經濟責任審計(jì)，别忽略“内控”！

一、内部控制(zhì)和(hé)經濟責任審計(jì)的(de)相(xiàng)互關聯

（一）内部控制(zhì)爲經濟責任審計(jì)主要組成部分(fēn)之一

對各大(dà)企業(yè)進行(xíng)的(de)内控結果可(kě)以成爲落實經濟責任審計(jì)工(gōng)作的(de)重要憑證。這主要是因爲經濟責任審計(jì)工(gōng)作主要目标當中囊括了内控需要實現的(de)一些評價内容：

（1）基本一緻的(de)運營效率性以及績效指數完成性。

（2）代理(lǐ)人(rén)是否嚴格遵循法律章(zhāng)程，其能(néng)夠類似于代理(lǐ)人(rén)對國家體制(zhì)、章(zhāng)程等的(de)落實狀态。

（3）在日常運營階段，代理(lǐ)人(rén)對企業(yè)資産盈虧的(de)公示是否真實、是否與規範相(xiàng)符。

（二）科學合理(lǐ)的(de)内控可(kě)以使責任審計(jì)品質得到(dào)改善

對企業(yè)展開(kāi)内控工(gōng)作，其主要目标爲全程評價企業(yè)進行(xíng)的(de)各項工(gōng)作，除了要落實事前的(de)工(gōng)作評價，同時還嚴控事中以及事後。此外，這類内控評價模式可(kě)以使相(xiàng)應内容更加合理(lǐ)，觀察視角保持客觀。在通常情況下，在企業(yè)中落實内控工(gōng)作，主要可(kě)以運用(yòng)的(de)方式包括了：展開(kāi)問卷調查、與員工(gōng)展開(kāi)深入交流以及審核相(xiàng)應文(wén)件(jiàn)等。以此爲基礎，将經濟責任審計(jì)落實到(dào)企業(yè)當中，應該與内控方式做對比，根據相(xiàng)應流程落實經濟責任審計(jì)工(gōng)作，評估審計(jì)的(de)前期、中期與後期，保證所得審計(jì)結果科學、合理(lǐ)，評估具有(yǒu)系統性，最終使活動質量以及效率提升。

二、以内部控制(zhì)爲基礎的(de)企業(yè)經濟責任審計(jì)流程

（一）計(jì)劃審計(jì)時期

對于審計(jì)部門而言，其應在對内部評價的(de)結果加以收集的(de)前提下，對經濟責任審計(jì)的(de)要點進行(xíng)明(míng)确，并且構建相(xiàng)應的(de)風險庫。在每一年年底，根據審計(jì)相(xiàng)應報告以及風險庫，編制(zhì)風險報告，同時以之爲基礎，分(fēn)解和(hé)制(zhì)定次年風險管控目标，而領導人(rén)員應具備管控風險事項的(de)責任意識，因此需要在離(lí)任時或者任期内著(zhe)重關注對應的(de)經濟責任審計(jì)工(gōng)作。

收集此類信息時，需要明(míng)确的(de)重點爲：

①收集前任領導相(xiàng)應報告以及外部、内部審計(jì)結果;

②關于内控環境的(de)領導風格以及經營環境，比如(rú)查閱政策性文(wén)件(jiàn)、掌握地(dì)方市場(chǎng)競争狀況;

③被審企業(yè)内控制(zhì)度落實狀況、關于内控的(de)業(yè)務程序，比如(rú)索取内部控制(zhì)的(de)檢查報告等。

強化審計(jì)計(jì)劃期間的(de)調查工(gōng)作：在開(kāi)展經濟責任審計(jì)工(gōng)作之前，應當借助問卷調查方法來全面掌握被審對象的(de)具體情況，将審計(jì)工(gōng)作核心确定下來。嚴格遵循重要性優先原則展開(kāi)審計(jì)。其中，需要參考内部控制(zhì)評價問卷調查方法，爲有(yǒu)較大(dà)資産占比以及較複雜組織機構的(de)被審企業(yè)設計(jì)相(xiàng)應業(yè)務程序調查表格，确保被審企業(yè)按照(zhào)表格中的(de)相(xiàng)應事項填寫真實信息，便可(kě)以最短時間對被審企業(yè)内控實際狀況加以掌握。例如(rú)，某企業(yè)成立于2001年，成立時便構建了内控體系。審計(jì)組優先針對企業(yè)内控體系展開(kāi)調查，以體系的(de)完善目标将審計(jì)要點确定了下來，在2016年，審計(jì)組在審計(jì)領導層任期内經濟責任前，借助調查問卷對企業(yè)内控體系展開(kāi)調查，最後發現企業(yè)管理(lǐ)體系并未被準确落實，崗位職責較爲混亂，所以在後續審計(jì)過程中針對以上(shàng)兩點著(zhe)重展開(kāi)審計(jì)。

