“離(lí)任審計(jì)”爲什(shén)麽審、審什(shén)麽、怎麽審？

離(lí)任審計(jì)，或稱任期終結審計(jì)，是指對法定代表人(rén)整個(gè)任職期間所承擔經濟責任履行(xíng)情況所進行(xíng)的(de)審查、鑒證和(hé)總體評價活動。這一活動，對于引導和(hé)規範法定代表人(rén)的(de)經營思想和(hé)經營行(xíng)爲、維護法定代表人(rén)的(de)合法權益和(hé)揭露非法行(xíng)爲，對于深化經濟體制(zhì)改革、建立完善現代企業(yè)制(zhì)度，都(dōu)具有(yǒu)重要的(de)意義。

 

 

 

主要内容

 

 

離(lí)任審計(jì)的(de)内容主要取決于企業(yè)法定代表人(rén)在企業(yè)經營管理(lǐ)中的(de)地(dì)位及其應履行(xíng)的(de)職責。概括起來，企業(yè)法定代表人(rén)在其任職期間應履行(xíng)的(de)責任主要包括三個(gè)方面:财務責任、管理(lǐ)責任和(hé)法紀責任，所以，離(lí)任審計(jì)的(de)内容也(yě)由這三部分(fēn)組成。

審計(jì)種類

(一)黨政領導幹部任期離(lí)任審計(jì)和(hé)國有(yǒu)企業(yè)領導人(rén)員任期離(lí)任審計(jì)

按照(zhào)被審計(jì)單位性質的(de)不同，可(kě)以将離(lí)任審計(jì)分(fēn)爲黨政領導幹部任期離(lí)任審計(jì)和(hé)國有(yǒu)企業(yè)領導人(rén)員任期離(lí)任審計(jì)。   

 黨政領導幹部任期離(lí)任審計(jì)，主要是指對黨政機關、審判機關、檢察機關、群衆團體和(hé)事業(yè)單位的(de)黨政正職領導幹部的(de)任期離(lí)任審計(jì)。

 國有(yǒu)企業(yè)領導人(rén)員任期離(lí)任審計(jì)，主要是指對國有(yǒu)獨資企業(yè)、國有(yǒu)資産占控股地(dì)位或者主導地(dì)位的(de)股份制(zhì)企業(yè)的(de)法定代表人(rén)(董事長或總經理(lǐ))的(de)任期離(lí)任審計(jì)。

(二)任期離(lí)任審計(jì)和(hé)破産離(lí)任審計(jì)

按照(zhào)審計(jì)的(de)内容，可(kě)以将離(lí)任審計(jì)分(fēn)爲任期離(lí)任審計(jì)和(hé)破産離(lí)任審計(jì)。

任期離(lí)任審計(jì)，就是對經濟責任人(rén)完成其承擔的(de)任期目标等目标責任情況進行(xíng)的(de)審計(jì)。這類審計(jì)主要是根據經濟責任人(rén)與上(shàng)級主管部門、發包(或出租)單位或者本級政府部門所簽訂的(de)承包、租賃合同或目标責任進行(xíng)審計(jì)。

破産離(lí)任審計(jì)主要審查和(hé)确認企業(yè)破産的(de)原因;确定對企業(yè)破産應當承擔責任的(de)主要責任人(rén);監督破産企業(yè)的(de)财産物(wù)資，包括破産清算時資産、負債項目的(de)确認，資産價值的(de)評估，破産資财的(de)變賣和(hé)分(fēn)配等。這種離(lí)任審計(jì)可(kě)以全面地(dì)對企業(yè)整個(gè)破産過程進行(xíng)審計(jì)，确認責任人(rén)應當承擔的(de)經濟責任，保證破産清算的(de)順利進行(xíng)。

 

 

 

審計(jì)的(de)作用(yòng)

 

 

