審計(jì)風險防控應重點關注環節

盤庫應掌握必要的(de)方法和(hé)技巧，不能(néng)走過場(chǎng)，盤庫的(de)内容應全面、完整。有(yǒu)的(de)将被審計(jì)對象主動提供的(de)資料進行(xíng)盤點，就事論事，沒有(yǒu)進行(xíng)深入的(de)挖掘和(hé)盤查。有(yǒu)的(de)應到(dào)銀行(xíng)實地(dì)核對存款餘額的(de)也(yě)不前往，有(yǒu)的(de)應到(dào)财政核對撥款金(jīn)額的(de)也(yě)省去了。總之，審計(jì)盤庫工(gōng)作若做得到(dào)位，将能(néng)發現“賬外賬”、白條抵庫、短庫、甚至違法事件(jiàn)等，因爲許多不規範的(de)會(huì)計(jì)事項就是由出納經手和(hé)配合完成的(de)，在這裏會(huì)或多或少(shǎo)留下痕迹。

資料調閱應完整，重點資料必須想法獲取。有(yǒu)的(de)被審單位提供資料時，會(huì)有(yǒu)意回避敏感的(de)、有(yǒu)問題的(de)資料。在信息化條件(jiàn)下，電子化會(huì)計(jì)數據可(kě)能(néng)被濫用(yòng)、篡改和(hé)丢失。還有(yǒu)會(huì)計(jì)軟件(jiàn)的(de)更新換代，增加了曆史數據難以采集彙總的(de)可(kě)能(néng)性。内部控制(zhì)主要依賴軟件(jiàn)本身，難以全面檢查測試。有(yǒu)的(de)被審單位隻提供财務會(huì)計(jì)數據，而不提供業(yè)務電子數據。

是否對資金(jīn)來源的(de)内容及性質進行(xíng)認定，這是确定資金(jīn)是否被挪用(yòng)及收入是否完整的(de)前提。如(rú)現行(xíng)财政核算體系改革後，從财政撥來的(de)資金(jīn)都(dōu)稱爲“财政撥款收入”，且撥款憑證上(shàng)也(yě)沒有(yǒu)過多的(de)明(míng)細資料信息可(kě)供參考，年終财政部門下達的(de)的(de)資金(jīn)結算單也(yě)比較籠統，所以有(yǒu)必要花一定的(de)時間去弄清資金(jīn)來源的(de)内容及性質。同時現行(xíng)的(de)“收支兩條線”管理(lǐ)模式，爲查清收入方面的(de)内容，還要結合收入票據、财政部門收入繳交單等，才能(néng)真正完成。在資金(jīn)運用(yòng)審計(jì)方面，這是審計(jì)人(rén)員一直關注的(de)重點環節。主要是要把握住現行(xíng)政策，依法依規支出。這裏的(de)風險點較多，可(kě)以說每一條資金(jīn)使用(yòng)方面的(de)政策法規都(dōu)要落實到(dào)位，否則就是一項審計(jì)風險點。還要關注資金(jīn)使用(yòng)績效，看其是否發揮了應有(yǒu)的(de)經濟效益、環境效益、社會(huì)效益。

資金(jīn)安全是财政資金(jīn)管理(lǐ)的(de)基礎環節，銀行(xíng)開(kāi)戶是否規範，資金(jīn)是否保值增值，是否建立了定期對賬機制(zhì)，都(dōu)要審查過問。結餘結轉是否科學規範，是否将專項結餘結轉資金(jīn)都(dōu)變成了“自有(yǒu)資金(jīn)”，改變了性質及用(yòng)途。