（二）正式審計(jì)階段

當今經濟責任審計(jì)的(de)導向主要爲風險，因此在審計(jì)被審企業(yè)的(de)時候，應該先經由内部控制(zhì)将被審企業(yè)在經營層面存在的(de)薄弱處及時找出來，以之爲憑證來明(míng)确審計(jì)工(gōng)作的(de)重點，随後對科學合理(lǐ)的(de)審計(jì)計(jì)劃加以編制(zhì)，同時嚴格遵循計(jì)劃内容進行(xíng)審計(jì)。從本質上(shàng)來看，以上(shàng)流程即把内部控制(zhì)的(de)指标轉化成經濟責任審計(jì)相(xiàng)應的(de)指标，此流程極爲關鍵，各大(dà)企業(yè)不可(kě)将其忽略。審計(jì)工(gōng)作人(rén)員需要對審計(jì)工(gōng)作程序以及相(xiàng)應事項全面掌握，對于不合理(lǐ)的(de)地(dì)方進行(xíng)重新定位和(hé)規劃。

健全審查内部控制(zhì)：在各企業(yè)實踐經濟責任審計(jì)工(gōng)作的(de)過程中，一般關于基礎業(yè)務程序的(de)内部控制(zhì)制(zhì)度較爲健全，所以有(yǒu)關部門需要按照(zhào)事先制(zhì)定的(de)審計(jì)方向，以被審企業(yè)制(zhì)度爲著(zhe)手點，對關于新業(yè)務的(de)内部控制(zhì)制(zhì)度予以高(gāo)度重視，明(míng)确其可(kě)以及時被更新，整體健全。此類全新的(de)業(yè)務包含了全新營銷政策、業(yè)務轉型以及全新繳費方式等。

保證審查内控真實有(yǒu)效：審查内部控制(zhì)的(de)有(yǒu)效性，即審計(jì)工(gōng)作者經由借助各業(yè)務環節當中關鍵點展開(kāi)測試，同時以确定了拟收審計(jì)憑證的(de)性質、類型以及數量等爲基礎，複核其中疑點問題，确保内部控制(zhì)真實有(yǒu)效，将可(kě)靠、準确的(de)依據提供給企業(yè)經濟責任審計(jì)工(gōng)作。

例如(rú)某集團分(fēn)公司，審計(jì)組在對營銷主管展開(kāi)離(lí)任審計(jì)過程中，發現公司各部門并不具備較高(gāo)的(de)産品占有(yǒu)率。在進一步調查過程中發現，其前期的(de)營銷推廣力度不足，使産品的(de)開(kāi)發效益極差。最終，企業(yè)審計(jì)組重新定位了産品的(de)開(kāi)發方向，實行(xíng)内部優先自測，繼而針對性優化的(de)策略。

（三）充分(fēn)借助内控結果

對經濟責任展開(kāi)綜合評價之後，便應當對審計(jì)報告進行(xíng)編制(zhì)，在此過程中應對企業(yè)的(de)内控結果加以結合，做好相(xiàng)應報告。若企業(yè)在日常經營階段存在嚴重問題，則需要對企業(yè)的(de)内控結果加以結合，來實施後續的(de)審計(jì)流程，從根本上(shàng)幫企業(yè)解決相(xiàng)應問題：

（1）企業(yè)内控結果評價定性、定量等方法借鑒經濟責任審計(jì)的(de)結果評價：在近些年，當部分(fēn)企業(yè)執行(xíng)經濟責任審計(jì)過程中分(fēn)析所存在問題的(de)潛在或者既成危害程度的(de)時候，往往會(huì)全面借鑒内控評價判斷缺陷時展開(kāi)的(de)定性、定量分(fēn)析方法。

