引言：
衆所周知工(gōng)程建築利潤豐厚， “水(shuǐ)很深”。一個(gè)工(gōng)程建設項目從立項審批、規劃管理(lǐ)、招标投标到(dào)建設施工(gōng)、質量管理(lǐ)、物(wù)資采購(gòu)、資金(jīn)使用(yòng)，直至最後竣工(gōng)驗收，每一個(gè)環節都(dōu)是違法違紀案件(jiàn)的(de)發生地(dì)。限于篇幅，今天給大(dà)家分(fēn)享下工(gōng)程成本的(de)“混水(shuǐ)”。
某A公司審計(jì)組對計(jì)算子公司進行(xíng)績效審計(jì)。進駐企業(yè)現場(chǎng)，收集對企業(yè)合同台賬（包括施工(gōng)合同、物(wù)資采購(gòu)合同、房屋對外租賃合同）、經營結算與付款台賬等資料。通過施工(gōng)合同和(hé)付款記錄檢查，發現項目結算資料和(hé)工(gōng)程進度存在異常。
某個(gè)未竣工(gōng)項目全部以預付款結算。某甲工(gōng)程，合同約定“工(gōng)程造價暫定84萬，合同完工(gōng)一般後支付進度款42萬元，工(gōng)程竣工(gōng)驗收後支付工(gōng)程進度款33.6萬元，餘款工(gōng)程驗收合格後30天内結算”。在低于正常工(gōng)期，在沒有(yǒu)辦理(lǐ)其他(tā)工(gōng)程支付按審批手續資料的(de)情況下，以項目“預結算”方式支付辦理(lǐ)了該工(gōng)程結算資料，支付工(gōng)程款98.61萬元，超出合同暫定造價14.61萬元。（審計(jì)方法：合同跟蹤法）工(gōng)程進度款支付依據不充分(fēn)，付款進度不合理(lǐ)。該公司乙工(gōng)程，合同暫定價112.54萬元，工(gōng)程進度款支付約定條件(jiàn)爲基本完工(gōng)、主體竣工(gōng)，實際在支付進度款時，工(gōng)程監理(lǐ)人(rén)和(hé)現場(chǎng)代表簽字的(de)工(gōng)程進度表，僅以現場(chǎng)人(rén)員的(de)判斷和(hé)口頭通知爲依據，财務在當年12月(yuè)底一次性全額付款，未預留保證金(jīn)，不符合常規合同付款金(jīn)額要求。（審計(jì)方法：進度跟蹤法）資料比較審核過程中，審計(jì)人(rén)員将同日完成項目全流程簽字審批的(de)計(jì)算項目作爲關注重點，即施工(gōng)簽字的(de)竣工(gōng)驗收表、預算員簽字項目決算書(shū)、财務負責人(rén)簽字的(de)項目付款申請爲同一天的(de)項目作爲重點抽查對象。因爲非正常工(gōng)程一般爲後補工(gōng)程資料，爲避免擴大(dà)知情範圍，本應由工(gōng)程管理(lǐ)多個(gè)環節不同人(rén)簽字審批的(de)工(gōng)程資料會(huì)交由少(shǎo)數人(rén)甚至一個(gè)人(rén)完成，且項目各流程環節簽字時間相(xiàng)距較近，與常規合理(lǐ)工(gōng)期存在差異（這個(gè)犯罪心理(lǐ)把握的(de)很準啊）。審計(jì)結果顯示，甲、乙工(gōng)程項目結算全流程各個(gè)環節人(rén)員簽字均在同一天，且筆(bǐ)記相(xiàng)似。審計(jì)人(rén)員以項目圖紙(zhǐ)爲依據去工(gōng)程現場(chǎng)探勘實際工(gōng)程量，結果發現兩個(gè)工(gōng)程實際并不存在。（審計(jì)方法：實地(dì)勘驗法）驗證确定項目真實性存在問題之後，爲進一步跟蹤項目費用(yòng)去處，審計(jì)人(rén)員對工(gōng)程付款情況進行(xíng)核實查證。