從近幾年的(de)審計(jì)實踐來看，随著(zhe)審計(jì)監督持續深入推進，各單位不斷加強規範 管理(lǐ)，賬面淺顯易見的(de)問題越來越少(shǎo)，更多問題手段更隐弊、更曲折，存在“下 移”“外移”趨勢，這就需要審計(jì)人(rén)員不僅具有(yǒu)賬内真功夫，關注賬内要素，還要 擁有(yǒu)賬外硬功夫，重視“賬外”要素，從而提高(gāo)審計(jì)項目質量[内審網注:更多審計(jì)方法幹貨關注公衆号内審網]。而“賬外”要素如(rú) 何能(néng)更好地(dì)體現，需要從瞄準“切入點”，靶向“重難點”，緊抓“關鍵點”三方面發力，由點及面，齊頭并進，推動審計(jì)項目高(gāo)質量發展。
一是從“薄弱環節”切入。每一個(gè)被審單位 都(dōu)有(yǒu)著(zhe)自身的(de)行(xíng)業(yè)背景和(hé)業(yè)務特點，也(yě)一定存在薄弱環節。薄弱環節的(de)類型很多， 包括缺乏監管、管理(lǐ)漏洞、制(zhì)度不完善或者業(yè)務本身存在固有(yǒu)風險等，使被審計(jì)單 位或者人(rén)員有(yǒu)利用(yòng)薄弱環節的(de)空間，我們需要從被審計(jì)單位業(yè)務、制(zhì)度、管理(lǐ)的(de)薄 弱環節入手，審計(jì)重點放(fàng)在容易産生問題的(de)方面，分(fēn)析被審計(jì)單位或者個(gè)人(rén)可(kě)能(néng)的(de) 違法違規模式；再對照(zhào)被審計(jì)單位的(de)實際情況，了解是否存在相(xiàng)應的(de)違規行(xíng)爲和(hé)表 現，從而發現被審計(jì)單位存在的(de)重大(dà)違規違法問題。二是從“異常現象”切入。通 常來說，違法違規行(xíng)爲都(dōu)會(huì)有(yǒu)一些異常的(de)或者說不合邏輯的(de)外在表現。同一單位數 據之間進行(xíng)橫向比較，占比最高(gāo)的(de)應重點關注。同一單位不同年度的(de)數據，應該呈 逐步上(shàng)升或者逐步下降的(de)趨勢，如(rú)果某一年度激增或突降，就必須深入調查背後的(de) 原因，看看是否存在虛報冒領、虛列開(kāi)支等問題。同類單位不同項目之間的(de)數據， 應該具有(yǒu)相(xiàng)同的(de)結構，如(rú)果某一項目或某一項經費與其他(tā)單位迥異，審計(jì)就應該将其作爲重點。财務數據與業(yè)務數據對照(zhào)，本單位财務數據與其他(tā)業(yè)務數據之間應該 具有(yǒu)一緻性、關聯性或對應性，出現異常則要作爲重點關注。通過比對不同來源數 據，可(kě)以印證數據的(de)真實性從而找到(dào)問題所在。三是從“外部調查”切入。審計(jì)外 調是揭露違法違規問題，發現暗(àn)箱操作的(de)利器(qì)，是實現審計(jì)深挖一層、前進一步的(de) 重要方式。借助外部力量，與紀檢監察機關加強協作貫通，廣泛收集被審單位或項 目有(yǒu)關問題舉報線索。詢問經辦人(rén)員，審計(jì)發現疑點時，要積極向經辦人(rén)員求證， 通過經辦人(rén)員的(de)解釋判斷經濟活動的(de)真僞。另外，要特别關注“特殊”經辦人(rén)，如(rú) 某項業(yè)務一直是同一個(gè)人(rén)經辦，突然換人(rén)經辦或者零星有(yǒu)其他(tā)人(rén)經辦，這些人(rén)往往 “一問三不知”，其背後很有(yǒu)可(kě)能(néng)是存在問題的(de)。談話(huà)有(yǒu)關責任人(rén)，就某一疑點問 題或舉報線索，與被審計(jì)單位責任人(rén)進行(xíng)有(yǒu)針對性地(dì)個(gè)别談話(huà)，或者單獨訪問知情 者，做深入詳細地(dì)了解，以搞清來龍去脈，查清事實真相(xiàng)。一要盤點庫存 資金(jīn)。突擊盤存是審計(jì)資金(jīn)最基本也(yě)是最常用(yòng)的(de)方法，重點看賬實是否相(xiàng)符，有(yǒu)無 賬外資金(jīn)、有(yǒu)無白條抵庫、有(yǒu)無理(lǐ)财産品等。盤點時除了查看保險櫃外，還要注意 觀察周邊環境及人(rén)員動向。二要核實銀行(xíng)對賬單。通過核對銀行(xíng)對賬單，可(kě)以掌握 資金(jīn)流量流向。要重點關注銀行(xíng)對賬單是否真實完整、彙款單位與發票單位是否一 緻、有(yǒu)無彙入個(gè)人(rén)賬戶的(de)資金(jīn)等問題。三要查驗收費票據。