（2）利用(yòng)内控評價結果自身：内控情況不僅在經濟責任審計(jì)中占據重要位置，同時屬于審計(jì)報告中的(de)關鍵内容。一些企業(yè)在近幾年能(néng)夠做到(dào)在每一年進行(xíng)内控評價，并且在落實經濟責任審計(jì)工(gōng)作的(de)時候展開(kāi)内控深層次評價或者缺陷整改跟蹤，同時對自身内控薄弱位置予以高(gāo)度重視，在實踐中證明(míng)，這對企業(yè)的(de)長遠發展是有(yǒu)利的(de)。

三、基于内部控制(zhì)的(de)企業(yè)經濟責任審計(jì)實務提升思路(lù)

（一）打造職業(yè)的(de)審計(jì)團隊

從内控角度出發，審計(jì)工(gōng)作人(rén)員是開(kāi)展與落實經濟責任審計(jì)工(gōng)作的(de)核心因素。設計(jì)經濟責任審計(jì)工(gōng)作人(rén)員具備較高(gāo)職業(yè)素養，不管是基礎理(lǐ)論還是專業(yè)技能(néng)，均需達到(dào)相(xiàng)應要求。所以，若想确保企業(yè)責任審計(jì)最終效果，應當全面提高(gāo)審計(jì)工(gōng)作人(rén)員綜合素質：一方面，設置合理(lǐ)的(de)入職标準，完善上(shàng)崗體制(zhì);另一方面，應強化企業(yè)相(xiàng)應的(de)培訓系統。此類工(gōng)作人(rén)員，需要持續更新自身的(de)專業(yè)理(lǐ)論知識，具備與日俱進的(de)發展思維，符合時代發展要求。同時，企業(yè)應定期組織相(xiàng)關人(rén)員參加有(yǒu)關新出台的(de)審計(jì)法規、财政法規培訓學習(xí)，使審計(jì)人(rén)員能(néng)夠對政策界限展開(kāi)精準把握，以便使其分(fēn)析判斷問題的(de)能(néng)力全面提升，使越來越多的(de)審計(jì)工(gōng)作人(rén)員把握好計(jì)算機、财政以及經濟等各領域知識，嚴格遵循審計(jì)流程進行(xíng)工(gōng)作，從而獲得充足而又(yòu)全面的(de)審計(jì)憑證。

（二）加大(dà)廉政風險導向力度

全面落實廉政風險的(de)評估流程，對相(xiàng)應風險因素進行(xíng)辨識，即明(míng)确能(néng)夠對領導上(shàng)報内容産生影響的(de)各種内容，另外也(yě)包括遺漏部分(fēn)廉政資料的(de)行(xíng)爲等。以對廉政風險因素辨識爲基礎，對被審企業(yè)廉政風險水(shuǐ)平加以評定，評判其是否會(huì)對上(shàng)述現象産生相(xiàng)應的(de)影響，并且評判其影響程度等，最終将其當作依據來判斷企業(yè)是否存在較爲明(míng)顯的(de)廉政風險。