公司财務賬面顯示，甲工(gōng)程約定的(de)84萬元暫定價，已經于合同簽訂一個(gè)月(yuè)内全部付款支付完畢，收款方爲合同施工(gōng)單位約定的(de)項目經理(lǐ)個(gè)人(rén)賬戶，乙工(gōng)程情況基本類似。（審計(jì)方法：資金(jīn)流跟蹤法）在審計(jì)驗證結果面前，該公司新任總經理(lǐ)承認在董事會(huì)不知情的(de)情況下，通過虛列工(gōng)程（繪制(zhì)虛假圖紙(zhǐ)、編制(zhì)虛假預算、建立虛假項目竣工(gōng)驗收檔案等）套取資金(jīn)196.54萬元，用(yòng)于高(gāo)管人(rén)員獎勵、年終獎以及超标接待費用(yòng)。（案例取自奧新集團股份有(yǒu)限公司審計(jì)室）。在日常操作中，除上(shàng)述虛列工(gōng)程外，還存在實際存在的(de)工(gōng)程項目虛列材料耗用(yòng)量、虛增材料成本、以次沖好、虛增部分(fēn)機械費、人(rén)工(gōng)工(gōng)資等方式套取資金(jīn)。以上(shàng)案例中，審計(jì)人(rén)員利用(yòng)合同執行(xíng)、項目進度監控法、實地(dì)勘察、付款進度、資金(jīn)流向追蹤等方法檢查虛假工(gōng)程，審計(jì)人(rén)員可(kě)采用(yòng)合同方背景調查、市場(chǎng)詢價、工(gōng)程量複算等監控工(gōng)程造價，多方進行(xíng)考察。
虛假工(gōng)程項目、虛增成本九大(dà)審計(jì)方法：審計(jì)人(rén)員通過詢問被審計(jì)單位參與基建項目管理(lǐ)的(de)負責人(rén)、當事人(rén)、知情人(rén)或施工(gōng)單位施工(gōng)員、預算員、财務人(rén)員等，以證實基建工(gōng)程量與工(gōng)程價款的(de)真實性、合理(lǐ)性的(de)一種方法。審計(jì)人(rén)員可(kě)以充分(fēn)發揮群衆力量，側面印證工(gōng)程項目内容。例如(rú)某高(gāo)校(xiào)B食堂結算地(dì)面維修項目10萬元，審計(jì)人(rén)員通過向在校(xiào)學生了解B食堂是否在某某期間段停業(yè)，如(rú)何就餐等事項詢問在校(xiào)生，側面了解到(dào)食堂沒有(yǒu)停業(yè)過，也(yě)側面印證并無地(dì)面維修工(gōng)程。由于詢問法可(kě)以向審計(jì)人(rén)員提供各種印證線索，詢問法也(yě)是基建工(gōng)程決算審計(jì)最直接、最常用(yòng)的(de)一種有(yǒu)效的(de)方法。檢查與施工(gōng)單位簽訂的(de)承發包施工(gōng)合同、分(fēn)包合同、協議書(shū)等，關于工(gōng)期、質量、造價，付款條件(jiàn)的(de)約定，是施工(gōng)合同最重要的(de)内容。審計(jì)人(rén)員應當重點檢查合同内容與招投标内容一緻性，工(gōng)程進度撥款和(hé)竣工(gōng)結算程序合同條款執行(xíng)情況。案例A公司在未有(yǒu)工(gōng)程結算資料情況下，全額“預付”，應當引起審計(jì)人(rén)員高(gāo)度關注。調取施工(gōng)圖，核實工(gōng)程量與工(gōng)程價款，審定工(gōng)程造價，計(jì)算審定工(gōng)程造價的(de)真實性。可(kě)利用(yòng)标準圖紙(zhǐ)或通過圖紙(zhǐ)施工(gōng)的(de)工(gōng)程項目，先集中審計(jì)力量編制(zhì)标準預算或決算造價，以此爲标準，進行(xíng)對比審計(jì)。