新三闆2020年報審計(jì)工(gōng)作應關注這些重點

關于挂牌公司2020年年度報告審計(jì)工(gōng)作提示的(de)通知

股轉系統辦發〔2021〕32号

各從事新三闆業(yè)務的(de)會(huì)計(jì)師(shī)事務所：

爲做好挂牌公司2020年年度報告審計(jì)工(gōng)作，提升挂牌公司年度報告審計(jì)質量，現提示關注以下事項。

會(huì)計(jì)師(shī)事務所應當嚴格按照(zhào)會(huì)計(jì)、審計(jì)準則的(de)要求，勤勉盡責、規範執業(yè)，切實承擔起應盡職責，保護投資者的(de)合法權益。對于承接較多挂牌公司年審業(yè)務的(de)會(huì)計(jì)師(shī)事務所，應加強在人(rén)員委派、質量控制(zhì)複核等關鍵環節的(de)控制(zhì)，統一委派滿足獨立性要求、具備專業(yè)勝任能(néng)力的(de)執業(yè)人(rén)員擔任挂牌公司審計(jì)項目合夥人(rén)，并投入充分(fēn)的(de)時間。

新從事證券服務業(yè)務及首次承接挂牌公司審計(jì)業(yè)務的(de)會(huì)計(jì)師(shī)事務所應恰當評價拟承接挂牌公司審計(jì)業(yè)務相(xiàng)關風險，并在正确評估自身專業(yè)勝任能(néng)力後審慎作出承接決策，在接受委托前，與前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)進行(xíng)充分(fēn)溝通；選派有(yǒu)證券服務業(yè)務經驗或具備專業(yè)勝任能(néng)力的(de)人(rén)員作爲簽字注冊會(huì)計(jì)師(shī)、項目合夥人(rén)和(hé)項目質量控制(zhì)複核人(rén)；對挂牌公司審計(jì)項目特别是高(gāo)風險執業(yè)項目實施全過程的(de)質量管理(lǐ)，恰當發表審計(jì)意見。

（一）關注會(huì)計(jì)準則執行(xíng)

一是收入準則的(de)執行(xíng)。應關注收入的(de)确認、計(jì)量和(hé)披露是否符合會(huì)計(jì)準則及相(xiàng)關信息披露要求。關注首次執行(xíng)新收入準則的(de)公司是否按照(zhào)“五步法”對收入進行(xíng)恰當地(dì)确認和(hé)計(jì)量，根據實際情況判斷履約義務是否滿足在某一時段或某一時點履行(xíng)的(de)履約義務；關注收入确認中對于總額法和(hé)淨額法适用(yòng)判斷的(de)準确性；關注海(hǎi)外銷售收入、新業(yè)務模式或新産品收入、存在業(yè)績對賭或其他(tā)業(yè)績承諾的(de)業(yè)務闆塊收入的(de)真實性與合理(lǐ)性；關注現金(jīn)流量與收入是否匹配。

二是金(jīn)融工(gōng)具準則的(de)執行(xíng)。應關注金(jīn)融工(gōng)具系列準則各項規定與要求的(de)執行(xíng)情況，充分(fēn)關注金(jīn)融工(gōng)具分(fēn)類及計(jì)量的(de)準确性；關注預期信用(yòng)損失模型的(de)恰當運用(yòng)，包括是否考慮前瞻性因素對金(jīn)融資産減值準備的(de)調整，計(jì)算預期信用(yòng)損失所用(yòng)參數的(de)相(xiàng)關性和(hé)準确性，恰當識别及應對金(jīn)融資産減值相(xiàng)關的(de)重大(dà)錯報風險；關注金(jīn)融工(gōng)具的(de)列報是否恰當。

