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上(shàng)海(hǎi)證監局發布會(huì)計(jì)監管通訊年審特刊

時間:2021-02-22 09:04:10

【審計(jì)執業(yè)問題通報】

 

2020年,上(shàng)海(hǎi)證監局根據中國證監會(huì)會(huì)計(jì)部的(de)統一部署以及日常監管中關注到(dào)的(de)情況,對12家事務所執業(yè)的(de)14個(gè)審計(jì)項目進行(xíng)了專項檢查。根據檢查情況,我局已對6個(gè)審計(jì)項目涉及的(de)6家事務所和(hé)10名相(xiàng)關責任人(rén)員下發了行(xíng)政監管措施。現将檢查中關注到(dào)的(de)典型問題通報如(rú)下:

 

1. 重要内控缺陷未識别或應對不到(dào)位。在執行(xíng)A上(shàng)市公司審計(jì)過程中,未識别高(gāo)管、員工(gōng)借用(yòng)資金(jīn)超出公司正常經營範圍,高(gāo)管超額預支年終獎,員工(gōng)超期借用(yòng)備用(yòng)金(jīn),産成品出庫時間晚于實際交付時間等内控缺陷。在執行(xíng)B上(shàng)市公司審計(jì)過程中,未充分(fēn)關注Y産品大(dà)宗采購(gòu)預付金(jīn)額比例高(gāo)且存在全額退回、部分(fēn)購(gòu)銷合同與相(xiàng)應的(de)解除協議所載貨物(wù)名稱不一緻、部分(fēn)合同對手方經營範圍與實際交易産品不符等異常情形,未識别出未履行(xíng)招标程序、供應商評估文(wén)件(jiàn)缺失、采購(gòu)合同未經恰當審批、采購(gòu)預付款未經恰當審批等内控缺陷。

 

2. 重大(dà)資産減值審計(jì)程序存在缺陷。在執行(xíng)C上(shàng)市公司商譽、存貨減值審計(jì)過程中,未關注到(dào)C公司年末未對當年收購(gòu)M公司形成的(de)商譽執行(xíng)減值測試;未充分(fēn)複核C公司對收購(gòu)N公司形成的(de)商譽執行(xíng)減值測試所選取關鍵參數的(de)合理(lǐ)性與恰當性,未發現C公司使用(yòng)的(de)折現率存在明(míng)顯錯誤,未關注評估報告使用(yòng)的(de)預測收入增長率明(míng)顯高(gāo)于曆史增長率的(de)合理(lǐ)性;未審慎評估重要生産技術(shù)面臨淘汰以及土(tǔ)地(dì)多年未開(kāi)發等事項帶來的(de)存貨減值風險。在執行(xíng)D上(shàng)市公司應收賬款減值審計(jì)過程中,已關注到(dào)債務人(rén)處于停産狀态、資金(jīn)鏈緊張、應收賬款的(de)可(kě)回收金(jīn)額存在較大(dà)不确定性,但(dàn)在未獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據情況下就得出該債務人(rén)财務狀況良好、具備相(xiàng)應償債能(néng)力的(de)審計(jì)結論。

 

3. 未合理(lǐ)考慮導緻上(shàng)期非标準審計(jì)意見的(de)事項對本期的(de)影響。S新三闆挂牌公司上(shàng)期财務報告因無法獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據以判斷子公司應收賬款的(de)真實性、其他(tā)非流動資産的(de)實際用(yòng)途以及是否涉及關聯交易,被出具了保留意見的(de)審計(jì)報告。後任注冊會(huì)計(jì)師(shī)執行(xíng)首次審計(jì)業(yè)務時,在導緻上(shàng)期保留意見的(de)事項仍未消除的(de)情況下,未對期初餘額執行(xíng)必要的(de)審計(jì)程序以判斷期初應收賬款及其他(tā)非流動資産的(de)商業(yè)實質,本期出具無保留審計(jì)意見的(de)審計(jì)依據不充分(fēn)。R新三闆挂牌公司上(shàng)期财務報告因重要全資子公司已停業(yè)、财務資料嚴重缺失等原因無法執行(xíng)必要的(de)審計(jì)程序,被出具了無法表示意見的(de)審計(jì)報告。本期末R公司不再将該子公司納入合并範圍,并确認大(dà)額投資收益。後任注冊會(huì)計(jì)師(shī)執行(xíng)首次審計(jì)業(yè)務時,在導緻上(shàng)期無法表示意見的(de)事項仍未消除的(de)情況下,未執行(xíng)必要的(de)審計(jì)程序以确定期初餘額及當期投資收益的(de)準确性,本期出具無保留審計(jì)意見的(de)審計(jì)依據不充分(fēn)。

