函證程序重大(dà)缺失，罰沒915萬！

談XX,男,1966年2月(yuè)出生,蘇州勝利精密制(zhì)造科技股份有(yǒu)限公司(以下簡稱勝利精密)2016年至2017年度審計(jì)報告簽字會(huì)計(jì)師(shī),住址:江蘇省蘇州市工(gōng)業(yè)園區。

謝XX,男,1984年7月(yuè)出生,勝利精密2017年度審計(jì)報告簽字會(huì)計(jì)師(shī),住址:江蘇省蘇州市吳中區。

依據2005年修訂的(de)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國證券法》(以下簡稱2005年《證券法》)的(de)有(yǒu)關規定,我會(huì)對天衡所違法違規行(xíng)爲進行(xíng)了立案調查、審理(lǐ),并依法向當事人(rén)告知了作出行(xíng)政處罰的(de)事實、理(lǐ)由、依據及當事人(rén)依法享有(yǒu)的(de)權利。當事人(rén)均未提出陳述、申辯意見,也(yě)未要求聽證。本案現已調查、審理(lǐ)終結。

經查明(míng),天衡所存在以下違法事實:

一、天衡所出具的(de)勝利精密2016年、2017年審計(jì)報告存在虛假記載

經我會(huì)另案查明(míng),2016年至2017年,勝利精密子公司蘇州市智誠光(guāng)學科技有(yǒu)限公司(以下簡稱智誠光(guāng)學)通過虛增營業(yè)收入、虛減營業(yè)成本的(de)方式實施财務造假,導緻勝利精密2016年、2017年年度報告存在虛假記載。其中,勝利精密2016年虛增利潤總額30,803.73萬元,占當期披露合并報表利潤總額的(de)54.41%;2017年虛增利潤總額29,811.49萬元,占當期披露合并報表利潤總額的(de)47.16%。

天衡所對勝利精密2016年、2017年年度财務報表進行(xíng)了審計(jì),并分(fēn)别于2017年4月(yuè)19日、2018年3月(yuè)12日出具了标準無保留意見的(de)審計(jì)報告,業(yè)務收入分(fēn)别爲2,216,981.13元、2,358,490.57元。談XX是2016年、2017年審計(jì)報告的(de)簽字注冊會(huì)計(jì)師(shī),謝XX是2017年審計(jì)報告的(de)簽字注冊會(huì)計(jì)師(shī)。

二、天衡所在勝利精密2016年和(hé)2017年财務報表審計(jì)過程中未勤勉盡責

天衡所在2016年、2017年對勝利精密子公司智誠光(guāng)學的(de)審計(jì)中,識别的(de)重大(dà)錯報風險均包括收入的(de)确認,受影響的(de)交易和(hé)賬戶餘額包括營業(yè)收入、應收賬款等。2016年、2017年審計(jì)項目組就财務報表重大(dà)錯報的(de)可(kě)能(néng)性進行(xíng)的(de)討(tǎo)論以及得出的(de)重要結論均包括:1)被審計(jì)單位處于對賭期,可(kě)能(néng)爲了實現對賭業(yè)績,操控利潤,應當重點關注營業(yè)收入和(hé)營業(yè)成本以及相(xiàng)關費用(yòng);2)信利(指智誠光(guāng)學客戶信利光(guāng)電股份有(yǒu)限公司,以下簡稱信利光(guāng)電)等客戶餘額較大(dà),應重點關注。經查,天衡所在對營業(yè)收入、營業(yè)成本、應收賬款、預付賬款的(de)審計(jì)中,未按照(zhào)風險評估結論保持合理(lǐ)職業(yè)懷疑;未設計(jì)、執行(xíng)充分(fēn)有(yǒu)效的(de)審計(jì)程序;對異常現象未執行(xíng)進一步審計(jì)程序,獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據,應對風險的(de)必要審計(jì)程序執行(xíng)明(míng)顯不到(dào)位;未考慮異常現象對評估的(de)重大(dà)錯報風險造成的(de)影響。具體如(rú)下:

