們将各個(gè)賬齡區間的(de)金(jīn)額輸入我們審計(jì)過程中設計(jì)的(de)EXCELL表中，應計(jì)提的(de)壞賬準備金(jīn)額自動算出，并與被審計(jì)單位的(de)賬面數核對是否有(yǒu)差異，若有(yǒu)差異需要尋找原因。除了上(shàng)述發現錯報的(de)分(fēn)析程序，更常見的(de)是用(yòng)于分(fēn)析合理(lǐ)性，若異常，則需追加審計(jì)程序。通過複核應收賬款借方累計(jì)發生額與主營業(yè)務收入、稅金(jīn)的(de)配比，檢查是否存在與銷售無關的(de)其他(tā)款項挂賬，是否存在未做銷售等情況;通過計(jì)算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等财務指标，并與被審計(jì)單位以前年度指标、同行(xíng)同期指标對比分(fēn)析，檢查是否存在重大(dà)異常;通過複核應收賬款借方累計(jì)發生額與賬齡分(fēn)析表中一年以内的(de)金(jīn)額比較，檢查賬齡分(fēn)析表的(de)準确性;在明(míng)細表上(shàng)标注重要客戶并編制(zhì)重要客戶應收賬款增減變動表，與前期比較，分(fēn)析其變動原因等等。函證是證明(míng)應收賬款餘額的(de)真實性、正确性的(de)主要方法，有(yǒu)效的(de)函證可(kě)以防止或發現被審計(jì)單位和(hé)相(xiàng)關人(rén)員在銷售交易過程中的(de)錯誤或舞弊行(xíng)爲。函證是應收賬款審計(jì)中必要的(de)審計(jì)程序，除非審計(jì)人(rén)員可(kě)以證明(míng)函證很可(kě)能(néng)無效或應收賬款對報表不重要以外，函證的(de)格式雖有(yǒu)積極式和(hé)消極式，但(dàn)我們一般采用(yòng)積極式。1.對于繁多的(de)客戶，百分(fēn)之百的(de)函證不必要也(yě)不需要，受審計(jì)成本效益原則限制(zhì)，我們通常根據重要性原則（如(rú)金(jīn)額大(dà)、重要客戶等）和(hé)風險性原則（如(rú)關聯方、賬齡較長、交易頻繁、與其有(yǒu)糾紛等）确定函證的(de)對象和(hé)範圍。在實際工(gōng)作中，考慮到(dào)全面性，我們将客戶分(fēn)成三類：重大(dà)項目、極不重大(dà)項目和(hé)介于兩者間項目。根據重要性原則和(hé)風險性，原則上(shàng)挑選出的(de)重大(dà)項目我們百分(fēn)百函證，極不重大(dà)項目不實施審計(jì)程序，介于兩者間項目采用(yòng)審計(jì)抽樣，抽取的(de)方法和(hé)樣本量源于審計(jì)人(rén)員的(de)考慮。2.對函證的(de)控制(zhì)也(yě)很重要，審計(jì)人(rén)員編制(zhì)應收賬款函證結果彙總表，便于統計(jì)發函和(hé)回函情況，未收到(dào)回函的(de)考慮再次函證或考慮執行(xíng)替代審計(jì)程序;回函中表明(míng)金(jīn)額不符的(de)情況要與被審計(jì)單位及時溝通，尋找差異原因（是否存在暫估收入、收入确認與對方不一緻、時間差、退貨等）。通常我們不可(kě)能(néng)對所有(yǒu)應收賬款進行(xíng)函證，對于未函證或者函證未回函的(de)應收賬款，采用(yòng)替代審計(jì)程序。常見的(de)替代程序是檢查訂購(gòu)單銷售合同、發票、出庫單、報關單等。也(yě)會(huì)檢查資産負債表日後應收賬款收款情況，以驗證與其相(xiàng)關的(de)應收賬款是否存在。在挑選樣本的(de)時候，随意的(de)挑選達不到(dào)替代程序的(de)目的(de)，一般我們會(huì)選取金(jīn)額大(dà)的(de)、最終構成餘額的(de)交易，檢查訂購(gòu)單、銷售合同、發票、出庫單、報關單等。在執行(xíng)替代程序時，我們還可(kě)以發現很多細節：1.通過借貸雙方金(jīn)額的(de)核對，大(dà)緻了解該客戶的(de)收款時間，若出現了早早實現的(de)銷售，但(dàn)是遲遲沒有(yǒu)收到(dào)款項，這種情況屬于異常現象，我們在執行(xíng)替代程序時應該重點關注，是什(shén)麽原因導緻了這樣的(de)情況，是對方财務困難緩期支付，是客戶根本沒有(yǒu)收到(dào)貨物(wù)，是客戶雖收到(dào)貨物(wù)但(dàn)是還沒有(yǒu)确認，還是可(kě)能(néng)存在舞弊行(xíng)爲？2.同樣是核對借貸雙方，了解被審計(jì)單位是否存在預收銷售，預收賬款挂賬時間過長可(kě)能(néng)隐含著(zhe)未及時确認收入的(de)情況。