在審計(jì)過程中，許多違規問題往往被賬面的(de)合法資料所掩蓋，不進行(xíng)實地(dì)調查很難發現實質性問題。同時許多賬面的(de)疑點不實地(dì)核實最終也(yě)還是疑點，隻有(yǒu)通過外調才能(néng)去應證。可(kě)見通過外調的(de)方式揭露和(hé)查處問題的(de)作用(yòng)日益凸顯。在外調過程中，需要規範性與針對性相(xiàng)結合。外調要講程序，講規範，要打好調查基礎。将調查重點确定好之後，要有(yǒu)針對性的(de)收集線索。要講方法，合法鞏固審計(jì)證據。外調更要注重事實，這樣才能(néng)辦成鐵(tiě)案。

審計(jì)取證應堅持實事求是、嚴謹的(de)态度。審計(jì)人(rén)員在實施審計(jì)過程中有(yǒu)針對性地(dì)按照(zhào)有(yǒu)關規定收集與審計(jì)事項相(xiàng)關的(de)審計(jì)證據、編制(zhì)取證記錄和(hé)審計(jì)工(gōng)作底稿，審計(jì)證據應具備真實性、适當性和(hé)充分(fēn)性。事實認定不清楚，審計(jì)證據不充分(fēn)、不适當，與事實或實際數據不符，缺乏說服力或所取得的(de)證據不能(néng)直接或間接支撐審計(jì)結論都(dōu)是風險點。

審計(jì)實施方案中所确定的(de)審計(jì)目标、範圍、内容和(hé)審計(jì)重點應符合審計(jì)工(gōng)作方案要求，确定的(de)審計(jì)方法、方式等應當科學、合理(lǐ)、可(kě)操作。但(dàn)這畢竟隻是事前的(de)一個(gè)指導方案。在審計(jì)實施過程中根據實際情況不同，經審核同意後可(kě)作适當調整。審計(jì)實施方案的(de)編制(zhì)和(hé)調整過程中，因審計(jì)範圍、審計(jì)重點、審計(jì)内容、審計(jì)方法等确定不當，造成重大(dà)問題應當被審計(jì)而未審計(jì)，或者說預期的(de)效果未達到(dào)，這都(dōu)要采取相(xiàng)應的(de)對策及措施來彌補，來完成。最終對與實施方案有(yǒu)出入的(de)地(dì)方，都(dōu)要在重要管理(lǐ)事項中加以說明(míng)。

審計(jì)報告（征求意見稿）反映的(de)内容與事實不符、數據有(yǒu)誤；對審計(jì)發現的(de)重大(dà)問題在審計(jì)報告中未予報告或者未如(rú)實報告；審計(jì)報告中審計(jì)評價缺乏證據支撐，所反映問題定性不準确，引用(yòng)法規不恰當，提出審計(jì)建議不恰當或對交換意見過程中被審計(jì)單位提出的(de)意見的(de)采納情況缺乏合理(lǐ)性等；作出的(de)審計(jì)決定不适當，法律依據不充分(fēn)或移送部門不恰當等都(dōu)是該環節的(de)風險點。可(kě)見報告内容要全面，定性要準确，處理(lǐ)要恰當。要對審計(jì)發現進行(xíng)深加工(gōng)，防止問題定性表面化。審計(jì)結論要客觀準确，防止言而無據。提出的(de)審計(jì)意見和(hé)建議要有(yǒu)可(kě)操作性，防止純理(lǐ)論化。

被審計(jì)單位在收到(dào)審計(jì)組發出的(de)通報、征求意見内容或審計(jì)報告後，對證據确鑿、無争議的(de)問題要采納審計(jì)組提出的(de)建議。采取措施落實整改，對有(yǒu)重大(dà)危害的(de)問題是否立即糾正消除隐患。對審計(jì)發現問題經向被審計(jì)單位通報或出具審計(jì)報告後，被審計(jì)單位未采取措施進行(xíng)整改，而審計(jì)組也(yě)未對其進行(xíng)跟蹤。對一些常規性問題該整改的(de)不整改，對一些該從體制(zhì)、機制(zhì)、制(zhì)度上(shàng)完善的(de)不完善，對一些應對個(gè)人(rén)追責的(de)不追責，導緻問題沒有(yǒu)解決，審前審後一個(gè)樣，這也(yě)是審計(jì)人(rén)員失職的(de)具體表現。