1、監督管理(lǐ)、有(yǒu)利于加強幹部監督管理(lǐ)，正确評價和(hé)使用(yòng)幹部；
市場(chǎng)經濟體制(zhì)的(de)建立爲領導幹部施展才幹提供了廣闊的(de)舞台，但(dàn)同時也(yě)向幹部考察工(gōng)作提出了挑戰。過去的(de)幹部考察工(gōng)作，一般都(dōu)是通過領導幹部自我評價和(hé)召開(kāi)座談會(huì)等形式作些調查了解，很少(shǎo)涉及單位經濟行(xíng)爲，對幹部本人(rén)廉政情況也(yě)難以全面準确把握。

2、廉政建設、揭露和(hé)懲治腐敗分(fēn)子，規範幹部行(xíng)爲，促進廉政建設；

離(lí)任審計(jì)立足于财政、财務收支審計(jì)，落腳點在于查明(míng)個(gè)人(rén)經濟責任，既對事又(yòu)對人(rén)，而且審計(jì)涉及領導幹部任職期間一般較長，往往能(néng)夠發現年度财政、财務收支審計(jì)不易發現的(de)問題，有(yǒu)利于揭露和(hé)懲治腐敗分(fēn)子。

3、核實家底、核實了家底，客觀公正地(dì)鑒定前後任的(de)經營業(yè)績；

離(lí)任審計(jì)立足領導幹部所在部門、單位的(de)财政、财務收支的(de)真實、合法、效益情況，一方面能(néng)夠摸清家底，有(yǒu)利于繼任者了解接任單位的(de)真實情況，明(míng)确工(gōng)作思路(lù)，縮短适應期，盡快進入角色;另一方面由于明(míng)确了離(lí)任者的(de)經濟責任，事實上(shàng)也(yě)就劃清了前後任的(de)責任，改變了"新官不理(lǐ)舊賬，舊官一走了之"的(de)不良狀況，有(yǒu)利于工(gōng)作的(de)交接，保持工(gōng)作的(de)連續性。

 

 

 

審計(jì)方法

 

 

離(lí)任審計(jì)方法是指審計(jì)人(rén)員爲取得充分(fēn)有(yǒu)效的(de)審計(jì)證據，據以證實被審事項的(de)性質和(hé)發表審計(jì)意見而采取的(de)各種手段。由于離(lí)任審計(jì)的(de)内容包括财務責任審計(jì)、管理(lǐ)責任審計(jì)和(hé)法紀責任審計(jì)，是一項綜合性審計(jì)。因此，進行(xíng)離(lí)任審計(jì)，必然要綜合運用(yòng)多種審計(jì)方法。

 

 

一般方法

(一)檢查

檢查，是審計(jì)人(rén)員對會(huì)計(jì)記錄和(hé)其他(tā)書(shū)面資料可(kě)靠程度的(de)審閱與複核。檢查的(de)方法按檢查方式又(yòu)可(kě)分(fēn)爲審閱法和(hé)核對法兩種。

審閱法是通過對被審計(jì)單位的(de)會(huì)計(jì)資料和(hé)其他(tā)有(yǒu)關資料進行(xíng)審查閱讀(dú)來取得審計(jì)證據的(de)一種審計(jì)方法。

核對法對被審計(jì)單位的(de)有(yǒu)關書(shū)面資料按照(zhào)它們相(xiàng)互的(de)内在關系互相(xiàng)進行(xíng)核對而取得審計(jì)證據的(de)方法。

(二)監盤

監盤是審計(jì)人(rén)員現場(chǎng)監督被審計(jì)單位各種實物(wù)資産及現金(jīn)、有(yǒu)價證券等的(de)盤點，并進行(xíng)适當的(de)抽查。

監盤法有(yǒu)其局限性，它隻能(néng)對實物(wù)資産等是否确實存在提供有(yǒu)力的(de)審計(jì)證據，不能(néng)保證被審計(jì)單位對資産擁有(yǒu)所有(yǒu)權及該資産的(de)價值提供審計(jì)證據。因此，審計(jì)人(rén)員在監盤時應特别注意對實物(wù)資産的(de)計(jì)價和(hé)所有(yǒu)權另行(xíng)審計(jì)。

