财政部發布第二批企業(yè)會(huì)計(jì)準則實施問答

1. 問：新冠肺炎疫情下，企業(yè)在應用(yòng)預期信用(yòng)損失法時應重點關注哪些問題？

答：（1）在無須付出不必要的(de)額外成本或努力的(de)前提下，企業(yè)應用(yòng)的(de)預期信用(yòng)損失法應當反映有(yǒu)關過去事項、當前狀況以及未來經濟狀況預測的(de)合理(lǐ)且有(yǒu)依據的(de)信息。在評估未來經濟狀況時，既要考慮疫情的(de)影響，也(yě)要考慮政府等采取的(de)各類支持性政策。

（2）企業(yè)應當加強對預期信用(yòng)損失法下使用(yòng)模型的(de)管理(lǐ)，定期對模型進行(xíng)重檢并根據具體情況進行(xíng)必要的(de)修正。考慮疫情引發的(de)不确定性，應當适當調整模型及其假設和(hé)參數。在确定反映疫情影響下經濟狀況變化的(de)多種宏觀經濟情景及其權重時，應當恰當運用(yòng)估計(jì)和(hé)判斷。包括适時調整經濟下行(xíng)情景的(de)權重、考慮政府支持性政策對借款人(rén)違約概率及相(xiàng)關金(jīn)融資産違約損失率的(de)影響等。無法或難以及時通過适當調整模型及其假設和(hé)參數反映疫情潛在影響的(de)，企業(yè)可(kě)以通過管理(lǐ)層“疊加”進行(xíng)正向或負向調整。企業(yè)應當規範管理(lǐ)層“疊加”的(de)運用(yòng)和(hé)審批。

（3）因借款人(rén)或客戶所在的(de)區域和(hé)行(xíng)業(yè)等受疫情影響程度不同，可(kě)能(néng)導緻貸款、應收款項等金(jīn)融資産的(de)風險特征發生變化，企業(yè)應當考慮這些變化對評估信用(yòng)風險對應相(xiàng)關金(jīn)融資産所在組别的(de)影響，必要時應當根據相(xiàng)關金(jīn)融資産的(de)共同風險特征重新劃分(fēn)組别。

（4）銀行(xíng)等金(jīn)融機構因疫情原因提供臨時性延期還款便利的(de)，應當根據延期還款的(de)具體條款和(hé)借款人(rén)的(de)還款能(néng)力等分(fēn)析判斷相(xiàng)關金(jīn)融資産的(de)信用(yòng)風險是否自初始确認後已顯著增加。例如(rú)，銀行(xíng)針對某類貸款的(de)所有(yǒu)借款人(rén)提供延期還款便利的(de)，應當進一步分(fēn)析借款人(rén)的(de)信用(yòng)狀況和(hé)還款能(néng)力等，既應當充分(fēn)關注并及時識别此類借款人(rén)信用(yòng)風險是否顯著增加，也(yě)不應當僅因其享有(yǒu)延期還款便利而将所有(yǒu)該類貸款認定爲信用(yòng)風險自初始确認後已顯著增加。再如(rú)，銀行(xíng)針對某類貸款的(de)延期還款便利僅限于滿足特定條件(jiàn)的(de)對象的(de)，應當評估這些特定條件(jiàn)是否表明(míng)貸款信用(yòng)風險自初始确認後已顯著增加。

（5）企業(yè)應當按照(zhào)企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)要求披露确定預期信用(yòng)損失所采用(yòng)的(de)估計(jì)技術(shù)、關鍵假設和(hé)參數等相(xiàng)關信息，并重點披露各經濟情景中所使用(yòng)的(de)關鍵宏觀經濟參數的(de)具體數值、管理(lǐ)層“疊加”調整的(de)影響、對政府等提供的(de)支持性政策的(de)考慮等。

2. 問：企業(yè)按照(zhào)管理(lǐ)金(jīn)融資産的(de)業(yè)務模式對相(xiàng)關金(jīn)融資産進行(xíng)分(fēn)類，在評估确定管理(lǐ)金(jīn)融資産的(de)業(yè)務模式時，應當從子公司層面還是集團層面考慮？