(一)營業(yè)收入和(hé)應收賬款的(de)風險應對措施存在重大(dà)缺陷

1、2016年審計(jì)中應收賬款函證控制(zhì)缺失

2016年天衡所對信利光(guāng)電的(de)發函金(jīn)額爲171,595,357.21元,占智誠光(guāng)學應收賬款發函總額的(de)61%,超過2016年勝利精密集團審計(jì)和(hé)智誠光(guāng)學審計(jì)實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平。在未收到(dào)信利光(guāng)電回函原件(jiàn)的(de)情況下,審計(jì)人(rén)員将智誠光(guāng)學财務經理(lǐ)通過社交軟件(jiàn)發送的(de)掃描件(jiàn)作爲回函結果予以确認,并将該掃描件(jiàn)的(de)打印件(jiàn)作爲審計(jì)證據留存在底稿中。在《應收賬款函證結果彙總表》中“對詢證函保持的(de)控制(zhì)的(de)說明(míng)”部分(fēn),審計(jì)人(rén)員的(de)描述爲“快遞直接回寄我所”,與實際情況不符。信利光(guāng)電函證經由被審計(jì)單位人(rén)員提交,且并非原件(jiàn),審計(jì)證據可(kě)靠性低,審計(jì)底稿中也(yě)未見對此異常情況的(de)說明(míng)。天衡所未按照(zhào)審計(jì)準則的(de)要求對詢證函保持控制(zhì),也(yě)未評價信利光(guāng)電回函異常情況對評估的(de)應收賬款重大(dà)錯報風險的(de)影響。

注：2016年的(de)審計(jì)，當時的(de)執業(yè)人(rén)員對函證過程控制(zhì)的(de)意識還很不夠。函證過程控制(zhì)的(de)缺失，往往會(huì)導緻審計(jì)失敗。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當對函證的(de)全過程保持控制(zhì)。不僅包括親自發函和(hé)收函，還包括對發函和(hé)回函的(de)地(dì)址核對。

2、2017年審計(jì)中未充分(fēn)關注回函率低等風險,替代性測試未達到(dào)審計(jì)計(jì)劃要求

2017年審計(jì)中,天衡所向智誠光(guāng)學的(de)7家客戶發出應收賬款函證,僅收到(dào)2家回函,回函金(jīn)額僅占發函金(jīn)額的(de)11.34%,信利光(guāng)電等主要客戶均未回函。其中,信利光(guāng)電2017年度應收賬款審定金(jīn)額爲197,314,259.97元,占智誠光(guāng)學應收賬款審定金(jīn)額的(de)51.58%,超過2017年勝利精密集團審計(jì)和(hé)智誠光(guāng)學審計(jì)實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平。天衡所未充分(fēn)關注應收賬款回函率低及主要客戶未回函存在的(de)風險,僅以替代測試結果作爲審計(jì)證據确認銷售收入發生額,且替代性測試審計(jì)程序執行(xíng)不到(dào)位,審計(jì)證據不充分(fēn)。

第一,天衡所在執行(xíng)智誠光(guāng)學應收賬款替代測試程序中,抽取了部分(fēn)憑證及附件(jiàn),但(dàn)《應收賬款替代測試表》中編号爲2017年轉131号、轉137号、轉140号、轉141号、轉195号憑證的(de)附件(jiàn)在底稿中缺失,其中2017年轉137号、轉140号、轉141号經查是虛假銷售憑證,涉及的(de)虛增銷售收入合計(jì)爲19,951,799.97元(含稅),超過2017年勝利精密集團審計(jì)和(hé)智誠光(guāng)學審計(jì)實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平。

注：替代測試流于形式，也(yě)是審計(jì)中的(de)常見問題。發函未收到(dào)回函時，首先應關注回函率低的(de)原因，考慮是否存在舞弊風險。替代測試也(yě)不應流于形式。