将數據中的(de)開(kāi)票信息， 與财務賬目中的(de)進款信息進行(xíng)逐筆(bǐ)核對，查出有(yǒu)無少(shǎo)開(kāi)票多付款等問題。尤其是對 有(yǒu)償服務單位，要看有(yǒu)無虛開(kāi)代開(kāi)發票等問題。一要 參考市場(chǎng)價格。對于物(wù)資采購(gòu)項目，首先要了解市場(chǎng)，掌握實際采購(gòu)過程和(hé)價格， 将采購(gòu)價格與供貨價格以及市場(chǎng)平均價格進行(xíng)對照(zhào)，看價格是否虛高(gāo)或虛低，是否 存在假合同等問題。二要查驗實物(wù)資産。要改變足不出戶的(de)“宅審模式”，走出房 間看實物(wù)，重點查驗所采購(gòu)的(de)物(wù)資資産是否确有(yǒu)其物(wù)，是否與報銷明(míng)細表上(shàng)所列的(de)型号、數量等一緻。三要核實建設成果。對于投資項目要關注工(gōng)程建設項目招投 标、“三超”以及報審情況，核對工(gōng)程量清單，到(dào)施工(gōng)現場(chǎng)進行(xíng)現地(dì)測量，查驗是 否有(yǒu)施工(gōng)痕迹等。 一要培養“賬外”審計(jì)思維。充分(fēn)運用(yòng)辯證 思維、發散思維、逆向思維，要将賬内與“賬外”有(yǒu)機結合在一起，重視“賬外” 審計(jì)。運用(yòng)辯證思維，查賬是任何一項審計(jì)活動的(de)基礎，利用(yòng)賬内情況爲“賬外” 調查提供依據和(hé)方向，利用(yòng)“賬外”調查反過來印證賬内情況的(de)真僞。運用(yòng)發散思 維，當财務資料無法查證時，可(kě)以考慮轉向檢查業(yè)務流程，從業(yè)務流程真僞反證财 務資料；當業(yè)務流程無法查證時，可(kě)以考慮轉向人(rén)際關系，查清楚相(xiàng)關人(rén)員之間的(de) 隸屬關系或親屬關系等；當在被審計(jì)單位無法取證時，可(kě)以考慮轉向開(kāi)戶銀行(xíng)、工(gōng) 商稅務、供貨商等第三方。運用(yòng)逆向思維，審計(jì)中經常遇到(dào)這樣的(de)困境，某單位财 務管理(lǐ)完善、相(xiàng)關手續嚴密，從财務賬面上(shàng)很難發現問題。這時可(kě)以借鑒績效審計(jì) 理(lǐ)念，通過資金(jīn)投入産出比，從而驗證經費開(kāi)支的(de)真實性合法性，用(yòng)“倒擠”的(de)方 法逼出虛假開(kāi)支，讓隐性問題顯現出來。二要開(kāi)拓“賬外”審計(jì)視野。平時注意點 滴積累，一方面要多浏覽同級事業(yè)部門和(hé)下屬單位的(de)網站，多留意各單位的(de)彙報、 總結，從中了解各個(gè)單位的(de)主要職責、經濟活動等；另一方面，要多向專業(yè)人(rén)士請 教，多向經驗豐富的(de)人(rén)請教，多向熟悉情況的(de)人(rén)請教，加強與業(yè)務部門的(de)橫向協 作。積極拓展知識面，要懂工(gōng)程知預算，能(néng)做到(dào)摸得清“底數”擠得出“水(shuǐ)分(fēn)”；要學好專業(yè)軟件(jiàn)以及數據庫知識，加強對财經數據的(de)收集、處理(lǐ)和(hé)分(fēn)析能(néng)力；要掌 握一定的(de)市場(chǎng)經濟理(lǐ)論，了解金(jīn)融機構的(de)辦事程序，以利于在外調中明(míng)辨真僞發現 問題。
三要完善“賬外”審計(jì)手段。加強筆(bǐ)迹甄别。能(néng)從書(shū)寫習(xí)慣、筆(bǐ)迹特征、墨 迹變化等方面，核實筆(bǐ)迹真僞。在審計(jì)實踐中，尤其要關注個(gè)人(rén)簽名，特别是個(gè)人(rén) 直接領取的(de)補助、授課費、工(gōng)資等，看看有(yǒu)無代簽、冒簽、僞簽等問題。加強發票驗證。能(néng)從發票外觀、防僞标志、發票代碼等方面，核實發票真假。要關注“用(yòng)正 規發票辦假業(yè)務”的(de)問題，将實際開(kāi)支情況與年度預算、市場(chǎng)價格、庫存物(wù)資、固 定資産、建設成果進行(xíng)比對，找出虛構開(kāi)支、虛增開(kāi)支。加強銀行(xíng)票據查證。查詢 銀行(xíng)票據是審計(jì)發現和(hé)揭露違法違規問題的(de)“前哨”，是審計(jì)事項深入查證的(de)基礎 手段之一。運用(yòng)好這些手段獲取證據，很容易取得審計(jì)突破。
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