如(rú)果說審計(jì)底稿是受法律保護的(de)一塊“芳草(cǎo)地(dì)”，那就決不能(néng)讓其雜草(cǎo)叢生。筆(bǐ)者認爲，做好審計(jì)底稿，要避開(kāi)“六忌”，具體如(rú)下。
在翻閱審計(jì)底稿時，筆(bǐ)者常常發現有(yǒu)的(de)财務報表沒有(yǒu)蓋章(zhāng)、簽字。在一定程度上(shàng)，這樣的(de)财務報表算是一張廢紙(zhǐ)。若有(yǒu)一天“東窗”事發，這樣的(de)底稿在對簿公堂時，對方是不承認的(de)。此外，無編号、無日期的(de)現象也(yě)屢屢出現。
對于上(shàng)述問題，有(yǒu)的(de)審計(jì)人(rén)員認爲是“小(xiǎo)零件(jiàn)”，不影響審計(jì)質量，隻要把審計(jì)程序做到(dào)位就可(kě)以了。殊不知，這些簽字、蓋章(zhāng)、編号等，是與審計(jì)程序渾然一體的(de)，是審計(jì)底稿不可(kě)缺少(shǎo)的(de)一部分(fēn)，“小(xiǎo)零件(jiàn)”管大(dà)事。這些“小(xiǎo)零件(jiàn)”都(dōu)是有(yǒu)其存在的(de)必然性的(de)。
審計(jì)人(rén)員要牢記，在行(xíng)業(yè)風險較大(dà)的(de)情況下，一份好的(de)審計(jì)底稿，就是審計(jì)人(rén)員的(de)“辯護詞”。審計(jì)人(rén)員一定不能(néng)忽視審計(jì)底稿的(de)法律作用(yòng)。
在有(yǒu)的(de)審計(jì)底稿中，審計(jì)人(rén)員竟把客戶的(de)固定資産明(míng)細賬複印下來，頁數占底稿總數的(de)四分(fēn)之一。還有(yǒu)的(de)審計(jì)底稿中，貨币資金(jīn)、管理(lǐ)費用(yòng)抽取的(de)憑證也(yě)過多。也(yě)許有(yǒu)的(de)審計(jì)人(rén)員認爲，表格數量可(kě)以體現審計(jì)質量。但(dàn)其實，這是“小(xiǎo)兒科”行(xíng)爲，是在做無用(yòng)功。也(yě)可(kě)以說，這是一種毫無價值的(de)成本消耗。
審計(jì)程序是否到(dào)位，不在于審計(jì)資料的(de)頁數，而在于是否審在“要害處”，是否對财務報表做出了正确的(de)鑒定。對審計(jì)底稿的(de)要求，不是越多越好，而是要充分(fēn)、适當。審計(jì)技能(néng)在本質上(shàng)是運用(yòng)知識分(fēn)析問題和(hé)解決問題的(de)能(néng)力，要準确把握審計(jì)理(lǐ)論内涵和(hé)實物(wù)精髓，才能(néng)把底稿做得“精美(měi)”。遺憾的(de)是，在實踐中，一份好的(de)風險評估底稿并不多見，它們大(dà)多數流于形式，沒有(yǒu)體現出真正的(de)審計(jì)技能(néng)。
在“年審季”，有(yǒu)的(de)審計(jì)人(rén)員因工(gōng)作忙或因僥幸心理(lǐ)，随意改變審計(jì)準則程序，自己做主對某些程序進行(xíng)替代。
例如(rú)，筆(bǐ)者總結出了底稿中的(de)“六個(gè)替代”：銀行(xíng)對賬單替代銀行(xíng)函證；存貨、固定資産明(míng)細賬替代監查；截止測試替代抽查會(huì)計(jì)憑證；固定資産折舊明(míng)細賬替代折舊測試；應繳稅金(jīn)明(míng)細賬替代應繳稅金(jīn)測算表；企業(yè)盤點替代審計(jì)監盤。
實際上(shàng)，替代不是完全不可(kě)以，但(dàn)是替代是具有(yǒu)針對性的(de)，不能(néng)牽強附會(huì)，不是自己随意作決定就可(kě)以替代的(de)。
從有(yǒu)的(de)審計(jì)底稿中可(kě)以看出，審計(jì)人(rén)員的(de)确按照(zhào)會(huì)計(jì)科目和(hé)審計(jì)程序從頭到(dào)尾審計(jì)一遍，按部就班，看起來很“順溜”，但(dàn)其實忽略了其中暗(àn)藏的(de)“地(dì)雷”。
如(rú)果有(yǒu)人(rén)爲了追逐利益違反規則你(nǐ)卻視而不見，那就是審計(jì)人(rén)員的(de)失職。審計(jì)質量是一個(gè)定性指标，很難量化和(hé)排序。如(rú)果發現“怪點”或者“疑點”，審計(jì)項目經理(lǐ)就需要增加審計(jì)程序，一定不能(néng)視而不見，草(cǎo)草(cǎo)放(fàng)過。一旦事後出現問題，就可(kě)能(néng)是審計(jì)項目中的(de)“敗筆(bǐ)”。尤其是函證、盤點、測試、測試分(fēn)析等審計(jì)程序，審計(jì)組一定要做到(dào)位。
在實踐中發現，有(yǒu)的(de)審計(jì)底稿丢三落四，缺東少(shǎo)西(xī)。
比如(rú)，在審計(jì)貨币資金(jīn)科目時，有(yǒu)的(de)審計(jì)人(rén)員對銀行(xíng)存款審計(jì)未實施函證程序，銀行(xíng)存款大(dà)額未達賬項審計(jì)未予查明(míng)，銀行(xíng)賬戶僅有(yǒu)餘額調節表，但(dàn)并未進一步針對未達賬項進行(xíng)調整。
這時候，審計(jì)人(rén)員要注意抓住現場(chǎng)取證，“時過境遷”再去追補就困難了。同時，要關注審計(jì)證據适用(yòng)的(de)期間或時點。審計(jì)人(rén)員要用(yòng)審計(jì)證據說話(huà)，證據不全或忽略了該獲取到(dào)的(de)重大(dà)資料，證據就沒有(yǒu)力量，甚至失去了鑒定作用(yòng)。
有(yǒu)的(de)審計(jì)底稿做到(dào)了按常規要求的(de)審計(jì)程序進行(xíng)審計(jì)，積累了厚厚的(de)資料。但(dàn)光(guāng)好看不管用(yòng)，不能(néng)爲了相(xiàng)關部門檢查做審計(jì)，遇到(dào)問題繞道走，這樣的(de)底稿還不如(rú)不做。
審計(jì)人(rén)員在做底稿時，要多問幾個(gè)爲什(shén)麽，要多思考現象背後的(de)真相(xiàng)。例如(rú)，離(lí)職審計(jì)和(hé)高(gāo)新技術(shù)企業(yè)審計(jì)爲什(shén)麽要獲取連續3年的(de)财務報表？實際上(shàng)主要是看其經濟狀況有(yǒu)無重大(dà)變動。類似的(de)審計(jì)程序内在聯系要知道，懂得某些審計(jì)程序與整體的(de)關系。
美(měi)國著名會(huì)計(jì)學家邁克爾·查特菲爾德曾指出：“在内部控制(zhì)預算和(hé)審計(jì)程序方面，周代在古代世界是無與倫比的(de)”。可(kě)以看出，對于審計(jì)這一古老而傳統的(de)行(xíng)業(yè)，我們的(de)祖先已做出了突出貢獻，早于西(xī)方國家上(shàng)千年，更早于美(měi)國，我們要繼續發揚光(guāng)大(dà)。
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