(三)觀察

觀察，是審計(jì)人(rén)員實地(dì)察看被審計(jì)單位的(de)經營場(chǎng)所、實物(wù)資産和(hé)有(yǒu)關業(yè)務活動及其内部控制(zhì)制(zhì)度的(de)執行(xíng)情況等，以獲取審計(jì)證據的(de)方法。

觀察法靈活性強，适應面廣，各種審計(jì)都(dōu)可(kě)以用(yòng)，特别适用(yòng)于内部控制(zhì)制(zhì)度的(de)測試，财産物(wù)資的(de)驗證，資源利用(yòng)、工(gōng)作效率、勞動紀律的(de)考察等。但(dàn)觀察法通常隻能(néng)獲得一些片斷的(de)感性材料，不足以獨立形成審計(jì)判斷，往往需要和(hé)其他(tā)方法配合使用(yòng)。

(四)查詢及函證

查詢是審計(jì)人(rén)員對有(yǒu)關人(rén)員進行(xíng)書(shū)面或口頭詢問以獲取審計(jì)證據的(de)方法。離(lí)任審計(jì)函證，是審計(jì)人(rén)員爲印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項而向第三者發函詢證的(de)一種方法。

查詢及函證方法的(de)作用(yòng)，主要是了解有(yǒu)關情況，澄清事實真相(xiàng)，這是證實客觀事物(wù)，驗證書(shū)面資料，判斷是非，評價優劣的(de)前提和(hé)基礎。

(五)計(jì)算

計(jì)算是對被審計(jì)單位的(de)原始憑證、會(huì)計(jì)記錄中的(de)數據所進行(xíng)的(de)驗算或另行(xíng)計(jì)算。

審計(jì)人(rén)員在進行(xíng)審計(jì)時，往往需要對被審計(jì)單位的(de)憑證、賬簿和(hé)報表中的(de)數據進行(xíng)計(jì)算，以驗證其是否正确。審計(jì)人(rén)員的(de)計(jì)算并不一定需要按照(zhào)被審計(jì)單位原先的(de)計(jì)算形式和(hé)順序進行(xíng)。

一般而言，計(jì)算不僅包括對被審計(jì)單位的(de)憑證、賬簿和(hé)報表中有(yǒu)關數據的(de)驗算，而且還包括對會(huì)計(jì)料中有(yǒu)關項目的(de)加總或其他(tā)運算。其中，加總又(yòu)分(fēn)爲橫向加總(即橫向數字的(de)加總)和(hé)縱向加總(即縱向數字的(de)加總)。在會(huì)計(jì)報表審計(jì)中，審計(jì)人(rén)員往往需要大(dà)量地(dì)動用(yòng)加總技術(shù)來獲取必要的(de)審計(jì)證據。

(六)分(fēn)析性複核

分(fēn)析性複核是審計(jì)人(rén)員對被審計(jì)單位重要的(de)比率或趨勢進行(xíng)的(de)分(fēn)析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和(hé)相(xiàng)關信息的(de)差異。

分(fēn)析性複核常用(yòng)的(de)方法有(yǒu)比較分(fēn)析法、比率分(fēn)析法、趨勢分(fēn)析法三種。比較分(fēn)析法是通過某一會(huì)計(jì)報表項目與其既定标準的(de)比較，以獲取審計(jì)證據的(de)一種技術(shù)方法。比率分(fēn)析法是通過對會(huì)計(jì)報表中的(de)某一項目同與其相(xiàng)關的(de)另一項目相(xiàng)比所得的(de)值進行(xíng)分(fēn)析，以獲取審計(jì)證據的(de)一種技術(shù)方法。趨勢分(fēn)析法是通過對連續若幹期某一會(huì)計(jì)報表項目的(de)變動金(jīn)額及其百分(fēn)比的(de)計(jì)算，分(fēn)析該項目的(de)增減變動方向和(hé)幅度，以獲取審計(jì)證據的(de)一種技術(shù)方法。

