内部控制(zhì)審計(jì)

福建省注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)

專家提示第25号——内部控制(zhì)審計(jì)

  根據《企業(yè)内部控制(zhì)基本規範》、《企業(yè)内部控制(zhì)審計(jì)指引》、《企業(yè)内部控制(zhì)審計(jì)指引實施意見》（以下簡稱實施意見）的(de)相(xiàng)關規定，内部控制(zhì)審計(jì)爲注冊會(huì)計(jì)師(shī)針對被審計(jì)單位的(de)内部控制(zhì)實施合理(lǐ)保證的(de)鑒證業(yè)務。注冊會(huì)計(jì)師(shī)在執行(xíng)内部審計(jì)工(gōng)作過程中應重視内部控制(zhì)審計(jì)程序的(de)充分(fēn)實施及證據的(de)獲取，現就内部控制(zhì)審計(jì)進行(xíng)如(rú)下提示：

  1.在計(jì)劃審計(jì)工(gōng)作時應重點考慮的(de)事項：

  （6）在計(jì)劃階段，應當對與确定内部控制(zhì)重大(dà)缺陷相(xiàng)關的(de)重要性、風險等的(de)因素進行(xíng)初步判斷，并更多地(dì)關注内部控制(zhì)審計(jì)的(de)高(gāo)風險領域。特定領域存在的(de)重大(dà)缺陷風險越高(gāo)，所需要獲得的(de)審計(jì)證據的(de)相(xiàng)關性、可(kě)靠性越強。
  

  2.在測試控制(zhì)的(de)設計(jì)及運行(xíng)有(yǒu)效性時，可(kě)采用(yòng)詢問、觀察、檢查和(hé)重新執行(xíng)等程序。應特别注意，詢問本身并不能(néng)爲得出控制(zhì)是否有(yǒu)效的(de)結論提供充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據。應當在測試控制(zhì)設計(jì)及運行(xíng)的(de)有(yǒu)效性時，綜合運用(yòng)詢問适當人(rén)員、觀察經營活動、檢查相(xiàng)關文(wén)件(jiàn)以及重新執行(xíng)等程序。

  （2）若發現例外情況，應進一步判斷是否存在控制(zhì)偏差，對于确認爲非系統性偏差的(de)情況下，應當根據實施意見考慮偏差的(de)原因及性質，并考慮采用(yòng)擴大(dà)樣本量等适當的(de)應對措施以判斷該偏差是否對總體不具有(yǒu)代表性。若該項偏差對總體具有(yǒu)代表性則将與系統性偏差處理(lǐ)一樣視做一項内部控制(zhì)缺陷。

  4.在内部控制(zhì)審計(jì)中應當基于财務報表層次識别重要賬戶、列報及其相(xiàng)關認定，并注意識别的(de)重要賬戶、列報及其相(xiàng)關認定與财務報表審計(jì)中識别的(de)重要賬戶、列報及其相(xiàng)關認定是否相(xiàng)同。

  （1）對具有(yǒu)财務重大(dà)性的(de)組成部分(fēn)執行(xíng)的(de)工(gōng)作 

  對重要組成部分(fēn)以外的(de)其他(tā)組成部分(fēn)，如(rú)果存在重要賬戶、列報及其相(xiàng)關認定，應當首先評價對整個(gè)集團企業(yè)層面控制(zhì)和(hé)該組成部分(fēn)企業(yè)層面控制(zhì)的(de)測試以及針對重要組成部分(fēn)相(xiàng)同的(de)賬戶、列報及其相(xiàng)關認定的(de)内部控制(zhì)已實施的(de)測試能(néng)否提供充分(fēn)、适當 的(de)審計(jì)證據。如(rú)果不能(néng)提供充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據，應當選擇适當數量的(de)其他(tā)組成部分(fēn)，測試與該重要賬戶、列報及其相(xiàng)關認定相(xiàng)關的(de)業(yè)務流程、應用(yòng)系統或交易層面的(de)控制(zhì)，直至能(néng)夠獲取充分(fēn)、 适當的(de)審計(jì)證據爲止。