答：根據金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則第十六條并參照(zhào)相(xiàng)關應用(yòng)指南，企業(yè)管理(lǐ)金(jīn)融資産的(de)業(yè)務模式是指企業(yè)如(rú)何管理(lǐ)其金(jīn)融資産以産生現金(jīn)流量。企業(yè)應當以企業(yè)關鍵管理(lǐ)人(rén)員決定的(de)對金(jīn)融資産進行(xíng)管理(lǐ)的(de)特定業(yè)務目标爲基礎，在金(jīn)融資産組合的(de)層次上(shàng)确定其管理(lǐ)金(jīn)融資産的(de)業(yè)務模式；同一企業(yè)可(kě)能(néng)會(huì)采用(yòng)多個(gè)業(yè)務模式管理(lǐ)其金(jīn)融資産。

集團及各子公司應當根據各自的(de)實際情況确定其管理(lǐ)金(jīn)融資産的(de)業(yè)務模式。對于同一金(jīn)融資産組合，集團和(hé)子公司對其管理(lǐ)該組合的(de)業(yè)務模式的(de)判斷通常一緻。

3. 問：企業(yè)在非同一控制(zhì)下的(de)企業(yè)合并中确認的(de)或有(yǒu)對價構成金(jīn)融資産的(de)，應當分(fēn)類爲何種金(jīn)融資産？

答：根據金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則第十九條，企業(yè)在非同一控制(zhì)下的(de)企業(yè)合并中确認的(de)或有(yǒu)對價構成金(jīn)融資産的(de)，該金(jīn)融資産應當分(fēn)類爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益的(de)金(jīn)融資産。企業(yè)不得将該或有(yǒu)對價指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産。

4. 問：企業(yè)從事的(de)融資擔保、信用(yòng)證、信用(yòng)保險等“财務擔保合同”業(yè)務，應當适用(yòng)保險合同相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則還是金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則解釋第4号》（财會(huì)〔2010〕15号），融資性擔保公司發生的(de)擔保業(yè)務，應當按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第25号——原保險合同》（财會(huì)〔2006〕3号）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第26号——再保險合同》（财會(huì)〔2006〕3号）、《保險合同相(xiàng)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定》（财會(huì)〔2009〕15号）等有(yǒu)關保險合同的(de)相(xiàng)關規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

根據金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則第六條，對于财務擔保合同，發行(xíng)方之前明(míng)确表明(míng)将此類合同視作保險合同，并且已按照(zhào)保險合同相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)的(de)，可(kě)以選擇适用(yòng)金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則或保險合同相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則。該選擇可(kě)以基于單項合同，但(dàn)選擇一經作出，不得撤銷。否則，相(xiàng)關财務擔保合同适用(yòng)金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則。

5. 問：在金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則施行(xíng)日，将原分(fēn)類爲可(kě)供出售金(jīn)融資産的(de)權益工(gōng)具投資按照(zhào)準則第十九條指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産的(de)，其原賬面價值與新賬面價值之間的(de)差額應當如(rú)何處理(lǐ)？該權益工(gōng)具投資原來計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)累計(jì)金(jīn)額是否轉入留存收益？該權益工(gōng)具投資原來計(jì)入損益的(de)累計(jì)減值損失是否由留存收益轉入其他(tā)綜合收益？

答：根據金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則第七十三條和(hé)七十八條，在準則施行(xíng)日，企業(yè)應當按照(zhào)準則的(de)規定對金(jīn)融工(gōng)具進行(xíng)分(fēn)類和(hé)計(jì)量（含減值），金(jīn)融工(gōng)具原賬面價值和(hé)準則施行(xíng)日的(de)新賬面價值之間的(de)差額，應當計(jì)入準則施行(xíng)日所在年度報告期間的(de)期初留存收益或其他(tā)綜合收益。在準則施行(xíng)日，企業(yè)應當以該日的(de)既有(yǒu)事實和(hé)情況爲基礎，根據準則的(de)相(xiàng)關規定，考慮将非交易性權益工(gōng)具投資指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産，并追溯調整。

因此，原分(fēn)類爲可(kě)供出售金(jīn)融資産的(de)權益工(gōng)具投資，按照(zhào)新金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産的(de)，企業(yè)應當以其在新金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則施行(xíng)日的(de)公允價值計(jì)量，原賬面價值與公允價值之間的(de)差額，應當計(jì)入其他(tā)綜合收益，後續不得轉入當期損益，待該權益工(gōng)具終止确認時轉入留存收益。