3.對比去年和(hé)今年的(de)銷售，重點是主要客戶的(de)銷售，是否存在銷售大(dà)幅萎縮，收款不力。 4.對于一些客戶，特别是外币客戶連續幾年都(dōu)沒有(yǒu)來往，賬面隻是反映一些期末彙率調整的(de)事項，事實上(shàng)該筆(bǐ)餘額能(néng)否收回已經不再确定，這種情況下需要考慮被審計(jì)單位是否計(jì)提壞賬準備，以及壞賬準備計(jì)提是否恰當等等。二、與企業(yè)管理(lǐ)相(xiàng)關的(de)其他(tā)考慮随著(zhe)上(shàng)市公司内部控制(zhì)基本規範及配套指引的(de)普及，公司注意到(dào)内部控制(zhì)設計(jì)和(hé)執行(xíng)是否有(yǒu)效将影響著(zhe)财務報表，這對财務報表審計(jì)提出了更高(gāo)的(de)要求。在對應收賬款進行(xíng)審計(jì)時，從内控角度看主要有(yǒu)以下幾個(gè)方面：1.執行(xíng)穿行(xíng)測試目的(de)是檢查被審計(jì)單位業(yè)務流程是否合理(lǐ)，執行(xíng)是否有(yǒu)效，對于那些連訂單、銷售合同都(dōu)不完整的(de)銷售，或僅憑一個(gè)電話(huà)即可(kě)形成訂單的(de)銷售，在内控上(shàng)存在風險，缺乏信用(yòng)審批，缺乏出貨審批，導緻發貨混亂，賬款回收不力，給舞弊創造了條件(jiàn)。2.壞賬準備的(de)計(jì)提缺乏适當審批，計(jì)提随意，導緻财務報表項目無法反映真實情況。 3.當内部控制(zhì)出現漏洞，便會(huì)成爲隐患。有(yǒu)些公司甚至允許銷售人(rén)員直接接觸銷售現款，這與内部控制(zhì)基本規範背道而馳，因爲誰也(yě)不能(néng)保證銷售人(rén)員在收到(dào)錢後不會(huì)卷款而逃。内部控制(zhì)的(de)有(yǒu)效性會(huì)影響财務報表，甚至影響公司持續經營、公司目标的(de)實現，因此要重視内部控制(zhì)。規範形成銷售前的(de)原始單據，電話(huà)訂單應當形成紙(zhǐ)質單據，方便内部審核和(hé)明(míng)确購(gòu)銷雙方責任義務，公司實現ERP管理(lǐ)的(de)，也(yě)應當形成電子訂單，并連續編号。壞賬計(jì)提依據适當，若實際情況需要調整計(jì)提方法的(de)，需要适當審批才可(kě)賬務處理(lǐ)。指定專門人(rén)員定期與客戶對賬，及時發現差異，嚴禁銷售人(rén)員直接接觸銷售現款等。 現金(jīn)流如(rú)同公司的(de)血液，随著(zhe)許多公司在經濟衰退中面臨的(de)巨大(dà)壓力，出現了諸多公司看似健康，卻由于現金(jīn)周轉問題而崩潰。事實證明(míng)，決定企業(yè)興衰存亡的(de)是現金(jīn)流。與應收賬款相(xiàng)關的(de)現金(jīn)流主要表現在以下兩個(gè)方面：一方面缺乏規範的(de)信用(yòng)審批，催款不力，公司DSO過長，影響資金(jīn)回流。另一方面企業(yè)收款多以承兌彙票形式，無形中又(yòu)拉長了公司現金(jīn)流入的(de)時間。公司在日常管理(lǐ)中應加強信用(yòng)審批，銷售人(rén)員負責催收，做好催收記錄，嚴格考核獎懲制(zhì)度，銷售人(rén)員在離(lí)職前應當做好交接工(gōng)作，做到(dào)收款責任全覆蓋;加強客戶管理(lǐ)，特别是在收款環節，一般來說，新客戶采用(yòng)現金(jīn)付帳，或采用(yòng)預收形式，老客戶有(yǒu)較長的(de)信用(yòng)期間，若在不得已收取承兌彙票的(de)情況下，盡量取得快到(dào)期的(de)票據，縮短收賬時間。定期清理(lǐ)一些信用(yòng)極差的(de)客戶，減少(shǎo)被其無償占用(yòng)資金(jīn)的(de)可(kě)能(néng)性。應收賬款不像存貨、固定資産那樣有(yǒu)實物(wù)形式，但(dàn)正是無形性很容易成爲單位或者個(gè)人(rén)虛構業(yè)務，弄虛作假，貪污國家資産，進行(xíng)各種舞弊活動的(de)工(gōng)具。應收賬款的(de)審計(jì)看似簡單，但(dàn)細細琢磨可(kě)以發現很多問題，充分(fēn)挖掘應收賬款管理(lǐ)的(de)潛力，爲内部管理(lǐ)審計(jì)開(kāi)辟新方向。整理(lǐ)/編輯 ：審計(jì)經理(lǐ)人(rén)
内容來源：内審網
版權申明(míng)：除非無法确認，我們都(dōu)會(huì)标明(míng)作者及出處，如(rú)有(yǒu)侵權煩請告知我們，我們會(huì)立即删除并表示歉意。謝謝！