第二,天衡所未按照(zhào)2017年勝利精密集團總體審計(jì)計(jì)劃和(hé)審計(jì)總結中的(de)要求查驗發票、送貨單和(hé)采購(gòu)訂單中的(de)品名、數量、單價、金(jīn)額等是否一緻,未關注到(dào)發票與送貨單産品型号不符,應對收入确認相(xiàng)關重大(dà)錯報風險的(de)審計(jì)程序執行(xíng)不到(dào)位。例如(rú),審計(jì)人(rén)員抽取的(de)2017年12月(yuè)轉142和(hé)轉143号憑證中,發票顯示的(de)産品型号爲DC023-W-V6、BC107-B-CG-V3、CD4F3069-V1LENS-C-E(W)和(hé)CCT4F3377LENS-A(W),銷售收入共計(jì)8,271,460.46元,其中DC023-W-V6的(de)銷售數量爲35萬粒,銷售金(jīn)額6,611,111.11元。而送貨單涉及DC023-W-V6的(de)僅有(yǒu)兩張,發貨數量合計(jì)爲61,650粒,剩餘送貨單記載的(de)産品型号大(dà)多爲BD013-W-CG-V5,發貨數量合計(jì)爲25.5萬粒。上(shàng)述兩筆(bǐ)憑證經查爲虛假銷售憑證。

注：收入審計(jì)，要假設存在舞弊風險，并采取有(yǒu)針對性的(de)應對措施。細節測試不應流于形式，要關注發票送貨單和(hé)采購(gòu)訂單中的(de)品名數量單價金(jīn)額等是否一緻，型号是否一緻。

天衡所的(de)上(shàng)述行(xíng)爲不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1312号——函證》(2010年11月(yuè)1日修訂)第十四條、第十七條、第十八條、第二十三條、《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1301号——審計(jì)證據》(2010年11月(yuè)1日修訂、2016年12月(yuè)23日修訂)第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1231号——針對評估的(de)重大(dà)錯報風險采取的(de)應對措施》(2010年11月(yuè)1日修訂)第二十五條、第二十六條第一款的(de)規定。

(二)對外購(gòu)原材料相(xiàng)關的(de)營業(yè)成本、預付賬款的(de)審計(jì)程序不充分(fēn)

1、2016年審計(jì)中函證内容不完整

天衡所對智誠光(guāng)學與其第一大(dà)供應商CorningSpecialtyMaterialsIncorporated(以下簡稱康甯)的(de)往來款審定金(jīn)額爲應付賬款56,111,632.54元,預付賬款32,117,682.76元,但(dàn)天衡所僅在康甯函證中“欠貴公司”填寫具體金(jīn)額,未在“貴公司欠”一列填列内容,即僅函證應付賬款,未函證預付賬款,康甯也(yě)未在函證中的(de)“貴公司欠”填列任何金(jīn)額。天衡所未函證的(de)預付賬款金(jīn)額超過勝利精密集團審計(jì)和(hé)智誠光(guāng)學審計(jì)實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平。因此,康甯的(de)回函并不能(néng)确認智誠光(guāng)學對康甯有(yǒu)預付賬款,也(yě)無法驗證生産成本的(de)完整性。

注：對重要客戶的(de)函證，應包括所有(yǒu)的(de)往來款。應付賬款和(hé)預付賬款餘額金(jīn)額較大(dà)，不能(néng)僅函證應付賬款而不函證預付賬款。