（二）關注監管要求

一是落實差異化信息披露要求。依據《全國中小(xiǎo)企業(yè)股份轉讓系統挂牌公司信息披露規則》，會(huì)計(jì)師(shī)事務所對精選層、創新層挂牌公司審計(jì)應當執行(xíng)财政部關于關鍵審計(jì)事項準則的(de)相(xiàng)關規定；精選層挂牌公司審計(jì)業(yè)務簽字注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當參照(zhào)執行(xíng)中國證監會(huì)關于證券期貨審計(jì)業(yè)務注冊會(huì)計(jì)師(shī)定期輪換的(de)相(xiàng)關規定。依據《全國中小(xiǎo)企業(yè)股份轉讓系統股票向不定向合格投資者公開(kāi)發行(xíng)并在精選層挂牌規則（試行(xíng)）》，會(huì)計(jì)師(shī)事務所應對精選層挂牌公司募集資金(jīn)的(de)存放(fàng)和(hé)使用(yòng)情況出具鑒證報告。依據《非上(shàng)市公衆公司信息披露内容與格式準則第13号——精選層挂牌公司年度報告》，會(huì)計(jì)師(shī)事務所應對精選層挂牌公司資金(jīn)占用(yòng)出具專項審核意見。

二是落實特定事項信息披露要求。依據《全國中小(xiǎo)企業(yè)股份轉讓系統挂牌公司信息披露規則》，注冊會(huì)計(jì)師(shī)對挂牌公司财務報告出具非标準審計(jì)意見的(de)，會(huì)計(jì)師(shī)事務所及注冊會(huì)計(jì)師(shī)應出具專項說明(míng)；挂牌公司對年度财務報告中會(huì)計(jì)差錯進行(xíng)更正的(de)，會(huì)計(jì)師(shī)事務所應出具專項說明(míng)，差錯更正涉及更換會(huì)計(jì)師(shī)事務所的(de)，專項說明(míng)應當包括是否就相(xiàng)關事項與前任會(huì)計(jì)師(shī)事務所進行(xíng)了必要的(de)溝通。

三是落實會(huì)計(jì)監管風險提示的(de)要求。會(huì)計(jì)師(shī)事務所應嚴格遵照(zhào)《會(huì)計(jì)監管風險提示第6号——新三闆挂牌公司審計(jì)》規定的(de)要求開(kāi)展挂牌公司審計(jì)業(yè)務，建立健全與挂牌公司審計(jì)業(yè)務相(xiàng)關的(de)質量控制(zhì)制(zhì)度；同時參照(zhào)執行(xíng)《會(huì)計(jì)監管風險提示第8号——商譽減值》《會(huì)計(jì)監管風險提示第9号——上(shàng)市公司控股股東資金(jīn)占用(yòng)及其審計(jì)》。

（一）持續經營

注冊會(huì)計(jì)師(shī)應基于整體經濟環境和(hé)狀況以及所了解的(de)挂牌公司的(de)具體情況，關注挂牌公司内部和(hé)外部的(de)風險因素，評價是否存在可(kě)能(néng)導緻對其持續經營能(néng)力産生重大(dà)疑慮的(de)事項和(hé)情況，重點關注挂牌公司是否存在諸如(rú)債務違約、重大(dà)合同無法繼續履行(xíng)、主要客戶或主要市場(chǎng)流失、銀行(xíng)借款無法展期等情形。充分(fēn)關注與持續經營相(xiàng)關的(de)事項和(hé)注冊會(huì)計(jì)師(shī)取得的(de)相(xiàng)關審計(jì)證據對财務報表披露和(hé)審計(jì)報告的(de)影響。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)

注冊會(huì)計(jì)師(shī)應複核并評價管理(lǐ)層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的(de)過程及其依據的(de)合理(lǐ)性，保持職業(yè)懷疑，無論與以前年度保持一緻還是發生了改變，是否均有(yǒu)合理(lǐ)的(de)理(lǐ)由，是否已充分(fēn)考慮了市場(chǎng)和(hé)經營狀況的(de)變化。對于或有(yǒu)事項及預計(jì)負債，檢查管理(lǐ)層是否根據未決訴訟目前狀況審慎判斷挂牌公司可(kě)能(néng)承擔的(de)支付義務；對于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，檢查管理(lǐ)層是否刻意混淆會(huì)計(jì)估計(jì)變更和(hé)會(huì)計(jì)差錯更正，并将檢查範圍擴大(dà)到(dào)受變化影響的(de)其他(tā)會(huì)計(jì)估計(jì)以獲取充分(fēn)适當的(de)審計(jì)證據。

