離(lí)任審計(jì)的(de)重點在哪裏？

一、業(yè)務約定書(shū)簽定後，在進場(chǎng)前的(de)準備工(gōng)作

業(yè)務約定書(shū)簽好後，先不要急著(zhe)進場(chǎng)進行(xíng)現場(chǎng)審計(jì)，對于重要審計(jì)項目，應做好進場(chǎng)前的(de)準備工(gōng)作。

可(kě)能(néng)遇到(dào)的(de)問題：一般企業(yè)委托後，就會(huì)比較急著(zhe)催事務所快點進行(xíng)，以便早日拿到(dào)報告。對這樣的(de)要求，我們一方面可(kě)以給企業(yè)做工(gōng)作，告訴他(tā)們，第一，我們會(huì)盡量快點出報告。第二，爲保證審計(jì)工(gōng)作的(de)質量也(yě)不能(néng)一味的(de)求快。否則短時間内有(yǒu)些問題可(kě)能(néng)發現不了，降低了審計(jì)的(de)質量。

爲給客戶一個(gè)交待，我們也(yě)可(kě)以先派項目組的(de)成員進場(chǎng)進行(xíng)工(gōng)作，而項目負責人(rén)可(kě)以在場(chǎng)外進行(xíng)他(tā)在進前的(de)工(gōng)作，進場(chǎng)前的(de)準備工(gōng)作不能(néng)時間太長，一天時間應該差不多了。

進場(chǎng)前需進行(xíng)哪些準備工(gōng)作呢？

1、了解所要審計(jì)企業(yè)的(de)背景、行(xíng)業(yè)及其經營情況，從側面了解被審計(jì)人(rén)員的(de)情況。

2、制(zhì)定審計(jì)計(jì)劃，确定審計(jì)小(xiǎo)組成員。

3、初步制(zhì)定審計(jì)期限、審計(jì)的(de)重點内容。

4、做好進行(xíng)審計(jì)記錄的(de)準備，包括：在審計(jì)前與企業(yè)人(rén)員的(de)接觸時的(de)感覺，談話(huà)的(de)内容，通過對企業(yè)相(xiàng)關了解的(de)記錄，與企業(yè)内部人(rén)士聊天的(de)記錄。

将被審計(jì)公司應提供的(de)資料清單給被審公司。（區别年審資料清單，應單獨制(zhì)）

應引起注意的(de)事項：

在安排小(xiǎo)組成員時，第一，要請有(yǒu)相(xiàng)關經驗的(de)同事，第二，要求該成員有(yǒu)與被審計(jì)企業(yè)所處行(xíng)業(yè)的(de)相(xiàng)關知識。如(rú)果大(dà)部分(fēn)成員沒有(yǒu)這方面的(de)經驗與知識，應請有(yǒu)經驗或相(xiàng)關知識的(de)同事先在所裏講講。另外，要多做筆(bǐ)錄，即與被審計(jì)單位人(rén)員接觸時的(de)談話(huà)記錄。注意發現企業(yè)内部人(rén)員談話(huà)時可(kě)能(néng)引起注意的(de)問題。因爲如(rú)果企業(yè)存在哪些問題，有(yǒu)時侯，賬面上(shàng)可(kě)能(néng)看不出來，但(dàn)是，離(lí)任經濟責任審計(jì)不同于年審，所以，一定從多方面入手，保持警覺與清醒，抓住蛛絲馬迹，發現問題，查清楚問題。

 

二、審計(jì)的(de)内容

基本内容爲：

1、資産效益、負債、損益的(de)真實性。

2、成本、利潤核算的(de)合規性。

3、關聯企業(yè)的(de)經濟往來狀況及雙方往來的(de)合規性。

4、資産保值增值情況。

5、任期内經濟責任的(de)履行(xíng)情況。

重點應關注的(de)審計(jì)内容：

1、上(shàng)任時公司的(de)财務狀況。

2、任期内财務收支合規、合法、真實性。

3、任期内淨資産的(de)增減。

4、任期内各項指标的(de)達成情況及分(fēn)析。

5、任期内重大(dà)的(de)經營決策。

6、任期内重大(dà)的(de)法律訴訟及擔保、涉及稅務等事項。

7、任期内各項管理(lǐ)制(zhì)度的(de)健設健全及執行(xíng)情況。

8、有(yǒu)無損失、浪費、資産流失情況。

9、有(yǒu)無遺留問題，其具體情況及對财務的(de)影響。

 