在新金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則施行(xíng)日，該權益工(gōng)具投資原來計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)累計(jì)金(jīn)額不做處理(lǐ)，待該權益工(gōng)具終止确認時轉入留存收益。

該權益工(gōng)具投資原來計(jì)入損益的(de)累計(jì)減值損失，原則上(shàng)應當轉入其他(tā)綜合收益，實務上(shàng)出于簡化考慮，允許不對累計(jì)減值損失做出處理(lǐ)。

6. 問：企業(yè)支付永續債利息的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否與稅務處理(lǐ)一緻？

答：根據金(jīn)融工(gōng)具列報準則第七條，發行(xíng)永續債的(de)企業(yè)應當根據永續債合同條款及其所反映的(de)經濟實質而非僅以法律形式，結合金(jīn)融負債和(hé)權益工(gōng)具的(de)定義，在初始确認時将永續債分(fēn)類爲金(jīn)融負債或權益工(gōng)具，永續債利息相(xiàng)應作爲利息支出或股利分(fēn)配。

根據《關于永續債企業(yè)所得稅政策問題的(de)公告》（财政部、稅務總局公告2019年第64号），企業(yè)發行(xíng)的(de)永續債，可(kě)以适用(yòng)股息、紅利企業(yè)所得稅政策。符合規定條件(jiàn)的(de)，也(yě)可(kě)以按照(zhào)債券利息适用(yòng)企業(yè)所得稅政策。其中，符合規定條件(jiàn)是指符合下列條件(jiàn)中5條（含）以上(shàng)：（1）被投資企業(yè)對該項投資具有(yǒu)還本義務；（2）有(yǒu)明(míng)确約定的(de)利率和(hé)付息頻率；（3）有(yǒu)一定的(de)投資期限；（4）投資方對被投資企業(yè)淨資産不擁有(yǒu)所有(yǒu)權；（5）投資方不參與被投資企業(yè)日常生産經營活動；（6）被投資企業(yè)可(kě)以贖回，或滿足特定條件(jiàn)後可(kě)以贖回；（7）被投資企業(yè)将該項投資計(jì)入負債；（8）該項投資不承擔被投資企業(yè)股東同等的(de)經營風險；（9）該項投資的(de)清償順序位于被投資企業(yè)股東持有(yǒu)的(de)股份之前。

因此，會(huì)計(jì)上(shàng)将永續債作爲金(jīn)融負債或權益工(gōng)具處理(lǐ)，不一定對應适用(yòng)稅務上(shàng)的(de)利息或股利政策，反之亦然。企業(yè)采取的(de)會(huì)計(jì)核算方式與稅務處理(lǐ)方法不一緻的(de)，在進行(xíng)稅務處理(lǐ)時須作出相(xiàng)應納稅調整。

7. 問：企業(yè)應當如(rú)何判斷某項投資的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)适用(yòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第2号——長期股權投資》（财會(huì)〔2014〕14号）還是适用(yòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》（财會(huì)〔2017〕7号）？

答：首先，企業(yè)應當判斷投資方是否對被投資單位實施控制(zhì)、共同控制(zhì)或重大(dà)影響，從而使該投資适用(yòng)長期股權投資準則。

其次，如(rú)果該投資不适用(yòng)長期股權投資準則，企業(yè)應當根據金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則，判斷該投資是否爲權益工(gōng)具投資，并進行(xíng)相(xiàng)應會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

風險投資機構、共同基金(jīn)以及類似主體持有(yǒu)的(de)、在初始确認時按照(zhào)金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則的(de)規定以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益的(de)金(jīn)融資産，投資性主體對不納入合并财務報表的(de)子公司的(de)權益性投資，适用(yòng)金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則。

