無依據發放(fàng)津補貼審計(jì)案例追蹤

徐耀慶 曹振華 楊秋香

一、案例背景

根據C學校(xiào)黨委常委會(huì)的(de)決議和(hé)組織部門的(de)委托，審計(jì)處開(kāi)展了對10名處級領導幹部的(de)經濟責任審計(jì)，其中包括财務處長、後勤與資産管理(lǐ)處長等重要崗位、高(gāo)風險崗位的(de)經濟責任審計(jì)。重點審計(jì)部門重大(dà)經濟事項的(de)決策、管理(lǐ)和(hé)執行(xíng)情況，預算執行(xíng)和(hé)财務收支情況，内部控制(zhì)制(zhì)度的(de)建立和(hé)執行(xíng)情況以及處級領導幹部遵守有(yǒu)關廉潔自律規定情況。

在對J處長的(de)經濟責任審計(jì)中，審計(jì)人(rén)員對其部門經費和(hé)項目經費進行(xíng)了全面的(de)審計(jì)，對不同性質資金(jīn)之間的(de)勾稽關系做了比對分(fēn)析，發現了一些問題線索。2019年7月(yuè)，C學校(xiào)委托H招标代理(lǐ)有(yǒu)限公司就學校(xiào)2019～2021年會(huì)計(jì)服務購(gòu)買項目通過公開(kāi)比選方式進行(xíng)采購(gòu)，中标金(jīn)額爲150.00萬元，中标單位爲W會(huì)計(jì)師(shī)事務所，該資金(jīn)實行(xíng)項目化管理(lǐ)。與此同時，在部門經費的(de)勞務費科目中，又(yòu)給服務外包人(rén)員發放(fàng)勞務費9萬元（飯補2萬元、過節費1萬元、勞務費6萬元），這引起了審計(jì)人(rén)員的(de)注意，已經給W事務所支付了服務費用(yòng)，怎麽又(yòu)通過日常經費再次給這些人(rén)員發放(fàng)補助、勞務等費用(yòng)呢？

審計(jì)人(rén)員将招投标文(wén)件(jiàn)、合同等重要資料又(yòu)做了梳理(lǐ)，材料顯示，2019年和(hé)2020年，學校(xiào)向W會(huì)計(jì)師(shī)事務所購(gòu)買會(huì)計(jì)服務，兩年合同金(jīn)額爲160.00萬元。協議約定：會(huì)計(jì)服務人(rén)員6名，服務内容包括：負責促進高(gāo)校(xiào)内涵發展定額類項目管理(lǐ)、财政專項項目的(de)核算管理(lǐ)（含中央财政專項）、科技創新服務能(néng)力建設類項目的(de)核算管理(lǐ);該類專項合同（或協議）的(de)管理(lǐ);該類專項餘額（含質保金(jīn)）的(de)管理(lǐ);協助該類項目管理(lǐ)部門做好項目申報和(hé)績效考核工(gōng)作;負責工(gōng)會(huì)賬目收支核算并編制(zhì)各類報表;基建賬目和(hé)其他(tā)輔助賬目核算管理(lǐ);校(xiào)友(yǒu)會(huì)賬務核算管理(lǐ);公務卡業(yè)務核算管理(lǐ);完成領導交辦的(de)其他(tā)工(gōng)作等各項服務。

針對以上(shàng)問題，審計(jì)組進行(xíng)了研判，初步得出結論：

（1）合同約定了明(míng)确的(de)服務内容，另外有(yǒu)“完成領導交辦的(de)其他(tā)工(gōng)作”的(de)兜底條款，應包含所有(yǒu)内容，故部門直接給個(gè)人(rén)發放(fàng)勞務費、補貼等費用(yòng)不符合合同約定;

（2）學校(xiào)購(gòu)買的(de)是會(huì)計(jì)服務，供應商爲W事務所，學校(xiào)不應與個(gè)人(rén)有(yǒu)直接發生資金(jīn)往來關系，若要發生費用(yòng)，也(yě)應通過簽訂協議公對公的(de)方式進行(xíng)。按審計(jì)[内審網注:更多審計(jì)方法案例模闆關注公衆号内審網]程序，審計(jì)組編制(zhì)了審計(jì)事項核實單，以書(shū)面的(de)形式與被審計(jì)單位進行(xíng)溝通。