審計(jì)項目終結後，審計(jì)組立卷責任人(rén)按照(zhào)有(yǒu)關規定及時收集與項目有(yǒu)關的(de)材料，建立審計(jì)檔案。而對審計(jì)取證、底稿等文(wén)字材料不齊全、不規範，或與反映事實不一緻；其他(tā)立項類、結論類、備查類等文(wén)書(shū)不齊全，不規範；對重要事項應說明(míng)而未說明(míng)，這都(dōu)對審計(jì)檔案的(de)日後綜合利用(yòng)大(dà)打折扣。

針對上(shàng)述十大(dà)環節方面可(kě)能(néng)出現的(de)風險點，應采取切實可(kě)行(xíng)的(de)應對之策，才能(néng)有(yǒu)效降低審計(jì)人(rén)員的(de)風險，從而全面提高(gāo)審計(jì)質量。

認真搞好審前調查，切實增強方案的(de)針對性。摸清被審計(jì)單位的(de)大(dà)體情況，并認真分(fēn)析取得的(de)資料，研究确定審計(jì)的(de)重點資金(jīn)、重點單位及重點内容。嚴格執行(xíng)審計(jì)實施方案分(fēn)級審核制(zhì)度，切實增強方案的(de)科學性。制(zhì)定的(de)方案随時針對變化的(de)情況适時進行(xíng)調整。方案要貼近工(gōng)作實際，對方案中不盡合理(lǐ)的(de)地(dì)方，進行(xíng)适當調整，及時補充完善。建立審計(jì)方案討(tǎo)論制(zhì)度。凡是重大(dà)行(xíng)業(yè)的(de)審計(jì)方案要經局辦公會(huì)討(tǎo)論确定，以增強實施方案的(de)可(kě)操作性。

開(kāi)展審計(jì)工(gōng)作注意點面結合，既要善于從宏觀角度思考，将有(yǒu)問題資金(jīn)的(de)來源、使用(yòng)、結果等環節全部查清，著(zhe)力在宏觀上(shàng)發揮建設性作用(yòng)。又(yòu)突出重點，抓住疑點問題，逐個(gè)深入，特别是對審計(jì)發現的(de)一些重大(dà)違法違紀問題和(hé)經濟案件(jiàn)線索，要審深審透。堅持依法依規，搞好審計(jì)評價和(hé)處理(lǐ)。規範程序操作，切實防範審計(jì)風險。認真執行(xíng)審計(jì)準則，确保審計(jì)質量。

要在加強審理(lǐ)工(gōng)作，在問題定性、法規适用(yòng)、處理(lǐ)處罰上(shàng)嚴格依法依規，規範審計(jì)工(gōng)作中自由裁量權的(de)使用(yòng)，規避審計(jì)風險。要對包括投資審計(jì)在内的(de)所有(yǒu)審計(jì)項目都(dōu)納入審理(lǐ)範疇，實現審理(lǐ)的(de)全覆蓋。同時，嚴格實行(xíng)五級複核，做到(dào)層層把關。對在長期審計(jì)過程中發現的(de)帶有(yǒu)普遍性、傾向性、苗頭性的(de)問題，要加強專項審計(jì)調查，從機制(zhì)、體制(zhì)上(shàng)進行(xíng)分(fēn)析，力争形成有(yǒu)價值的(de)專報，在宏觀層面上(shàng)發揮建設性作用(yòng)。

利用(yòng)審計(jì)業(yè)務會(huì)議這一形式，大(dà)力提高(gāo)審計(jì)查明(míng)問題的(de)深度。針對部分(fēn)重點項目，定期召開(kāi)進展情況彙報會(huì)和(hé)問題碰頭會(huì)，針對疑點及重點，集中把脈，指明(míng)下一步審計(jì)的(de)思路(lù)及重點，從而有(yǒu)力地(dì)提升審計(jì)質量。

