往來函證替代程序

中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)鑒證業(yè)務基本準則第三十六條 注冊會(huì)計(jì)師(shī)可(kě)以考慮獲取證據的(de)成本與所獲取信息有(yǒu)用(yòng)性之間的(de)關系，但(dàn)不應僅以獲取證據的(de)困難和(hé)成本爲由減少(shǎo)不可(kě)替代的(de)程序。

中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1101号——注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)總體目标和(hé)審計(jì)工(gōng)作的(de)基本要求第三十六條 在極其特殊的(de)情況下，注冊會(huì)計(jì)師(shī)可(kě)能(néng)認爲有(yǒu)必要偏離(lí)某項審計(jì)準則的(de)相(xiàng)關要求。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當實施替代審計(jì)程序以實現相(xiàng)關要求的(de)目的(de)。隻有(yǒu)當相(xiàng)關要求的(de)内容是實施某項特定審計(jì)程序，而該程序無法在具體審計(jì)環境下有(yǒu)效地(dì)實現要求的(de)目的(de)時，注冊會(huì)計(jì)師(shī)才能(néng)偏離(lí)該項要求。

中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第 1312 号——函證第十三條 如(rú)果認爲函證很可(kě)能(néng)無效，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當實施替代審計(jì)程序，獲取相(xiàng)關、可(kě)靠的(de)審計(jì)證據。

中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第 1312 号——函證第十五條 如(rú)果管理(lǐ)層不允許寄發詢證函，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當：

（1）詢問管理(lǐ)層不允許寄發詢證函的(de)原因，并就其原因的(de)正當性及合理(lǐ)性收集審計(jì)證據；

（2）評價管理(lǐ)層不允許寄發詢證函對評估的(de)相(xiàng)關重大(dà)錯報風險（包括舞弊風險），以及其他(tā)審計(jì)程序的(de)性質、時間安排和(hé)範圍的(de)影響；

（3）實施替代程序，以獲取相(xiàng)關、可(kě)靠的(de)審計(jì)證據。

中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第 1312 号——函證第十九條 在未回函的(de)情況下，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當實施替代程序以獲取相(xiàng)關、可(kě)靠的(de)審計(jì)證據。

中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第 1312 号——函證第二十條 如(rú)果注冊會(huì)計(jì)師(shī)認爲取得積極式函證回函是獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據的(de)必要程序，則替代程序不能(néng)提供注冊會(huì)計(jì)師(shī)所需要的(de)審計(jì)證據。在這種情況下，如(rú)果未獲取回函，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當按照(zhào)《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1502号——在審計(jì)報告中發表非無保留意見》的(de)規定，确定其對審計(jì)工(gōng)作和(hé)審計(jì)意見的(de)影響。

中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第 1312 号——函證應用(yòng)指南第18段 注冊會(huì)計(jì)師(shī)可(kě)能(néng)實施的(de)替代審計(jì)程序舉例如(rú)下：（1）對應收賬款，檢查期後收款、貨運單據及臨近期末的(de)銷售；（2）對應付賬款，檢查期後付款或與供應商的(de)往來函件(jiàn)、其他(tā)記錄，如(rú)貨物(wù)收訖憑證。

行(xíng)業(yè)