二、案例經過

1.貌似合情合理(lǐ)的(de)補貼款。被審計(jì)單位接到(dào)審計(jì)核實材料後，審計(jì)組應其要求，随即安排了審計(jì)溝通會(huì)。會(huì)上(shàng)，J處長闡述了她發放(fàng)勞務費及補貼等費用(yòng)的(de)理(lǐ)由：

（1）2019～2020年處于會(huì)計(jì)改革的(de)關鍵時期，财政對事業(yè)單位的(de)财務管理(lǐ)要求逐漸增加，财務工(gōng)作任務明(míng)顯加重，外包人(rén)員的(de)工(gōng)作量超出了合同約定的(de)範圍;

（2）新增了兩個(gè)賬戶的(de)會(huì)計(jì)業(yè)務，需要額外支付人(rén)員勞務費;

（3）部門有(yǒu)稅收返還款可(kě)以支持此筆(bǐ)開(kāi)支，并且有(yǒu)校(xiào)内制(zhì)度作爲依據，可(kě)以獎勵辦稅人(rén)員;

（4）咨詢了市區其他(tā)事業(yè)單位此類情況，别人(rén)都(dōu)在發，所以就按學校(xiào)編制(zhì)内人(rén)員餐補标準進行(xíng)發放(fàng)。

審計(jì)組就該問題發表了觀點：

（1）學校(xiào)和(hé)W事務所已經簽訂了合同，增加的(de)工(gōng)作量應通過簽訂補充協議的(de)方式追加服務;

（2）可(kě)以通過簽單等方式适當解決外包人(rén)員的(de)餐費問題，而且采取直接發放(fàng)現金(jīn)的(de)方式，補貼發放(fàng)無依據，甚至涉嫌亂發津補貼，這是當下明(míng)令禁止、巡視、紀委、審計(jì)等監督部門關注的(de)重點。

經過近兩個(gè)小(xiǎo)時的(de)洽談，雙方仍達不成一緻意見。基于審計(jì)要充分(fēn)了解情況的(de)角度，審計(jì)人(rén)員提出，由J處長拟寫書(shū)面的(de)情況說明(míng)，尤其是把新增的(de)業(yè)務内容闡述詳實。就此，第一輪談判結束。

2.神秘的(de)稅收返還款。審計(jì)就像辯論一樣，你(nǐ)抛我接、你(nǐ)來我往，趁他(tā)們寫說明(míng)的(de)功夫，審計(jì)組開(kāi)始緊鑼密鼓的(de)搜集證據。根據J處長提出的(de)“稅務返還款可(kě)以支持該筆(bǐ)費用(yòng)”這一線索，審計(jì)人(rén)員查閱了大(dà)量資料。

經篩選，找到(dào)了兩個(gè)有(yǒu)說服力的(de)文(wén)件(jiàn)，一個(gè)是财政部、國家稅務總局、中國人(rén)民(mín)銀行(xíng)印發的(de)《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理(lǐ)的(de)通知》（财行(xíng)〔2005〕365号）規定：“三代”單位所取得的(de)手續費收入應該單獨核算，計(jì)入本單位收入，用(yòng)于“三代”管理(lǐ)支出，也(yě)可(kě)以适當獎勵相(xiàng)關工(gōng)作人(rén)員。另一個(gè)是财政部、稅務總局、人(rén)民(mín)銀行(xíng)《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理(lǐ)的(de)通知》（财行(xíng)〔2019〕11号）規定：“三代”單位所取得的(de)手續費收入應單獨核算，計(jì)入本單位收入，用(yòng)于與“三代”業(yè)務直接相(xiàng)關的(de)辦公設備、人(rén)員成本、信息化建設、耗材、交通費等管理(lǐ)支出。