8. 問：某企業(yè)于資産負債表日對金(jīn)融資産計(jì)提損失準備，資産負債表日至财務報告批準報出日之間，該筆(bǐ)金(jīn)融資産到(dào)期并全額收回。對于以往計(jì)提的(de)損失準備，該企業(yè)是否應當作爲資産負債表日後調整事項調整資産負債表日的(de)财務報表？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第29号——資産負債表日後事項》（财會(huì)〔2006〕3号）并參照(zhào)相(xiàng)關講解，資産負債表日後事項是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明(míng)的(de)情況在資産負債表日或以前是否已經存在。若該情況在資産負債表日或以前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。

企業(yè)在資産負債表日後終止确認金(jīn)融資産，屬于表明(míng)資産負債表日後發生的(de)情況的(de)事項，即非調整事項。如(rú)果企業(yè)在資産負債表日考慮所有(yǒu)合理(lǐ)且有(yǒu)依據的(de)信息，已采用(yòng)預期信用(yòng)損失法基于有(yǒu)關過去事項、當前狀況以及未來經濟狀況預測計(jì)提了信用(yòng)減值準備，不能(néng)僅因資産負債表日後交易情況認爲已計(jì)提的(de)減值準備不合理(lǐ)，并進而調整資産負債表日的(de)财務報表。

9. 問：如(rú)果企業(yè)判斷以“貸款基準利率”爲基礎确定利息的(de)金(jīn)融資産符合本金(jīn)加利息的(de)合同現金(jīn)流量特征，那麽企業(yè)根據中國人(rén)民(mín)銀行(xíng)改革完善貸款市場(chǎng)報價利率（LPR）形成機制(zhì)的(de)決定，将确定該金(jīn)融資産利息的(de)基礎調整爲“貸款市場(chǎng)報價利率”時，能(néng)否認爲該金(jīn)融資産仍然符合本金(jīn)加利息的(de)合同現金(jīn)流量特征？

答：除非存在其他(tā)導緻不符合本金(jīn)加利息的(de)合同現金(jīn)流量特征的(de)因素，從“貸款基準利率”調整爲“貸款市場(chǎng)報價利率”本身不會(huì)導緻相(xiàng)關金(jīn)融資産不符合本金(jīn)加利息的(de)合同現金(jīn)流量特征。例如(rú)，利率爲“貸款市場(chǎng)報價利率+200基點”的(de)貸款符合本金(jīn)加利息的(de)合同現金(jīn)流量特征；再如(rú)，利率爲“貸款市場(chǎng)報價利率向上(shàng)浮動20%”的(de)貸款不符合本金(jīn)加利息的(de)合同現金(jīn)流量特征。

10. 問：封閉式基金(jīn)、理(lǐ)财産品、信托計(jì)劃等壽命固定或可(kě)确定的(de)結構化主體，是否符合持續經營假設？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則——基本準則》并參照(zhào)相(xiàng)關講解，持續經營，是指在可(kě)以預見的(de)将來，企業(yè)将會(huì)按當前的(de)規模和(hé)狀态繼續經營下去，不會(huì)停業(yè)，也(yě)不會(huì)大(dà)規模削減業(yè)務。在持續經營前提下，會(huì)計(jì)确認、計(jì)量和(hé)報告應當以企業(yè)持續、正常的(de)生産經營活動爲前提。

明(míng)确這個(gè)基本假設，就意味著(zhe)會(huì)計(jì)主體将按照(zhào)既定用(yòng)途使用(yòng)資産，按照(zhào)既定合約條件(jiàn)清償債務，并根據企業(yè)會(huì)計(jì)準則進行(xíng)确認、計(jì)量和(hé)報告，而不是按照(zhào)企業(yè)破産清算有(yǒu)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定處理(lǐ)。因此，對于封閉式基金(jīn)、理(lǐ)财産品、信托計(jì)劃等壽命固定或可(kě)确定的(de)結構化主體，有(yǒu)限壽命本身并不影響持續經營假設的(de)成立。