  6.應當對已經識别出的(de)各項控制(zhì)缺陷的(de)嚴重程度進行(xíng)評價，以确定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成内部控制(zhì)的(de)重大(dà)或重要缺陷。在評價過程中，應考慮控制(zhì)不能(néng)防止或發現并糾正賬戶或列報發生錯報的(de)可(kě)能(néng)性的(de)大(dà)小(xiǎo)，以及因一項或多項控制(zhì)缺陷導緻的(de)潛在錯報的(de)金(jīn)額大(dà)小(xiǎo)等因素。

  7.應當在底稿中充分(fēn)記錄對内部控制(zhì)缺陷分(fēn)類彙總情況。分(fēn)類應當區分(fēn)财務報告内部控制(zhì)缺陷、非财務報告内部控制(zhì)缺陷，并按照(zhào)嚴重程度進行(xíng)歸類。對于重大(dà)缺陷和(hé)重要缺陷，在出具内部控制(zhì)審計(jì)報告之前，應當以書(shū)面形式與管理(lǐ)層和(hé)治理(lǐ)層溝通。同時應當以書(shū)面形式與管理(lǐ)層溝通其在審計(jì)過程中識别的(de)所有(yǒu)其他(tā)内部控制(zhì)缺陷，并在溝通完成後告知治理(lǐ)層。所有(yǒu)書(shū)面溝通記錄以及彙報記錄均應形成相(xiàng)應工(gōng)作底稿。

  8.與财務報表審計(jì)不同，在進行(xíng)内部控制(zhì)審計(jì)時，通常不專門針對基準日之後的(de)财務報告内部控制(zhì)進行(xíng)具體測試，但(dàn)是應關注是否存在期後事項的(de)迹象，詢問是否存在内部控制(zhì)的(de)變化或出現其他(tā)可(kě)能(néng)對内部控制(zhì)産生重要影響的(de)因素，獲取被審計(jì)單位關于這些情況的(de)書(shū)面聲明(míng)，并按照(zhào)《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1332号——期後事項》的(de)規定，對獲取的(de)期後期間的(de)相(xiàng)關文(wén)件(jiàn)資料進行(xíng)檢查。一旦發現内部控制(zhì)在期後有(yǒu)重大(dà)改變或存在對内部控制(zhì)有(yǒu)重大(dà)影響的(de)事項，則需要判斷期後事項的(de)性質，考慮對審計(jì)報告的(de)影響。

  9.在财務報表被出具非無保留意見，以及注冊會(huì)計(jì)師(shī)對财務報表進行(xíng)了重大(dà)錯報調整的(de)情況下，應合理(lǐ)評價相(xiàng)應内部控制(zhì)缺陷的(de)嚴重程度，并充分(fēn)考慮對内部控制(zhì)審計(jì)報告意見的(de)影響。

  10.在整合審計(jì)中，應關注财務報表審計(jì)與内部控制(zhì)審計(jì)之審計(jì)證據和(hé)結論的(de)相(xiàng)互參照(zhào)。特别應當評價财務報表審計(jì)中實施的(de)實質性程序的(de)結果對控制(zhì)有(yǒu)效性結論的(de)影響。評價時應關注财務報表審計(jì)中實施實質性程序所發現的(de)以下問題是否表明(míng)存在财務報告相(xiàng)關的(de)内部控制(zhì)缺陷：（1）違反法律法規行(xíng)爲和(hé)關聯方交易方面的(de)問題；（2）管理(lǐ)層在選擇會(huì)計(jì)政策和(hé)作出會(huì)計(jì)估計(jì)時存在偏向的(de)情況；（3）實施實質性程序發現的(de)單項或單一性質與方式累積超過重要性水(shuǐ)平的(de)錯報，一般表明(míng)與财務報表相(xiàng)關内部控制(zhì)存在重大(dà)缺陷，應謹慎判斷對内部控制(zhì)審計(jì)結論的(de)影響。

  11.整合審計(jì)時，在财務報表審計(jì)報告中注冊會(huì)計(jì)師(shī)責任段，應描述爲：“了解與審計(jì)相(xiàng)關的(de)内部控制(zhì)，以設計(jì)恰當的(de)審計(jì)程序”，而不能(néng)錯誤的(de)描述爲：“了解與審計(jì)相(xiàng)關的(de)内部控制(zhì)，以設計(jì)恰當的(de)審計(jì)程序，但(dàn)目的(de)并非對内部控制(zhì)的(de)有(yǒu)效性發表意見”。