上(shàng)述支出内容，國家已有(yǒu)相(xiàng)關支出标準的(de)，嚴格執行(xíng)有(yǒu)關規定;沒有(yǒu)支出标準的(de)，參照(zhào)當地(dì)物(wù)價水(shuǐ)平及市場(chǎng)價格，按需支出。單位取得的(de)“三代”稅款手續費以及手續費的(de)使用(yòng)，應按照(zhào)法律、法規有(yǒu)關規定執行(xíng)。

兩個(gè)文(wén)件(jiàn)相(xiàng)比，2005年廢止的(de)文(wén)件(jiàn)中明(míng)确說可(kě)以适當獎勵财務人(rén)員，2019年的(de)文(wén)件(jiàn)就改爲“人(rén)員成本”。但(dàn)通過2019年的(de)文(wén)件(jiàn)可(kě)以得出，“稅務返還支持此筆(bǐ)費用(yòng)”的(de)論斷是不成立的(de)，因爲新增賬戶等工(gōng)作量并不是與“三代”業(yè)務直接相(xiàng)關的(de)費用(yòng)。而且，編制(zhì)内的(de)會(huì)計(jì)人(rén)員都(dōu)不能(néng)用(yòng)稅務返還資金(jīn)發獎勵了，那外聘人(rén)員就行(xíng)嗎？幹審計(jì)的(de)，天生就是有(yǒu)股子“軸”勁兒，還是想把稅務返還到(dào)底能(néng)不能(néng)用(yòng)于獎勵搞清楚，于是動用(yòng)了在稅務局工(gōng)作的(de)老同學及朋友(yǒu)關系詢問相(xiàng)關政策，咨詢了兄弟院校(xiào)稅務返還的(de)處理(lǐ)方式，還詢問了幾家企事業(yè)單位。

經過锲而不舍的(de)調查，終于得到(dào)了答案，稅務局的(de)回答是從政策和(hé)實際操作角度，稅務返還可(kě)以用(yòng)于獎勵，具體根據單位自身實際執行(xíng)。根據對“三代”收入單位的(de)調研，企業(yè)的(de)稅務返還還是在用(yòng)于獎勵财務人(rén)員的(de)，但(dàn)大(dà)部分(fēn)行(xíng)政事業(yè)單位早已停止發放(fàng)獎勵，都(dōu)是用(yòng)于相(xiàng)關的(de)費用(yòng)支出，避免造成亂發津補貼的(de)風險。

3.錯位的(de)業(yè)務咨詢。J處長認識到(dào)問題的(de)嚴重性，也(yě)沒有(yǒu)坐以待斃，而是開(kāi)啓了全方位的(de)咨詢之路(lù)。在後一輪的(de)談判中，她又(yòu)提出了新的(de)證據，說Z學校(xiào)的(de)情況跟我們一模一樣，而且還詢問了财務和(hé)審計(jì)的(de)負責人(rén)，人(rén)家都(dōu)可(kě)以爲什(shén)麽我們就不行(xíng)。

審計(jì)人(rén)員提出，不能(néng)總看别人(rén)怎麽做，自己依規依法辦事就好，難道别人(rén)錯了也(yě)學嗎？再者，咨詢的(de)時候一定把事情的(de)全貌告訴别人(rén)，這樣才有(yǒu)可(kě)比性。歪打正著(zhe)，被咨詢的(de)一家單位因别的(de)事情和(hé)審計(jì)人(rén)員聯系，就聊起了這個(gè)事情，結果真是讓人(rén)大(dà)跌眼鏡，Z單位的(de)情況和(hé)我校(xiào)完全不同。

首先是人(rén)員性質不同，Z單位的(de)外聘人(rén)員是與本單位人(rén)事部門簽訂的(de)勞動合同，歸人(rén)事處統一管理(lǐ)。而我校(xiào)是屬于服務外包人(rén)員，是和(hé)會(huì)計(jì)師(shī)事務所簽訂的(de)勞動合同。

其次，經費來源不同，Z單位用(yòng)的(de)是創收收入，且有(yǒu)專門的(de)管理(lǐ)辦法。我們用(yòng)的(de)是部門的(de)日常經費，也(yě)未見專門的(de)管理(lǐ)辦法。