11. 問：某企業(yè)執行(xíng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》（财會(huì)〔2017〕7号）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第23号——金(jīn)融資産轉移》（财會(huì)〔2017〕8号）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第24号——套期會(huì)計(jì)》（财會(huì)〔2017〕9号）和(hé)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第37号——金(jīn)融工(gōng)具列報》（财會(huì)〔2017〕14号），該企業(yè)的(de)子公司是一家保險公司，且符合暫緩執行(xíng)新金(jīn)融工(gōng)具相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則的(de)條件(jiàn)，該企業(yè)在編制(zhì)合并财務報表時，是否應統一保險公司的(de)會(huì)計(jì)政策？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第33号——合并财務報表》（财會(huì)〔2014〕10号）第二十七條，母公司應當統一子公司所采用(yòng)的(de)會(huì)計(jì)政策，使子公司采用(yòng)的(de)會(huì)計(jì)政策與母公司保持一緻。子公司所采用(yòng)的(de)會(huì)計(jì)政策與母公司不一緻的(de)，應當按照(zhào)母公司的(de)會(huì)計(jì)政策對子公司财務報表進行(xíng)必要的(de)調整；或者要求子公司按照(zhào)母公司的(de)會(huì)計(jì)政策另行(xíng)編報财務報表。

因此，該企業(yè)在編制(zhì)合并财務報表時應當統一保險公司的(de)會(huì)計(jì)政策，使子公司采用(yòng)新金(jīn)融工(gōng)具相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則規定的(de)會(huì)計(jì)政策。

1. 問：承租人(rén)于新冠肺炎疫情期間欠付租金(jīn)，出租人(rén)應當如(rú)何進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

答：根據租賃準則第四十條，出租人(rén)應當按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》（财會(huì)〔2017〕7号）和(hé)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第23号——金(jīn)融資産轉移》（财會(huì)〔2017〕8号）的(de)規定，對應收融資租賃款的(de)終止确認和(hé)減值進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

因此，如(rú)果承租人(rén)欠付租金(jīn)，但(dàn)租賃合同未發生變更，出租人(rén)應繼續按原租賃合同的(de)條款進行(xíng)相(xiàng)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)。出租人(rén)可(kě)作出會(huì)計(jì)政策選擇，對租賃應收款按照(zhào)相(xiàng)當于整個(gè)存續期内預期信用(yòng)損失的(de)金(jīn)額計(jì)量損失準備，也(yě)可(kě)将其發生信用(yòng)減值的(de)過程分(fēn)爲三個(gè)階段，對不同階段的(de)預期信用(yòng)損失采用(yòng)相(xiàng)應的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)方法。

如(rú)果承租人(rén)與出租人(rén)就租金(jīn)減讓達成新的(de)約定，并滿足《新冠肺炎疫情相(xiàng)關租金(jīn)減讓會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定》（财會(huì)〔2020〕10号）中關于簡化處理(lǐ)的(de)條件(jiàn)，出租人(rén)（在境内外同時上(shàng)市的(de)企業(yè)以及在境外上(shàng)市并采用(yòng)國際财務報告準則或企業(yè)會(huì)計(jì)準則編制(zhì)财務報表的(de)企業(yè)除外）可(kě)以選擇采用(yòng)簡化方法進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

2. 問：某租賃合同變更導緻租賃期縮短至1年以内，承租人(rén)應當如(rú)何進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？是否允許改按短期租賃進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)并追溯調整？

答：根據租賃準則第二十九條、第三十條并參照(zhào)相(xiàng)關應用(yòng)指南，租賃變更導緻租賃範圍縮小(xiǎo)或租賃期縮短的(de)，承租人(rén)應當相(xiàng)應調減使用(yòng)權資産的(de)賬面價值，并将部分(fēn)終止或完全終止租賃的(de)相(xiàng)關利得或損失計(jì)入當期損益。短期租賃是指在租賃期開(kāi)始日，租賃期不超過12個(gè)月(yuè)的(de)租賃。

因此，租賃變更導緻租賃期縮短至1年以内的(de)，承租人(rén)應當調減使用(yòng)權資産的(de)賬面價值，部分(fēn)終止租賃的(de)相(xiàng)關利得或損失記入“資産處置損益”科目。企業(yè)不得改按短期租賃進行(xíng)簡化處理(lǐ)或追溯調整。

3. 問：某租賃合同約定，承租人(rén)租賃設備用(yòng)于生産A産品，租賃期爲5年，每年的(de)租賃付款額按照(zhào)設備當年運營收入的(de)80%計(jì)算，于每年末支付給出租人(rén)。假定不考慮其他(tā)因素，承租人(rén)應當如(rú)何基于該租賃合同對租賃負債進行(xíng)初始計(jì)量和(hé)後續計(jì)量？