一般而言，在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人(rén)員都(dōu)将運用(yòng)分(fēn)析性複核的(de)方法。采用(yòng)分(fēn)析性複核的(de)方法，可(kě)以提高(gāo)審計(jì)效率和(hé)效果。因爲采用(yòng)這種方法通過指标對比，可(kě)以幫助審計(jì)人(rén)員判斷和(hé)确定重要的(de)審計(jì)項目。

但(dàn)運用(yòng)分(fēn)析性複核的(de)方法必須注意:

(1)審計(jì)計(jì)劃階段和(hé)審計(jì)報告階段必須使用(yòng)分(fēn)析性複核，但(dàn)審計(jì)實施階段是否使用(yòng)及使用(yòng)範圍要視具體情況而定。

(2)分(fēn)析性複核在審計(jì)的(de)各個(gè)階段，隻是作爲審計(jì)程序的(de)一部份，其本身并不是直接證據，即它不能(néng)單獨支持審計(jì)結論。

 

 

特殊方法

離(lí)任審計(jì)是一項綜合性審計(jì)，涉及的(de)範圍比較廣泛。因此，在實施離(lí)任審計(jì)的(de)過程中，除了以上(shàng)介紹的(de)一般審計(jì)方法之外，還要使用(yòng)一些爲其所特有(yǒu)的(de)審計(jì)方法，以滿足收集審計(jì)證據的(de)需要。

(一)ABC分(fēn)析法

ABC分(fēn)析法的(de)基本原理(lǐ)是将影響經濟活動的(de)各種因素，按影響程度的(de)大(dà)小(xiǎo)劃分(fēn)爲A、B、C三類，區别主次，分(fēn)類管理(lǐ)，把握重點，兼顧一般，以達到(dào)用(yòng)較少(shǎo)投入獲得較多收益的(de)目的(de)。

ABC分(fēn)析法在離(lí)任審計(jì)工(gōng)作中的(de)應用(yòng)，主要體現在兩個(gè)方面:

對被審計(jì)單位管理(lǐ)控制(zhì)進行(xíng)分(fēn)析，發現被審計(jì)單位管理(lǐ)控制(zhì)薄弱環節，據以做出評價或提出建議，主要運用(yòng)于管理(lǐ)責任審計(jì)。

對審計(jì)工(gōng)作管理(lǐ)控制(zhì)進行(xíng)分(fēn)析。爲了合理(lǐ)地(dì)分(fēn)配和(hé)使用(yòng)有(yǒu)限的(de)審計(jì)資源、提高(gāo)審計(jì)效率，可(kě)将ABC分(fēn)析法的(de)原理(lǐ)運用(yòng)于審計(jì)工(gōng)作管理(lǐ)控制(zhì):即可(kě)将審計(jì)對象、審計(jì)内容或審計(jì)資料分(fēn)爲ABC三類，對于"關鍵的(de)少(shǎo)數"(A類)和(hé)"一般的(de)多數"(BC類)，分(fēn)别給予重點管理(lǐ)和(hé)一般管理(lǐ)，從而提高(gāo)審計(jì)效率。

(二)網絡技術(shù)法

網絡技術(shù)法是通過網絡圖的(de)形式，來表達一項工(gōng)程或生産項目的(de)計(jì)劃安排，并利用(yòng)系統論的(de)科學方法來組織、協調和(hé)控制(zhì)該項工(gōng)程或生産的(de)進度和(hé)成本，以确保達到(dào)預定目标的(de)一種科學管理(lǐ)技術(shù)，因而又(yòu)稱爲"成本計(jì)劃評審法"。其工(gōng)作原理(lǐ)是:

在編制(zhì)工(gōng)程或生産計(jì)劃時，充分(fēn)利用(yòng)網絡圖，使之能(néng)反映各項工(gōng)作的(de)順序和(hé)相(xiàng)互關系。