最後是支付依據不同，Z單位是按财務人(rén)員完成的(de)工(gōng)作量計(jì)酬，譬如(rú)制(zhì)單數量等，是有(yǒu)嚴格标準的(de)。

我校(xiào)在支付勞務費時隻有(yǒu)簡要的(de)工(gōng)作内容，未見詳細的(de)工(gōng)作量統計(jì)等數據性資料。真相(xiàng)大(dà)白後，J處長就再也(yě)沒提咨詢的(de)事情了。

4.蓋棺定論，立行(xíng)立改。經過多次審計(jì)洽談，最終被審計(jì)對象在審計(jì)核實單上(shàng)簽字，相(xiàng)關人(rén)員将款項退回。

三、經驗與啓示

1.審計(jì)工(gōng)作一定要取得領導的(de)信任和(hé)支持。取得領導的(de)信任和(hé)支持是做好内部審計(jì)工(gōng)作的(de)首要條件(jiàn)，也(yě)是審計(jì)意見和(hé)建議被采納的(de)關鍵。爲此，内審部門應念好真實、效益、溝通、參謀、拓新“十字經”。在本次審計(jì)中，審計(jì)人(rén)員做到(dào)了溝通、專業(yè)、誠信、換位八個(gè)字：

（1）遇到(dào)重大(dà)問題按規定及時和(hé)主管領導溝通，再采取适當的(de)方式和(hé)相(xiàng)關的(de)校(xiào)領導溝通，讓管理(lǐ)層第一時間從審計(jì)部門了解事情的(de)經過，達到(dào)先入爲主的(de)效果;

（2）每個(gè)問題的(de)提出、每句話(huà)的(de)表述，甚至每個(gè)審計(jì)行(xíng)爲，都(dōu)有(yǒu)相(xiàng)關的(de)制(zhì)度支撐，充分(fēn)體現審計(jì)的(de)專業(yè)性，讓領導擁有(yǒu)足夠的(de)安全感;

（3）誠信是審計(jì)生存的(de)生命線，說出的(de)話(huà)都(dōu)是可(kě)信的(de)，不偏不倚的(de)，始終保持誠信、客觀的(de)精神;

（4）我們在處理(lǐ)問題過程中不死闆的(de)守著(zhe)問題本身不放(fàng)，要站在對方角度思考問題，恰到(dào)好處的(de)定性問題、指導整改。基于以上(shàng)幾點，審計(jì)[内審網注:更多審計(jì)方法案例模闆關注公衆号内審網]取得了領導的(de)信任與支持，審計(jì)的(de)威信也(yě)在這一點一滴中建立。

2.多方位獲取審計(jì)證據，使審計(jì)結論堅不可(kě)摧。在本案例中涉及到(dào)項目經費、部門經費、稅收返還等等方方面面的(de)政策制(zhì)度，錯綜複雜，審計(jì)人(rén)員隻有(yǒu)抽絲剝繭才能(néng)看到(dào)事物(wù)的(de)本質。爲了使審計(jì)結論經得起推敲，審計(jì)人(rén)員先後采用(yòng)了查閱、分(fēn)析對比、溝通技術(shù)等多種審計(jì)方法，搜集并研讀(dú)了招投标文(wén)件(jiàn)、合同、稅收返還相(xiàng)關制(zhì)度等基礎性資料，咨詢了政策制(zhì)定者、執行(xíng)者，了解到(dào)了政策是怎麽說的(de)，現實是怎麽執行(xíng)的(de)，以便于審計(jì)人(rén)員更好的(de)拿捏一個(gè)政策在審計(jì)中的(de)具體應用(yòng)，更好的(de)貫徹“三個(gè)區分(fēn)開(kāi)來”的(de)精神。曆經近一個(gè)月(yuè)的(de)談判和(hé)證據搜集，審計(jì)結論得到(dào)了充分(fēn)的(de)支持，經得起各方面的(de)推敲和(hé)考驗。