（三）提高(gāo)審計(jì)最終成效

對企業(yè)而言，經濟責任審計(jì)工(gōng)作複雜，工(gōng)作過程中囊括了衆多環節，除了需要對企業(yè)經濟對策以及财政開(kāi)支等核心内容進行(xíng)全面審計(jì)外，還要對其經濟活動展開(kāi)審計(jì)。因此，企業(yè)必須按照(zhào)全面設計(jì)、突出重點原則，通過分(fēn)析審計(jì)目标權責分(fēn)布實際狀況以及各環節對審計(jì)的(de)重要程度對重點進行(xíng)明(míng)确。在一般狀況下，企業(yè)的(de)審計(jì)重點主要體現在自身的(de)收支狀況。除此之外，審計(jì)人(rén)員應該按照(zhào)對企業(yè)領導幹部的(de)經濟責任加以限定的(de)相(xiàng)應要求，來嚴格審計(jì)财政收支層面的(de)各類問題，在此過程中，無須審計(jì)與經濟行(xíng)爲以及政策方針等沒有(yǒu)關聯的(de)活動内容，這樣除了可(kě)以使審計(jì)工(gōng)作的(de)整體效率提高(gāo)，并且使審計(jì)力量當中的(de)缺陷和(hé)不足加以彌補，還可(kě)以使審計(jì)事項被進一步深化，對領導人(rén)員需要承擔的(de)經濟責任進行(xíng)科學、合理(lǐ)的(de)規劃。充分(fēn)結合相(xiàng)應的(de)财政預算審計(jì)、常态審計(jì)以及專項資本審計(jì)等，同時落實多項審計(jì)職責，在對年度規劃加以調整時，充分(fēn)聯合經濟職責審計(jì)、常态審計(jì)以及預算執行(xíng)與專項資本審計(jì)等，以便在常态審計(jì)報告被上(shàng)報之後，建立經濟責任審計(jì)的(de)相(xiàng)應登記台賬，對審計(jì)的(de)檔案進行(xíng)全面歸納。

（四）積極創新審計(jì)工(gōng)作

對于各大(dà)企業(yè)而言，其在推動我國整體社會(huì)經濟的(de)過程中占據著(zhe)重要的(de)地(dì)位，若想确保其長遠、健康發展，必須使對政府頒布的(de)各項方針、政策等的(de)落實與執行(xíng)作爲首要目标，這對經濟責任審計(jì)工(gōng)作的(de)落實有(yǒu)著(zhe)重要的(de)引導作用(yòng)。把當地(dì)的(de)經濟工(gōng)作視爲工(gōng)作重心，對促進地(dì)方經濟順利發展的(de)監管需求以及各類服務加以創新，使其能(néng)夠對審計(jì)工(gōng)作全流程有(yǒu)效引導，鼓勵并幫助相(xiàng)應的(de)經濟責任審計(jì)工(gōng)作者探尋新思路(lù)以及新方法，使所有(yǒu)審計(jì)工(gōng)作質量提升，并且對此項審計(jì)工(gōng)作實際狀态展開(kāi)全面改善，最終保證此項工(gōng)作能(néng)夠順利進行(xíng)。

（五）落實實時與多樣化的(de)審計(jì)

若想準确落實企業(yè)經濟責任審計(jì)工(gōng)作，則應離(lí)任審計(jì)被審目标。對于快要離(lí)任的(de)目标，除了需要公平判斷目标在任職期間執行(xíng)相(xiàng)應責任的(de)實際狀況，還應當評判其任職整體效果，評判其任職期間的(de)實際工(gōng)作效果，還可(kě)以将這部分(fēn)審計(jì)的(de)結果作爲新任職的(de)有(yǒu)效參考與借鑒，執行(xíng)任職前的(de)監督管理(lǐ)，并且爲新任職人(rén)員提出最新标準，同時借助離(lí)任審計(jì)相(xiàng)應結果，最大(dà)限度地(dì)避免重複審計(jì)，以便使審計(jì)工(gōng)作的(de)成效得到(dào)改良。除此之外，也(yě)應該全面結合領導人(rén)員任職前與任職期間，以及離(lí)任之後審計(jì)結果，辨明(míng)離(lí)任人(rén)員職責落實程度，對其離任後顯示出來的(de)問題展開(kāi)梳理(lǐ)，并且對兩任企業(yè)領導人(rén)員責任規劃加以明(míng)确。

思考

總體而言，在強化企業(yè)監管工(gōng)作，對領導層經濟行(xíng)爲進行(xíng)約束，對領導人(rén)員經濟責任實際履行(xíng)狀況展開(kāi)合理(lǐ)評價等層面，企業(yè)的(de)經濟責任審計(jì)工(gōng)作發揮了不可(kě)替代的(de)作用(yòng)。因此，各大(dà)企業(yè)應緻力于打造一支專業(yè)的(de)審計(jì)團隊，對相(xiàng)應審計(jì)工(gōng)作加以創新和(hé)落實，最終确保審計(jì)效果，以便推動企業(yè)健康、長遠發展。（原标題：基于内部控制(zhì)的(de)企業(yè)經濟責任審計(jì)實務分(fēn)析）

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