三、爲完成以上(shàng)審計(jì)内容，我們需要做的(de)工(gōng)作有(yǒu)哪些呢？

1、确認企業(yè)财務報表的(de)真實性，是工(gōng)作的(de)基礎。

在此基礎上(shàng)，對于應該調整的(de)事項，一定要進行(xíng)調整。按調整後的(de)報表（财務數據）發表審計(jì)意見。如(rú)：收入的(de)确認。實現多少(shǎo)利潤等。（例如(rú)：某集團公司委托對子公司經理(lǐ)的(de)離(lí)任進行(xíng)審計(jì)，賬面實現5000萬的(de)利潤，淨資産9000萬，審計(jì)發現，費用(yòng)中有(yǒu)800萬是爲集團公司支付的(de)接待費，另外，該公司還存在已經實現銷售，但(dàn)未結轉到(dào)收入中的(de)銷售收入3000萬元（該銷售确定能(néng)收回貨款，且産權手續在辦理(lǐ)中）；在已經歸還的(de)長期借款中有(yǒu)1200萬元爲歸還集團公司的(de)借款，該項借款是集團公司将其另外的(de)下屬公司的(de)固定資産轉給該公司，并内部定價1200萬元所形成的(de)。那麽，在評價該公司的(de)利潤時，我們就不能(néng)按賬面的(de)5000萬，而是8800萬（應該把3800萬元也(yě)應該算在内。）因爲這些都(dōu)是該公司總經理(lǐ)任期内工(gōng)作所實現的(de)。

2、在确認成本費用(yòng)的(de)合規性上(shàng)，也(yě)要求我們特别注意。

第一，要熟悉該企業(yè)所處行(xíng)業(yè)的(de)相(xiàng)關法律法規，要查清該企業(yè)經理(lǐ)在任期内有(yǒu)沒有(yǒu)違反法律的(de)事項。

第二，若是獨立的(de)公司要取得該公司的(de)管理(lǐ)制(zhì)度，章(zhāng)程，财務制(zhì)度、财務授權制(zhì)度。若是集團公司還應取得其母公司對下屬公司财務管理(lǐ)制(zhì)度，或是母公司對于财務管理(lǐ)方面的(de)補充規定、發放(fàng)的(de)文(wén)件(jiàn)等。特别注意查清該總經理(lǐ)任期内有(yǒu)沒有(yǒu)違反公司内部的(de)管理(lǐ)制(zhì)度，有(yǒu)沒有(yǒu)超越權限審批、是否有(yǒu)違反規定報銷、違規将公司财産借貸給他(tā)人(rén)、抵押、有(yǒu)沒有(yǒu)違反集團公司規定與關聯公司拆借款項等事項。

3、關聯企業(yè)的(de)經濟狀況及雙方往來情況。

這一點也(yě)要特别引起注意，第一，要關注有(yǒu)沒有(yǒu)與關聯企業(yè)進行(xíng)轉讓定價逃避納稅行(xíng)爲。第二，要關注與關聯企業(yè)往來合不合集團公司對關聯企業(yè)間業(yè)務往來的(de)規定。第三，要注意利用(yòng)關聯企業(yè)進行(xíng)調節利潤。第四，要特别關注，有(yǒu)沒有(yǒu)以關聯企業(yè)的(de)名義進行(xíng)其他(tā)違法違規的(de)行(xíng)爲。

4、要查清以上(shàng)問題，要多方了解，查證，不能(néng)僅停留在表面。

無論憑證多少(shǎo)，都(dōu)要認真察看原始憑證。同時也(yě)多聽取被審計(jì)企業(yè)的(de)員工(gōng)的(de)意見或是從談話(huà)中了解是否該公司領導存在問題。

5、資本的(de)保值增值情況是離(lí)任經濟責任審計(jì)的(de)重要指标。

也(yě)是離(lí)任審計(jì)中涉及被審計(jì)人(rén)員績效的(de)敏感問題，對此一定要把數字确認準确。該調整的(de)，要用(yòng)調整後的(de)數字進行(xíng)指标的(de)計(jì)算。另外，要較好的(de)進行(xíng)績效的(de)評價，還應測算相(xiàng)關的(de)指标。