答：根據租賃準則第十七條、第十八條、第二十四條并參照(zhào)相(xiàng)關應用(yòng)指南，租賃負債應當按照(zhào)租賃期開(kāi)始日尚未支付的(de)租賃付款額的(de)現值進行(xíng)初始計(jì)量。取決于指數或比率的(de)可(kě)變租賃付款額是租賃付款額的(de)組成部分(fēn)。未納入租賃負債計(jì)量的(de)可(kě)變租賃付款額，即并非取決于指數或者比率的(de)可(kě)變租賃付款額，應當在實際發生時計(jì)入當期損益，但(dàn)按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第1号——存貨》等其他(tā)準則規定應當計(jì)入相(xiàng)關資産成本的(de)，從其規定。

按照(zhào)上(shàng)述租賃合同約定，租賃付款額按照(zhào)設備年運營收入的(de)一定比例計(jì)算，屬于可(kě)變租賃付款額，但(dàn)該可(kě)變租賃付款額取決于設備的(de)未來績效而不是指數或比率，因而不納入租賃負債的(de)初始計(jì)量。在不存在其他(tā)租賃付款額的(de)情況下，該租賃合同的(de)租賃負債初始計(jì)量金(jīn)額爲0。後續計(jì)量時，承租人(rén)應将按照(zhào)設備運營收入80%計(jì)算的(de)可(kě)變租賃付款額計(jì)入A産品成本。

4. 問：某租賃合同約定，初始租賃期爲1年，如(rú)有(yǒu)一方撤銷租賃将支付重大(dà)罰金(jīn)，1年期滿後，如(rú)經雙方同意租賃期可(kě)再延長2年，如(rú)有(yǒu)一方不同意将不再續期，沒有(yǒu)罰金(jīn)且預計(jì)對交易雙方帶來的(de)經濟損失不重大(dà)。根據上(shàng)述合同，企業(yè)應如(rú)何确定租賃期？

答：根據租賃準則第十五條，租賃期是指承租人(rén)有(yǒu)權使用(yòng)租賃資産且不可(kě)撤銷的(de)期間，同時還應包括合理(lǐ)确定承租人(rén)将行(xíng)使續租選擇權的(de)期間和(hé)不行(xíng)使終止租賃選擇權的(de)期間。

按照(zhào)上(shàng)述租賃合同約定，租賃期開(kāi)始日的(de)第1年有(yǒu)強制(zhì)的(de)權利和(hé)義務，是不可(kě)撤銷期間。對于此後2年的(de)延長期，因爲承租人(rén)和(hé)出租人(rén)均可(kě)單方面選擇不續約而無需支付任何罰金(jīn)且預計(jì)對交易雙方帶來的(de)經濟損失不重大(dà)，該租賃不再可(kě)強制(zhì)執行(xíng)，即後續2年延長期非不可(kě)撤銷期間。因此，該租賃合同在初始确認時應将租賃期确定爲1年。

1. 問：某國内企業(yè)的(de)境外母公司在集團内實施股權激勵計(jì)劃且适用(yòng)股份支付準則，該國内企業(yè)無結算義務，該國内企業(yè)應當如(rú)何對其員工(gōng)享有(yǒu)的(de)股權激勵計(jì)劃進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則解釋第4号》（财會(huì)〔2010〕15号），對于企業(yè)集團（由母公司和(hé)其全部子公司構成）内發生的(de)股份支付交易，接受服務企業(yè)沒有(yǒu)結算義務的(de)，應當将該股份支付交易作爲權益結算的(de)股份支付處理(lǐ)。

因此，該國内企業(yè)應當将其員工(gōng)享有(yǒu)的(de)股權激勵計(jì)劃作爲權益結算的(de)股份支付處理(lǐ)。

1. 問：債務人(rén)能(néng)否在債務重組合同簽署時确認債務重組損益？

答：債務的(de)終止确認，應當遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》（财會(huì)〔2017〕7号）有(yǒu)關金(jīn)融負債終止确認的(de)規定。債務人(rén)在債務的(de)現時義務解除時終止确認債務。