3.審時度勢，實事求是、客觀的(de)認定事實。在本案例中，勞務費中摻雜著(zhe)夥食補貼、過節費以及外包人(rén)員實際的(de)勞務内容，審計(jì)事項多元複雜。審計(jì)人(rén)員充分(fēn)考慮實際情況，通過搜集體現外包人(rén)員工(gōng)作量的(de)材料，對其實際發生的(de)工(gōng)作内容給予認可(kě)，但(dàn)提出結算方式等管理(lǐ)中的(de)薄弱環節，體現審計(jì)“治已病防未病”的(de)功能(néng)，更體現了内審的(de)靈活性和(hé)人(rén)性化。

4.審計(jì)人(rén)員要練就過硬的(de)溝通技術(shù)。中國内部審計(jì)準則提到(dào)，内部審計(jì)機構應當接受組織董事會(huì)或者最高(gāo)管理(lǐ)層的(de)領導和(hé)監督，并保持與董事會(huì)或者最高(gāo)管理(lǐ)層及時、高(gāo)效的(de)溝通。内部審計(jì)機構與被審計(jì)單位進行(xíng)結果溝通時，應當注意溝通技巧。内部審計(jì)不同于審計(jì)機關和(hé)社會(huì)審計(jì)，既沒有(yǒu)審計(jì)機關的(de)權威性也(yě)不能(néng)想社會(huì)審計(jì)那樣審完就走的(de)灑脫，内審是組織的(de)部分(fēn)，日後還要一個(gè)鍋裏吃飯的(de)，需要和(hé)各部門搞好人(rén)際關系。在實施審計(jì)過程中，還要掌握軟硬兼施的(de)溝通技術(shù)，俗話(huà)說的(de)好，“美(měi)言一句三冬暖，惡語傷人(rén)六月(yuè)寒”，審計(jì)人(rén)員若是高(gāo)高(gāo)在上(shàng)、身上(shàng)長刺，肯定是不行(xíng)的(de)，都(dōu)是同級部門，沒人(rén)買你(nǐ)的(de)賬，審計(jì)工(gōng)作就要砸鍋，要是太軟了，那就要面臨被人(rén)當“軟柿子”的(de)尴尬。總結本次的(de)經驗：

（1）尊重對方、懂得傾聽，在溝通中，審計(jì)人(rén)員始終是傾聽J處長當初如(rú)此操作的(de)背景和(hé)想法，換位思考，很多事情在當下也(yě)是有(yǒu)她的(de)道理(lǐ)的(de)。在傾聽中思考，獲得更多有(yǒu)效信息，使溝通達到(dào)事半功倍的(de)效果;

（2）巧妙提問、留有(yǒu)餘地(dì)，打好“感情牌”，例如(rú)從财務和(hé)審計(jì)的(de)共同之處入手，談談心得，循序漸進地(dì)引入正題，巧妙提出問題，攻破對方的(de)心理(lǐ)防線;

（3）堅持原則、廉潔從審，堅持原則是内審人(rén)員與審計(jì)對象溝通交流的(de)底線，要不卑不亢的(de)表達出問題的(de)嚴重性，不要礙于職務高(gāo)低就淡化問題或是不敢指出問題;

（4）态度謙和(hé)、語言通俗，溝通時，應态度謙和(hé)、真誠、委婉，不盛氣淩人(rén)、居高(gāo)臨下，要尊重審計(jì)對象，這樣才能(néng)事半功倍。

在此次審計(jì)過程中，涉及到(dào)與校(xiào)領導、被審計(jì)對象、相(xiàng)關管理(lǐ)部門等方方面面的(de)溝通：在和(hé)校(xiào)領導溝通時，流利、清晰的(de)闡述事情經過，擺出審計(jì)依據的(de)法條，使得每個(gè)事實清楚、有(yǒu)根有(yǒu)據，并适當提示管理(lǐ)風險，引起領導重視;在與被審對象溝通時，有(yǒu)理(lǐ)有(yǒu)據、有(yǒu)禮有(yǒu)節，充分(fēn)的(de)證據駁倒每一次反擊;在與相(xiàng)關管理(lǐ)部門溝通時，站在管理(lǐ)角度探討(tǎo)問題，得到(dào)政策支持。

來源：審計(jì)實踐