對項目施工(gōng)項目的(de)施工(gōng)、驗收進度、付款進度等資料進行(xíng)檢查，識别異常工(gōng)程項目。本文(wén)案例中：施工(gōng)簽字的(de)竣工(gōng)驗收表、預算員簽字項目決算書(shū)、财務負責人(rén)簽字的(de)項目付款申請爲同一天的(de)項目，偏離(lí)日常生活基本常識等情況，可(kě)作爲審計(jì)人(rén)員突破點。審計(jì)人(rén)員深入建築現場(chǎng)，對照(zhào)施工(gōng)圖紙(zhǐ)，實地(dì)測量有(yǒu)關工(gōng)程量（如(rú)門窗洞口的(de)大(dà)小(xiǎo)、建築物(wù)的(de)長寬高(gāo)等），器(qì)材物(wù)質數量（如(rú)配電箱數量、燈具數量、水(shuǐ)暖器(qì)材的(de)數量等），确定核實基建工(gōng)程決算工(gōng)程量與造價真實性、合理(lǐ)性。對于隐蔽性工(gōng)程，在适當情況下進行(xíng)開(kāi)挖，确認工(gōng)程量（如(rú)水(shuǐ)泥地(dì)面厚度、隐蔽性電纜品牌等），俗稱“開(kāi)挖法”審計(jì)人(rén)員通過造價軟件(jiàn)，将項目主要材料通過地(dì)方政府指導價、市場(chǎng)詢價等結果，輸入造價軟件(jiàn)計(jì)算套算價格。将套算價格與預算價格、結算工(gōng)程價格差異情況進行(xíng)差異分(fēn)析的(de)方法。錄入審計(jì)人(rén)員深入實際市場(chǎng)調查，對機電材料、水(shuǐ)電主材等價格進行(xíng)市場(chǎng)調查分(fēn)析，對基建工(gōng)程量進行(xíng)調查走訪等。發現某單位建築工(gōng)程電纜價格超出市場(chǎng)價格30%，增加工(gōng)程成本18萬餘元。一系列内部部門在一定時期内投入（消耗）來源與産出進行(xíng)比較。例如(rú)某單位租用(yòng)220挖掘機的(de)挖土(tǔ)量大(dà)概在每小(xiǎo)時挖180方土(tǔ)，一個(gè)小(xiǎo)時的(de)油耗約20升，一天租金(jīn)（8小(xiǎo)時）1500元（甲方給油耗）。租賃60天挖方理(lǐ)論數量可(kě)以達到(dào)86400方，通過利用(yòng)分(fēn)析法發現土(tǔ)方工(gōng)程量是該項目建築面積的(de)28倍。同時油耗遠沒有(yǒu)達到(dào)（20*8*60=9600升）。從投入産出分(fēn)析，設備機器(qì)租賃費用(yòng)造價情況虛增。在基建工(gōng)程決算審計(jì)中用(yòng)一種記錄或資料同另一種記錄或資料進行(xíng)查對，用(yòng)相(xiàng)互驗證和(hé)複核的(de)手段，驗證基建工(gōng)程決算工(gōng)程量與造價真實性、合理(lǐ)性。例如(rú)，将施工(gōng)日志記錄挖掘機使用(yòng)情況與計(jì)算設備租賃費登記使用(yòng)清單進行(xíng)比較，挖機司機工(gōng)資支付天數與挖掘機設備租賃天數進行(xíng)比較，交叉複核設備租賃費真實性。檢查合同方、開(kāi)票方、資金(jīn)收取方一緻性。以本文(wén)案例中，工(gōng)程款項支付給項目經理(lǐ)個(gè)人(rén)，具有(yǒu)高(gāo)度的(de)舞弊嫌疑。
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