 

4. 未充分(fēn)調查重要應收賬款回函差異。在執行(xíng)E上(shàng)市公司應收賬款函證程序時,W客戶回函表示“由于設備承制(zhì)方未能(néng)完成合同要求,不具備付款條件(jiàn),此詢證函僅用(yòng)于已付款項的(de)核對”,針對該回函差異事項,審計(jì)底稿僅記錄“已獲取确認收入的(de)終驗單,僅存在部分(fēn)未完成,不影響收入确認”,但(dàn)審計(jì)底稿中重要審計(jì)證據“終驗單”實際爲“竣工(gōng)單”,并且“竣工(gōng)單”僅對設備安裝事項予以确認,未對終驗事項予以确認,不符合合同驗收條款約定,審計(jì)時未充分(fēn)調查回函差異事項,也(yě)未考慮執行(xíng)進一步審計(jì)程序。

 

【年報審計(jì)監管提示】

 

各從事證券服務業(yè)務的(de)會(huì)計(jì)師(shī)事務所在執行(xíng)2020年上(shàng)市公司年報審計(jì)業(yè)務時應注重以質量管理(lǐ)爲核心,以問題和(hé)風險爲導向,勤勉審慎執業(yè),切實提高(gāo)上(shàng)市公司年報審計(jì)質量。我局提示各會(huì)計(jì)師(shī)事務所注意以下事項:

 

1. 以質量管理(lǐ)爲核心,切實提升全所整體執業(yè)質量。各事務所應加強質量管理(lǐ)體系建設,在業(yè)務承接、人(rén)員委派、質量控制(zhì)複核、分(fēn)歧解決等關鍵流程加強質量管理(lǐ),尤其應審慎承接高(gāo)風險審計(jì)客戶、加大(dà)對高(gāo)風險項目和(hé)高(gāo)風險人(rén)員的(de)全流程質量管控,切實保障2020年上(shàng)市公司審計(jì)質量。新從事證券服務業(yè)務的(de)“新所”應提高(gāo)風險意識,建立有(yǒu)别于一般業(yè)務的(de)證券服務業(yè)務質量管理(lǐ)體系和(hé)投資者保護機制(zhì),明(míng)确具體流程和(hé)标準,做好全過程質量管理(lǐ);加強證券市場(chǎng)法律法規和(hé)執業(yè)标準學習(xí),切實提高(gāo)專業(yè)勝任能(néng)力。

 

2. 以問題和(hé)風險爲導向,有(yǒu)效控制(zhì)重點領域審計(jì)風險。

 

(1)疫情環境下的(de)風險評估。各事務所應充分(fēn)關注上(shàng)市公司的(de)業(yè)務性質、所屬行(xíng)業(yè)及所在地(dì)區,恰當評估疫情相(xiàng)關重大(dà)錯報風險;更新對被審計(jì)單位及其環境的(de)了解,充分(fēn)考慮疫情對銷售、采購(gòu)、成本結轉、資金(jīn)管理(lǐ)、固定資産管理(lǐ)等重要流程的(de)影響,恰當評價相(xiàng)關内部控制(zhì)的(de)設計(jì)并确定其是否得到(dào)執行(xíng);在執行(xíng)拟實施的(de)審計(jì)程序後,結合新取得的(de)審計(jì)證據或信息複核風險評估初步結果的(de)恰當性,修正識别的(de)風險并實施進一步審計(jì)程序。

 

(2)會(huì)計(jì)估計(jì)相(xiàng)關審計(jì)。各事務所應複核并評價管理(lǐ)層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的(de)過程及其依據的(de)合理(lǐ)性,保持職業(yè)懷疑,充分(fēn)識别管理(lǐ)層利用(yòng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤的(de)迹象,并作出恰當的(de)審計(jì)應對。對于大(dà)額資産減值,檢查減值所依據的(de)信息是否存在誇大(dà)疫情影響的(de)情形;對于或有(yǒu)事項及預計(jì)負債,檢查管理(lǐ)層是否根據未決訴訟目前狀況審慎判斷上(shàng)市公司可(kě)能(néng)承擔的(de)支付義務;對于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,檢查管理(lǐ)層是否刻意混淆會(huì)計(jì)估計(jì)變更和(hé)會(huì)計(jì)差錯更正,并将檢查範圍擴大(dà)到(dào)受變化影響的(de)其他(tā)會(huì)計(jì)估計(jì)以獲取充分(fēn)适當的(de)審計(jì)證據。