6、對有(yǒu)疑點的(de)問題一定要一查到(dào)底，直到(dào)弄清楚炎止，同時注意策略與技巧。

7、在進行(xíng)審計(jì)評價時，應有(yǒu)充份的(de)依據或證明(míng)。對審計(jì)過程中未予驗證的(de)具體事項，或評價依據、評價标準不明(míng)确的(de)事項不作評價。對未來事項不作預測結果的(de)評價。評價采用(yòng)的(de)數據，應該是在審計(jì)中認定的(de)數據，而不是企業(yè)提供的(de)數據。

8、分(fēn)清直接責任與間接責任，如(rú)果是企業(yè)的(de)違規行(xíng)爲應考慮是其經理(lǐ)的(de)主觀因素還是外來的(de)幹擾，或者是否是其上(shàng)級主管部門應承提的(de)責任。

9、分(fēn)清是前任的(de)領導責任還是現任的(de)領導責任。

10、分(fēn)清是玩忽職守還是工(gōng)作的(de)失誤。

11、在對經營業(yè)績進行(xíng)評價時，要本著(zhe)客觀、公正的(de)立場(chǎng)，注意語言的(de)措詞與表達方式，不要帶任何的(de)感情色彩。在評價中要分(fēn)清客觀因素與主觀因素、公司外部環境與内部原因、公司的(de)效益與社會(huì)貢獻等關系。

 

四、寫報告時應注意的(de)問題

1、注意報告的(de)格式。

一般所裏都(dōu)會(huì)有(yǒu)各種報告的(de)基本格式，但(dàn)在實務中，還應針對不同類型的(de)企業(yè)選擇不同的(de)表達方式，以避免與企業(yè)不必要的(de)文(wén)化上(shàng)的(de)沖突。這需要我們在審計(jì)中注意了解企業(yè)文(wén)化，注意企業(yè)的(de)上(shàng)級文(wén)件(jiàn)或本企業(yè)文(wén)件(jiàn)報告的(de)表達方式，文(wén)件(jiàn)的(de)格式，習(xí)慣。在寫報告時要注意報告的(de)格式，不要與企業(yè)的(de)習(xí)慣相(xiàng)去甚遠。如(rú)，外資企業(yè)的(de)習(xí)慣是以數字說話(huà)，他(tā)們不需要過多的(de)語言陳述，你(nǐ)隻要把主要的(de)觀點陳述出來，剩下的(de)就把數字對比、比率分(fēn)析以表格等形式表達出來就可(kě)以了；而國有(yǒu)企業(yè)多半是習(xí)慣于看文(wén)字性的(de)東西(xī)，特别是一老總，看到(dào)密密麻麻的(de)數字頭都(dōu)暈了，不管你(nǐ)做了多少(shǎo)工(gōng)作，首先會(huì)引起他(tā)的(de)反感。所以，要區别不同的(de)情況應對。

2、注意報告的(de)語言

文(wén)字表述多了，難免會(huì)帶上(shàng)主觀色彩。所以，在寫報告時，一定要注意客觀、公正，忌誇大(dà)，勿形容，避比喻，實事求事。
例如(rú)：企業(yè)提供了該經理(lǐ)任職期間取得的(de)多項表揚、表彰。報刊雜志上(shàng)的(de)宣揚，企業(yè)所取得的(de)名号。。。等等。。這些，請問能(néng)寫進報告裏面麽？？

3、報告的(de)初稿，力求簡潔，把發現的(de)問題說清楚。

初稿完成後，先交給委托方征求意見。因爲是離(lí)任審計(jì)，必然要涉及前任的(de)責任與成績與後繼者及委托方之間較複雜的(de)關系。在此，要提醒各位同事注意，一定要把握我們是中介是第三方的(de)立場(chǎng)，不要受其任何一方的(de)影響。對于審計(jì)發現的(de)問題該披露的(de)就披露，把問題交給委托方處理(lǐ)，特别是集團公司經理(lǐ)的(de)離(lí)任審計(jì)，初稿交給委托方後，委托方會(huì)把握報告應披露的(de)内容及程度。且初稿給了誰也(yě)要請對方簽收，并存檔，就算将來有(yǒu)什(shén)麽問題，也(yě)好查證。

4、正式稿出來之前，要與被審計(jì)單位及接任者委托方一起開(kāi)會(huì)并就審計(jì)中的(de)問題討(tǎo)論。對特殊問題應向董事會(huì)彙報。

5、對遺留問題要審慎對待，對其可(kě)能(néng)對其後持續經營的(de)影響，對以後年度利潤實現的(de)影響，要征求離(lí)任者與接替者的(de)意見。

 

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