2、2017年審計(jì)中未取得康甯回函,且未設計(jì)、執行(xíng)有(yǒu)效的(de)替代測試

天衡所對智誠光(guāng)學與康甯往來款審定金(jīn)額爲應付賬款14,601,643.64元(暫估),預付賬款24,253,585.21元。天衡所未取得康甯回函,僅執行(xíng)替代性測試。在應付賬款及預付賬款替代測試底稿中僅見“康甯采購(gòu)明(míng)細”表,未見采購(gòu)合同、報關單、發票等單據,也(yě)未見支持應付賬款暫估入賬邏輯的(de)審計(jì)證據和(hé)審計(jì)說明(míng)。此外,智誠光(guāng)學對康甯存在預付賬款餘額,但(dàn)天衡所未測試對康甯期後預付賬款的(de)貸方發生額,期後測試程序設計(jì)不合理(lǐ)。對于康甯未回函且同時存在大(dà)額應付賬款和(hé)預付賬款的(de)情況,天衡所未保持合理(lǐ)職業(yè)懷疑,未設計(jì)、執行(xíng)充分(fēn)有(yǒu)效的(de)審計(jì)程序。

注：替代測試缺少(shǎo)外部證據予以證明(míng)，不能(néng)證明(míng)其餘額的(de)合理(lǐ)性。對于大(dà)額預付款，應重點關注期後的(de)結轉情況。尤其是主要客戶，既有(yǒu)應付賬款和(hé)預付賬款，應保持合理(lǐ)的(de)職業(yè)懷疑。

天衡所的(de)上(shàng)述行(xíng)爲不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1312号——函證》(2010年11月(yuè)1日修訂)第十四條、第二十三條和(hé)《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1301号——審計(jì)證據》(2010年11月(yuè)1日修訂、2016年12月(yuè)23日修訂)第十條、第十一條的(de)規定。

以上(shàng)事實,有(yǒu)審計(jì)報告、審計(jì)業(yè)務約定書(shū)、審計(jì)收費發票、審計(jì)工(gōng)作底稿、相(xiàng)關人(rén)員詢問筆(bǐ)錄等證據證明(míng),足以認定。

我會(huì)認爲,天衡所在勝利精密2016年、2017年财務報表審計(jì)過程中未勤勉盡責,出具的(de)審計(jì)報告存在虛假記載,違反了2005年《證券法》第一百七十三條的(de)規定,構成2005年《證券法》第二百二十三條所述情形。簽字注冊會(huì)計(jì)師(shī)談XX、謝XX是上(shàng)述行(xíng)爲直接負責的(de)主管人(rén)員。

根據當事人(rén)違法行(xíng)爲的(de)事實、性質、情節與社會(huì)危害程度,依據2005年《證券法》第二百二十三條的(de)規定,我會(huì)決定:

一、對天衡會(huì)計(jì)師(shī)事務所(特殊普通合夥)責令改正,沒收業(yè)務收入4,575,471.70元,并處以4,575,471.70元罰款;

二、對談XX給予警告,并處以5萬元罰款;

三、對謝XX給予警告,并處以3萬元罰款。

上(shàng)述當事人(rén)應自收到(dào)本處罰決定書(shū)之日起15日内,将罰沒款彙交中國證券監督管理(lǐ)委員會(huì)開(kāi)戶銀行(xíng):中信銀行(xíng)北京分(fēn)行(xíng)營業(yè)部,賬号:7111010189800000162,由該行(xíng)直接上(shàng)繳國庫,并将注有(yǒu)當事人(rén)名稱的(de)付款憑證複印件(jiàn)送中國證券監督管理(lǐ)委員會(huì)行(xíng)政處罰委員會(huì)辦公室備案。當事人(rén)如(rú)果對本處罰決定不服,可(kě)在收到(dào)本處罰決定書(shū)之日起60日内向中國證券監督管理(lǐ)委員會(huì)申請行(xíng)政複議,也(yě)可(kě)在收到(dào)本處罰決定書(shū)之日起6個(gè)月(yuè)内直接向有(yǒu)管轄權的(de)人(rén)民(mín)法院提起行(xíng)政訴訟。複議和(hé)訴訟期間,上(shàng)述決定不停止執行(xíng)。

中國證監會(huì)

2022年10月(yuè)31日

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