 

(3)信息系統審計(jì)。各事務所應正确評估自身專業(yè)勝任能(néng)力,審慎承接金(jīn)融、互聯網、電商等高(gāo)度依賴信息系統的(de)上(shàng)市公司審計(jì)業(yè)務。在執行(xíng)信息系統審計(jì)時,應加強對被審計(jì)單位數據庫及業(yè)務信息的(de)檢查,充分(fēn)識别被審計(jì)單位利用(yòng)篡改數據、刷單等手段進行(xíng)舞弊的(de)情形,恰當評價業(yè)務數據的(de)可(kě)靠性、信息系統的(de)可(kě)信賴程度及對财務報表的(de)影響,采取有(yǒu)效措施應對信息系統相(xiàng)關舞弊風險。

 

(4)重大(dà)非常規交易審計(jì)。各事務所應加強對重大(dà)非常規交易的(de)審計(jì),保持合理(lǐ)職業(yè)懷疑,準确判斷交易實質,充分(fēn)評價交易的(de)商業(yè)合理(lǐ)性,複核重大(dà)交易涉及的(de)會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向,執行(xíng)會(huì)計(jì)分(fēn)錄測試,确保相(xiàng)關交易按照(zhào)其交易實質反映在财務報表中。

 

(5)恰當發表審計(jì)意見并充分(fēn)披露審計(jì)事項。各事務所應核實上(shàng)市公司非标事項最新進展,恰當判斷非标事項對2020年财務報表是否具有(yǒu)重大(dà)、廣泛影響;在審計(jì)報告中充分(fēn)披露非标事項及其影響,以及審計(jì)機構作出重大(dà)性、廣泛性判斷的(de)依據;嚴格按照(zhào)信息披露要求出具非标意見專項說明(míng),并形成相(xiàng)應底稿備查。

 

3. 繼續加強資金(jīn)占用(yòng)和(hé)違規擔保領域的(de)審計(jì)風險敏銳度。各事務所應嚴格按照(zhào)執業(yè)準則和(hé)《會(huì)計(jì)監管風險提示第9号——上(shàng)市公司控股股東資金(jīn)占用(yòng)及其審計(jì)》等勤勉盡責執業(yè),注意結合上(shàng)市公司及其環境、内部控制(zhì)情況恰當識别和(hé)評估資金(jīn)占用(yòng)方面的(de)重大(dà)錯報風險和(hé)舞弊風險等,設計(jì)和(hé)執行(xíng)恰當的(de)應對措施,發表恰當的(de)審計(jì)意見以及相(xiàng)關結論。

 

4. 不斷強化基礎審計(jì)程序的(de)執行(xíng),切實提升審計(jì)執業(yè)質量。基礎審計(jì)程序的(de)有(yǒu)效執行(xíng)是影響審計(jì)質量的(de)重要環節,各事務所要完善關鍵審計(jì)程序的(de)操作指引和(hé)質量控制(zhì)複核要求,切實加強風險評估、函證、監盤、分(fēn)析程序、審計(jì)抽樣等基礎審計(jì)程序的(de)執行(xíng),避免審計(jì)程序流于形式,特别應杜絕審計(jì)人(rén)員“放(fàng)飛(fēi)機”的(de)情況

 

5. 持續加強執業(yè)準則和(hé)監管指引的(de)學習(xí)和(hé)應用(yòng)。應關注疫情環境下上(shàng)市公司資産減值、折舊攤銷、政府補助、租金(jīn)減免等會(huì)計(jì)處理(lǐ)以及新準則在實務中的(de)應用(yòng),認真學習(xí)《監管規則适用(yòng)指引——會(huì)計(jì)類第1号》和(hé)《監管規則适用(yòng)指引——評估類第1号》等監管指引,提升對企業(yè)會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關财務信息披露規定的(de)理(lǐ)解水(shuǐ)平,有(yǒu)效判斷上(shàng)市公司對相(xiàng)關業(yè)務會(huì)計(jì)處理(lǐ)的(de)恰當性和(hé)信息披露的(de)充分(fēn)性。