往來賬的(de)審計(jì)技巧

實際工(gōng)作中，有(yǒu)些審計(jì)人(rén)員對往來賬的(de)審計(jì)重視不夠，主要原因是往來賬項的(de)許多經濟業(yè)務并不直接地(dì)表現爲收入、成本、利潤等敏感指标，而且往來賬内容多、項目雜、發生頻繁，取證困難，易造成審計(jì)人(rén)員采用(yòng)偷懶的(de)方法，或回避往來賬的(de)檢查，或用(yòng)小(xiǎo)樣本抽樣的(de)方法泛泛地(dì)審計(jì)往來賬項。下面，略談往來賬審計(jì)的(de)“小(xiǎo)技巧”：

一、從往來賬二級科目名稱上(shàng)判斷往來賬核算的(de)正确性，推斷對往來賬審計(jì)的(de)重點事項

根據往來賬會(huì)計(jì)科目核算的(de)性質，所有(yǒu)往來賬的(de)明(míng)細科目都(dōu)有(yǒu)明(míng)确的(de)核算對象，也(yě)就是說，會(huì)計(jì)科目反映的(de)内容與其名稱應該是一一對應的(de)關系。核算對象應該有(yǒu)所指，否則就屬于審計(jì)的(de)重點事項。如(rú)往來科目的(de)明(míng)細科目中出現“其它”、“暫挂款”、“暫收(付)款”、“其它科目轉來”等沒有(yǒu)明(míng)确特指的(de)對象；一級往來科目的(de)明(míng)細科目中出現若幹同一單位或個(gè)人(rén)挂賬；明(míng)細賬的(de)挂賬科目性質與一級往來的(de)核算内容極不相(xiàng)符等。若被審計(jì)單位往來賬中出現以上(shàng)這些經濟事項，應該在審計(jì)時予以充分(fēn)關注。

二、特别關注長期不發生增減借貸變化的(de)呆滞往來賬項和(hé)偶然發生大(dà)額往來賬項

不同的(de)往來賬明(míng)細科目都(dōu)有(yǒu)且惟一的(de)經濟對象，内容上(shàng)反映與此對象之間經常性的(de)、相(xiàng)對固定的(de)經濟活動。隻發生了一筆(bǐ)或很少(shǎo)幾筆(bǐ)業(yè)務後便長期挂賬的(de)客戶，就可(kě)能(néng)存在信用(yòng)危機，其在往來明(míng)細科目中的(de)反映自然就應成爲審計(jì)重點。值得重點關注是它的(de)形成、變化有(yǒu)可(kě)能(néng)帶有(yǒu)違規、違法性質，也(yě)有(yǒu)可(kě)能(néng)帶來一定的(de)經營風險。如(rú)隐瞞收入、少(shǎo)攤成本費用(yòng)、出租出借銀行(xíng)賬戶、私分(fēn)侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金(jīn)體外循環等。

三、符合性測試與實質性測試并重，減輕對往來賬項函證的(de)期望值

與其他(tā)會(huì)計(jì)科目審計(jì)手法不同，往來賬科目的(de)審計(jì)對符合性測試有(yǒu)較強的(de)依賴性，即使是在實質性測試時也(yě)必須使用(yòng)符合性測試。由于往來類科目的(de)發生額大(dà)多與流動性的(de)現金(jīn)有(yǒu)關，經濟活動中大(dà)量的(de)資金(jīn)收付過程大(dà)多是往來賬項增減變動的(de)結果。從某種意義上(shàng)說，管理(lǐ)好了往來賬也(yě)就管好了企業(yè)的(de)現金(jīn)流入與流出。在對相(xiàng)關的(de)往來賬項進行(xíng)實質性審計(jì)時都(dōu)應對照(zhào)相(xiàng)關内部控制(zhì)制(zhì)度進行(xíng)符合性測試。往來賬的(de)發生符合相(xiàng)應内部控制(zhì)制(zhì)度的(de)要求是往來賬項形成合理(lǐ)最起碼的(de)要求。有(yǒu)關審計(jì)教材十分(fēn)強調對大(dà)額的(de)、異常的(de)往來賬項進行(xíng)函證的(de)重要性，并将函證作爲實質性測試的(de)一種重要方法。但(dàn)在實際審計(jì)過程中，我們發現對往來賬進行(xíng)函證的(de)審計(jì)結果很不理(lǐ)想。主要表現在：回函率極低(甚至爲零)；回函金(jīn)額與被審計(jì)單位賬面金(jīn)額不一緻并沒有(yǒu)注明(míng)原因；可(kě)能(néng)通過現代化通訊工(gōng)具與對方單位統一口徑；提供虛假錯誤的(de)地(dì)址等。這些因素的(de)存在必然使函證的(de)作用(yòng)大(dà)打折扣，因此，審計(jì)往來賬項時要減少(shǎo)對函證的(de)使用(yòng)量和(hé)使用(yòng)面并降低對它的(de)期望，重點使用(yòng)符合性測試及其他(tā)實質性測試程序，努力降低審計(jì)風險。

四、關注内容不太正常的(de)往來明(míng)細科目

往來的(de)會(huì)計(jì)核算，一般都(dōu)有(yǒu)一些固定的(de)規律性内容。一是主要商品和(hé)勞務的(de)交易通常在應收應付賬款和(hé)預收預付賬款中進行(xíng)核算，反映的(de)内容具有(yǒu)金(jīn)額大(dà)、發生頻繁、手續多、外部單位提供原始單據的(de)特點，并且對原始憑證要求極爲嚴格。二是零星的(de)暫收暫付款通常在其他(tā)應收應付款中進行(xíng)核算，反映内容具有(yǒu)金(jīn)額小(xiǎo)、内容單一、孤立發生情況多、手續少(shǎo)、内部單位提供原始單據的(de)特點。三是通常債權性質的(de)往來科目餘額在借方而債務性質的(de)往來賬科目餘額在貸方。各往來科目的(de)有(yǒu)關賬面内容若出現與上(shàng)述常規做法相(xiàng)悖的(de)情況，在對其審計(jì)時應适當予以關注。

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