常見的(de)替代審計(jì)程序

進出口貿易

（1）檢查期後收款或彙款；

（2）在線查詢中國電子口岸進出口數據；

（3）核對報關單數據、提單、船(chuán)運合同和(hé)船(chuán)運單等；

（4）到(dào)海(hǎi)關執行(xíng)現場(chǎng)函證；

（5）對交易對手或交易對手的(de)境内代表處執行(xíng)現場(chǎng)走訪；

（6）檢查到(dào)達目的(de)港口清關單據。

互聯網遊戲、在線教育培訓、電商等

（1）就應收、應付餘額函證第三方代理(lǐ)平台；

（2）檢查從支付平台、小(xiǎo)額貸款公司獲取的(de)期後回款或付款；

（3）檢查接近資産負債表日主要的(de)快遞單據及貨運憑證；

（4）執行(xíng)“人(rén)員追溯信息和(hé)電話(huà)訪問程序”，或者通過郵箱、即時通訊工(gōng)具等途徑進行(xíng)訪談；

（5）結合信息系統審計(jì)程序，檢查交易的(de)真實性；

（6）查詢交易對手的(de)供應商業(yè)務系統數據，并獲取交易對手信息系統安全認證的(de)相(xiàng)關報告。

系統集成

（1）檢查期後驗收或結算情況；

（2）結合合同約定的(de)收款進度，函證合同關鍵條、結算金(jīn)額和(hé)驗收日期等；

（3）走訪業(yè)務部門主要負責人(rén)，并實地(dì)勘察項目現場(chǎng)，形成訪談記錄并由受訪對象簽章(zhāng)确認；

（4）結合項目計(jì)劃文(wén)件(jiàn)中的(de)開(kāi)工(gōng)日期和(hé)計(jì)劃工(gōng)期分(fēn)析進度合理(lǐ)性，對應收、預收餘額進行(xíng)賬齡分(fēn)析，判斷未結算金(jīn)額的(de)合理(lǐ)性；

（5）查詢交易對手的(de)供應商業(yè)務系統數據，并獲取交易對手信息系統安全認證的(de)相(xiàng)關報告。

工(gōng)程材料銷售

（1）結合合同約定的(de)收款進度，函證合同關鍵條款和(hé)結算金(jīn)額；

（2）檢查期後收款和(hé)驗收憑據；

（3）走訪工(gōng)程部門負責人(rén)，并實地(dì)勘察施工(gōng)現場(chǎng)；

（4）實際用(yòng)料單位與采購(gòu)主體不一緻的(de)，還可(kě)以直接對施工(gōng)工(gōng)地(dì)函證，并核對回函的(de)工(gōng)程物(wù)資類别、數量與采購(gòu)信息一緻；

（5）複核工(gōng)程材料發運單、簽收單等憑證；

（6）結合工(gōng)程預算文(wén)件(jiàn)中的(de)開(kāi)工(gōng)日期和(hé)計(jì)劃工(gōng)期分(fēn)析工(gōng)程進度合理(lǐ)性，對應收、預收餘額進行(xíng)賬齡分(fēn)析，判斷未結算金(jīn)額的(de)合理(lǐ)性。

房地(dì)産

（1）通過審核業(yè)主與被審計(jì)單位之間的(de)交房手續文(wén)件(jiàn)，檢查預收款項的(de)期後結轉情況；

（2）檢查房地(dì)産開(kāi)發項目的(de)竣工(gōng)決算文(wén)件(jiàn)和(hé)監理(lǐ)報告；

（3）通過房管部門查詢購(gòu)房合同備案信息；

（4）抽樣檢查購(gòu)房者的(de)信息，執行(xíng)訪談，并檢查水(shuǐ)電表記錄、裝修記錄（如(rú)有(yǒu)）、物(wù)業(yè)管理(lǐ)費收取信息等。

零售行(xíng)業(yè)

（1）檢查臨近期末的(de)銷售發運單據、物(wù)流憑證；

（2）檢查收銀日報表并與POS系統記錄的(de)交易金(jīn)額核對；

（3）檢查期後收款記錄；

（4）對于涉及多門店(diàn)或分(fēn)支機構的(de)被審計(jì)單位，可(kě)按供應商（或客戶）彙總發函，并附明(míng)細表/清單的(de)方式實施函證，要求被詢證方在明(míng)細/清單也(yě)簽字确認并蓋章(zhāng)，如(rú)有(yǒu)不符按所附明(míng)細項目說明(míng)原因。

廣告行(xíng)業(yè)

（1）檢查期後收款情況；

（2）合同檢查和(hé)廣告滿意确認單（公章(zhāng)或個(gè)人(rén)簽字），如(rú)果存在個(gè)人(rén)簽字則追加“人(rén)員追溯信息和(hé)電話(huà)訪問程序”；

（3）獲取并檢查檢查廣告實際交付/播出情況的(de)外部證據，對于互聯網廣告業(yè)務可(kě)以檢查播放(fàng)記錄、廣告截屏、以及執行(xíng)中的(de)廣告的(de)網頁鏈接等。