由于債權人(rén)與債務人(rén)之間進行(xíng)的(de)債務重組涉及債權和(hé)債務的(de)認定，以及清償方式和(hé)期限等的(de)協商，通常需要經曆較長時間，例如(rú)破産重整中進行(xíng)的(de)債務重組。因此，債務人(rén)隻有(yǒu)在符合上(shàng)述終止确認條件(jiàn)時才能(néng)終止确認相(xiàng)關債務，并确認債務重組相(xiàng)關損益。在簽署債務重組合同的(de)時點，如(rú)果債務的(de)現時義務尚未解除，債務人(rén)不能(néng)确認債務重組相(xiàng)關損益。

2. 問：債務重組的(de)方式主要包括債務人(rén)以資産清償債務、将債務轉爲權益工(gōng)具、修改其他(tā)條款，以及前述一種以上(shàng)方式的(de)組合。企業(yè)如(rú)何判斷所進行(xíng)的(de)債務重組是否屬于将債務轉爲權益工(gōng)具（“債轉股”）方式？

答：在債務人(rén)将債務轉爲權益工(gōng)具方式中，權益工(gōng)具是指根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第37号——金(jīn)融工(gōng)具列報》（财會(huì)〔2017〕14号）分(fēn)類爲“權益工(gōng)具”的(de)金(jīn)融工(gōng)具，體現爲股本、實收資本、資本公積等。

實務中，有(yǒu)些債務重組名義上(shàng)采用(yòng)“債轉股”的(de)方式，但(dàn)同時附加相(xiàng)關條款，如(rú)約定債務人(rén)在未來某個(gè)時點以某一金(jīn)額回購(gòu)股權，或債權人(rén)持有(yǒu)的(de)股份享有(yǒu)強制(zhì)分(fēn)紅權等。對于債務人(rén)，這些“股權”并不是根據金(jīn)融工(gōng)具列報準則分(fēn)類爲權益工(gōng)具的(de)金(jīn)融工(gōng)具，從而不屬于債務人(rén)将債務轉爲權益工(gōng)具的(de)債務重組方式。

債權人(rén)和(hé)債務人(rén)還可(kě)能(néng)協議以一項同時包含金(jīn)融負債成分(fēn)和(hé)權益工(gōng)具成分(fēn)的(de)複合金(jīn)融工(gōng)具替換原債權債務，這類交易也(yě)不屬于債務人(rén)将債務轉爲權益工(gōng)具的(de)債務重組方式。

3. 問：債務人(rén)以存貨清償債務方式進行(xíng)的(de)債務重組，是否應當作爲存貨銷售進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

答：根據債務重組準則第十條，以資産清償債務方式進行(xíng)債務重組的(de)，債務人(rén)應當将所清償債務賬面價值與轉讓資産賬面價值之間的(de)差額計(jì)入當期損益。

根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）第二條，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的(de)、會(huì)導緻所有(yǒu)者權益增加的(de)、與所有(yǒu)者投入資本無關的(de)經濟利益的(de)總流入。

通常情況下，債務重組不屬于企業(yè)的(de)日常活動，因此債務重組不适用(yòng)收入準則，不應作爲存貨的(de)銷售處理(lǐ)。所清償債務賬面價值與存貨賬面價值之間的(de)差額，記入“其他(tā)收益”科目。

1. 問：外币預收賬款和(hé)預付賬款是貨币性項目還是非貨币性項目，上(shàng)述項目在資産負債表日是否會(huì)産生彙兌損益？

答：根據外币折算準則第十一條，貨币性項目，是指企業(yè)持有(yǒu)的(de)貨币資金(jīn)和(hé)将以固定或可(kě)确定的(de)金(jīn)額收取的(de)資産或償付的(de)負債；非貨币性項目是指貨币性項目以外的(de)項目。在資産負債表日，以曆史成本計(jì)量的(de)外币非貨币性項目，仍采用(yòng)交易發生日的(de)即期彙率折算，不改變其記賬本位币金(jīn)額。

外币預收賬款和(hé)預付賬款均不滿足貨币性項目的(de)定義，屬于以曆史成本計(jì)量的(de)外币非貨币性項目，企業(yè)在資産負債表日應當采用(yòng)交易發生日的(de)即期彙率折算，不産生彙兌損益。