分(fēn)析各項工(gōng)作或作業(yè)在網絡圖中的(de)地(dì)位，從中找出關鍵工(gōng)作和(hé)關鍵線路(lù)。

預計(jì)正常時間和(hé)趕工(gōng)時間、正常成本和(hé)趕工(gōng)成本。

不斷改善網絡圖，得到(dào)優化方案。

反複調整跟蹤控制(zhì)，保證既能(néng)按預定目标完成計(jì)劃，以能(néng)降低成本提高(gāo)經濟效益。

審計(jì)人(rén)員可(kě)利用(yòng)這種方法對被審計(jì)單位控制(zhì)活動進行(xíng)分(fēn)析，也(yě)可(kě)用(yòng)該方法計(jì)劃和(hé)組織大(dà)型企業(yè)集團的(de)離(lí)任審計(jì)業(yè)務。

(三)綜合評分(fēn)法

在離(lí)任審計(jì)中，審計(jì)人(rén)員應對被審計(jì)單位和(hé)責任人(rén)的(de)财務責任、管理(lǐ)責任、法紀責任和(hé)社會(huì)責任的(de)履行(xíng)情況進行(xíng)綜合評價，爲了使評價結果具有(yǒu)一定的(de)客觀性、可(kě)信性、和(hé)可(kě)比性，審計(jì)人(rén)員可(kě)以使用(yòng)綜合評分(fēn)法進行(xíng)評價。

具體做法如(rú)下:

(1)将所有(yǒu)需要評價的(de)内容按其性質分(fēn)類，可(kě)分(fēn)成如(rú)上(shàng)四類，每一類即爲一個(gè)部分(fēn)。

(2)将各部分(fēn)内容按其重要性分(fēn)别給以一定的(de)權數。如(rú)将100分(fēn)分(fēn)給上(shàng)述四部分(fēn)内容，每一部分(fēn)内容所占的(de)分(fēn)數可(kě)以不相(xiàng)等。例如(rú)，可(kě)以給财務責任和(hé)管理(lǐ)責任各分(fēn)配40分(fēn)，給法紀責任和(hé)社會(huì)責任各分(fēn)配10分(fēn)。

(3)再把每一部分(fēn)内容分(fēn)解成不同的(de)評價指标，并給予一定的(de)評分(fēn)。若達到(dào)或完成該項指标，即可(kě)獲得該項分(fēn)數;如(rú)果沒有(yǒu)達到(dào)或超額完成該項指标，可(kě)視具體情況扣減或增加分(fēn)數。

(4)将各個(gè)部分(fēn)所得的(de)分(fēn)數相(xiàng)加，即得到(dào)全部評價内容的(de)分(fēn)數。将這個(gè)分(fēn)數與預先規定的(de)标準進行(xíng)對比，即可(kě)對全部經濟責任的(de)履行(xíng)情況做出全面的(de)評價。

在實際運用(yòng)該方法時，審計(jì)人(rén)員應在征求有(yǒu)關方面的(de)意見和(hé)參照(zhào)同行(xíng)業(yè)評分(fēn)标準的(de)基礎上(shàng)，确定評分(fēn)的(de)權數和(hé)評分(fēn)的(de)标準。

(四)金(jīn)額法

金(jīn)額法是将原來難以進行(xíng)定量分(fēn)析的(de)管理(lǐ)得失數量化，用(yòng)貨币數量來計(jì)算表述的(de)方法。運用(yòng)這種方法可(kě)以使抽象的(de)問題數量化，從而使企業(yè)管理(lǐ)人(rén)員清楚了解改進管理(lǐ)工(gōng)作與提高(gāo)經濟效益潛力之間的(de)關系，也(yě)可(kě)使審計(jì)人(rén)員獲得評價被審計(jì)單位管理(lǐ)素質、管理(lǐ)水(shuǐ)平和(hé)管理(lǐ)效率的(de)審計(jì)證據。例如(rú):由于被審計(jì)單位存貨管理(lǐ)失控，緻使大(dà)批原材料損壞變質，造成停工(gōng)，對于管理(lǐ)失控帶來的(de)經濟損失，可(kě)通過直接計(jì)算臨時緊急購(gòu)料的(de)額外支出、支付加班生産的(de)加班費和(hé)延誤供貨而支付的(de)賠償金(jīn)等來反映。

 

- END -

 

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