大(dà)力推行(xíng)計(jì)算機輔助審計(jì)，解決當前審計(jì)機關“人(rén)少(shǎo)事多”、審計(jì)效率不高(gāo)，審計(jì)人(rén)員經驗不足等問題，從整體上(shàng)提高(gāo)審計(jì)項目質量。積極組織計(jì)算機審計(jì)人(rén)員加強對計(jì)算機的(de)數據分(fēn)析。要繼續擴大(dà)聯網審計(jì)的(de)試點推廣應用(yòng)，要從目前财政、稅務、社保等層面擴大(dà)到(dào)全方位的(de)範疇。加大(dà)計(jì)算機審計(jì)業(yè)務的(de)培訓力度，不斷提高(gāo)審計(jì)工(gōng)作的(de)信息化含量，擴大(dà)審計(jì)信息化覆蓋面，挖掘審計(jì)深度，提高(gāo)審計(jì)效率。用(yòng)最快的(de)時間建立聯通各單位的(de)全覆蓋面的(de)數據網絡，真正爲“大(dà)數據”時代作好準備。

建立審計(jì)質量建設的(de)激勵機制(zhì)。通過開(kāi)展優秀審計(jì)報告評比、優秀審計(jì)檔案評比等活動，提高(gāo)審計(jì)人(rén)員加強審計(jì)質量建設的(de)積極性。建立完善審計(jì)質量問責機制(zhì)，實行(xíng)項目主審終身負責制(zhì)。要按照(zhào)審計(jì)準則的(de)規定，劃分(fēn)界定審計(jì)人(rén)員在具體審計(jì)項目質量建設中的(de)責任。要通過規範審計(jì)過錯追究行(xíng)爲，形成人(rén)人(rén)有(yǒu)責任、個(gè)個(gè)有(yǒu)擔當的(de)良好氛圍。

謀事在人(rén)，要多措并舉努力打造一支知識全面、結構優化、素質較高(gāo)的(de)審計(jì)隊伍，爲推動審計(jì)事業(yè)發展提供堅強的(de)組織保證和(hé)智力保障。加強幹部思想建設，提升思想道德素質。不斷加強理(lǐ)想信念教育和(hé)職業(yè)道德教育，增強職業(yè)責任感和(hé)使命感。大(dà)力推廣現代審計(jì)技術(shù)和(hé)方法，不斷提高(gāo)審計(jì)幹部的(de)創新能(néng)力。通過多種形式的(de)技術(shù)培訓，努力培養一批查核問題的(de)能(néng)手、分(fēn)析研究的(de)強手、計(jì)算機應用(yòng)的(de)高(gāo)手和(hé)精通管理(lǐ)的(de)行(xíng)家裏手，不斷提高(gāo)審計(jì)幹部的(de)實戰能(néng)力，爲審計(jì)事業(yè)發展提供人(rén)才保證。加強幹部作風建設，提高(gāo)審計(jì)工(gōng)作效能(néng)。做到(dào)客觀公正、實事求是，不斷提高(gāo)審計(jì)質量，擴大(dà)審計(jì)成果。切實履行(xíng)好審計(jì)監督職責。把廉政建設作爲審計(jì)工(gōng)作的(de)生命線，建立健全科學規範的(de)内部管理(lǐ)和(hé)監督制(zhì)約機制(zhì)，加強對審計(jì)全過程的(de)質量控制(zhì)和(hé)跟蹤檢查；實行(xíng)審計(jì)回訪，定期對審計(jì)組執行(xíng)審計(jì)紀律情況進行(xíng)回訪；嚴格落實責任追究制(zhì)度，依據過錯情形和(hé)損害、影響程度追究相(xiàng)關責任人(rén)的(de)責任。

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來源：湖北省審計(jì)廳、審計(jì)之窗，審計(jì)之家編輯整理(lǐ)。版權歸原作者所有(yǒu)（如(rú)有(yǒu)轉載，請注明(míng)以上(shàng)信息）。

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