（三）重大(dà)非常規交易審計(jì)

加強對重大(dà)非常規交易的(de)審計(jì)，保持合理(lǐ)職業(yè)懷疑，準确判斷交易實質，充分(fēn)評價交易的(de)商業(yè)合理(lǐ)性，複核重大(dà)交易涉及的(de)會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，執行(xíng)會(huì)計(jì)分(fēn)錄測試，确保相(xiàng)關交易按照(zhào)其交易實質反映在财務報表中。

（四）受疫情影響較大(dà)的(de)挂牌公司

注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注受疫情影響較大(dà)的(de)挂牌公司。關注持續經營相(xiàng)關審計(jì)風險，持續經營假設是否合理(lǐ)；關注疫情影響和(hé)業(yè)績壓力而産生的(de)舞弊風險；關注公司相(xiàng)關資産是否存在減值迹象，以及減值測試中的(de)各項假設基礎和(hé)關鍵參數是否合理(lǐ)，減值所依據的(de)信息是否存在誇大(dà)疫情影響的(de)情形。由于全球新冠疫情，關注境外業(yè)務占比較高(gāo)的(de)挂牌公司，對于重要的(de)境外經營，應執行(xíng)的(de)審計(jì)程序不應以疫情管控下操作困難爲由而減少(shǎo)，如(rú)果審計(jì)範圍受到(dào)限制(zhì)，應考慮對審計(jì)意見的(de)影響。

（五）關注資金(jīn)占用(yòng)和(hé)違規擔保

會(huì)計(jì)師(shī)事務所應結合挂牌公司及其内部控制(zhì)情況，恰當識别和(hé)評估資金(jīn)占用(yòng)和(hé)違規擔保方面的(de)錯報和(hé)舞弊風險等，設計(jì)和(hé)執行(xíng)恰當的(de)應對措施。關注挂牌公司與關聯方資金(jīn)往來、挂牌公司對外擔保事項，是否存在通過各類預付款項、應收款項，固定資産購(gòu)置、在建工(gōng)程，無商業(yè)實質的(de)購(gòu)銷等方式變相(xiàng)将資金(jīn)資産轉移給大(dà)股東或其關聯方等形式的(de)違法違規行(xíng)爲；關注資金(jīn)受限情況，大(dà)額存單是否存在異常，大(dà)額預付款商業(yè)實質；關注銀行(xíng)存款函證程序的(de)有(yǒu)效性；關注貨币資金(jīn)重要賬戶的(de)期後流水(shuǐ)。

（六）恰當發表審計(jì)意見

對于上(shàng)一年度被出具非無保留審計(jì)意見的(de)挂牌公司，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注非無保留審計(jì)意見所涉事項最新進展，及其對2020年度财務報表的(de)影響。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應嚴格按照(zhào)審計(jì)準則等要求審慎判斷已發現及潛在錯報對财務報表是否具有(yǒu)“重大(dà)”或“廣泛”的(de)影響，恰當發表審計(jì)意見，不得以保留意見等代替無法表示意見或者否定意見。

各會(huì)計(jì)師(shī)事務所應切實加強新三闆挂牌公司年度報告審計(jì)工(gōng)作，嚴格按照(zhào)審計(jì)執業(yè)準則的(de)相(xiàng)關要求開(kāi)展審計(jì)工(gōng)作，提高(gāo)審計(jì)質量，促進挂牌公司财務規範，提升挂牌公司2020年年度報告披露質量。

對上(shàng)述提示事項如(rú)有(yǒu)疑問，可(kě)發郵件(jiàn)至kjjg@neeq.com.cn，或聯系010-63889621。

特此通知。

全國股轉公司綜合事務部（總經理(lǐ)辦公室）

           2021年3月(yuè)10日